內(nèi)部控制制度與企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

顧紅霞

摘 要：隨著資本市場(chǎng)不斷擴(kuò)張影響，市場(chǎng)環(huán)境不斷發(fā)生變化。面對(duì)不可預(yù)知的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)該更加重視強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理和控制手段，通過(guò)完善內(nèi)部控制制度來(lái)解決公司經(jīng)營(yíng)存在的隱患，降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的幾率。內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之間存在緊密聯(lián)系，相互影響、不可分割。但是我國(guó)多數(shù)國(guó)內(nèi)企業(yè)內(nèi)控制度上存在著較大的問(wèn)題，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)缺乏健全的預(yù)警、防范等機(jī)制，在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的初期沒(méi)有及時(shí)采取控制手段，無(wú)形中加大了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的危害。文章通過(guò)研究?jī)?nèi)部控制制度存在的缺陷對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的影響，提出解決對(duì)策。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 風(fēng)險(xiǎn)控制

中圖分類(lèi)號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2016）09-108-03

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)各種類(lèi)型的風(fēng)險(xiǎn)在財(cái)務(wù)上的反映，是企業(yè)主要面臨的風(fēng)險(xiǎn)。引發(fā)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原因有很多，其中內(nèi)部控制的不完善是導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的重要因素，尤其在投資籌資、經(jīng)營(yíng)管理、資產(chǎn)分配等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中。近年來(lái)頻發(fā)由于內(nèi)控失效導(dǎo)致的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事件，比如2004年中航油新加坡公司由于經(jīng)營(yíng)者獨(dú)裁，沒(méi)有形成適當(dāng)?shù)谋O(jiān)管和信息溝通機(jī)制等原因，在高風(fēng)險(xiǎn)的石油衍生品期權(quán)交易中蒙受高達(dá)5.5億美元的巨額虧損；2008年中信泰富外匯合同的簽訂未經(jīng)恰當(dāng)?shù)膶徟?，潛在的風(fēng)險(xiǎn)也未能正確評(píng)估，公司高管在沒(méi)有經(jīng)過(guò)董事會(huì)批準(zhǔn)的情況下做出重大的戰(zhàn)略決策，最終導(dǎo)致簽訂的外匯合同產(chǎn)生巨額虧損接近200億港元以及2011年來(lái)民營(yíng)企業(yè)資金鏈斷裂“跑路潮”等。

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已引起世界各國(guó)廣泛關(guān)注，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制成為管理層面共同探討的話(huà)題。完善的內(nèi)控制度能夠有效降低和減少企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的幾率和危害。

一、理論基礎(chǔ)及文獻(xiàn)回顧

（一）內(nèi)部控制理論

內(nèi)部控制是由企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理層、全體員工共同實(shí)行的一種控制活動(dòng)。企業(yè)的內(nèi)部控制貫穿于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)之中，例如授權(quán)并確定采購(gòu)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)形式；審計(jì)財(cái)務(wù)信息和企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的過(guò)程；對(duì)突發(fā)性的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)急性防御措施等。

（二）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)理論

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在財(cái)務(wù)活動(dòng)的過(guò)程中獲得預(yù)期財(cái)務(wù)成果的不確定性。狹義上是對(duì)損失的不確定性，廣義上還包括對(duì)盈利的不確定性。按照來(lái)源不同來(lái)劃分，廣義上的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型主要包含投資風(fēng)險(xiǎn)、籌資風(fēng)險(xiǎn)、連帶財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、資產(chǎn)貶值風(fēng)險(xiǎn)、資金回收風(fēng)險(xiǎn)等。

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響因素。我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生通常是多種因素共同影響下的結(jié)果。影響企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的外部原因主要是財(cái)務(wù)管理環(huán)境的復(fù)雜多變，包括政策環(huán)境、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、資源環(huán)境等方面。企業(yè)財(cái)務(wù)管理機(jī)制對(duì)外部環(huán)境的變化需要采取及時(shí)的應(yīng)變措施，否則就容易產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的內(nèi)部因素，最根本的原因還是企業(yè)內(nèi)部控制制度的不完善。內(nèi)部控制活動(dòng)是抵御財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)影響的關(guān)鍵性措施，企業(yè)需要從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督管理等部分完善內(nèi)部控制制度，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，并且在風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生時(shí)及時(shí)做好防范準(zhǔn)備，減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)損失。

（三）內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是指經(jīng)營(yíng)人員對(duì)其理財(cái)過(guò)程中存在的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、度量和分析評(píng)價(jià)，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)采取及時(shí)有效的方法防范控制，以經(jīng)濟(jì)合理可行的方法進(jìn)行處理，保證其經(jīng)濟(jì)利益免受損失的管理過(guò)程。從概念上可以看出，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部控制的核心理念，也是內(nèi)部控制有效實(shí)施的必然要求。內(nèi)部控制的主要目的就是進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范和風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控。從運(yùn)作機(jī)制上來(lái)看，財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)的建立是內(nèi)部控制中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

二、案例分析

（一）企業(yè)概況

企業(yè)背景：上海家化聯(lián)合股份有限公司是國(guó)內(nèi)化妝品行業(yè)中第一家上市公司，在國(guó)內(nèi)日化市場(chǎng)中占據(jù)著重要的地位。上海家化以化妝品、個(gè)人日用品、洗滌清潔用品等產(chǎn)品自主研發(fā)、銷(xiāo)售為主營(yíng)業(yè)務(wù)，是國(guó)內(nèi)日化行業(yè)中的支柱企業(yè)，研發(fā)水平和生產(chǎn)能力在國(guó)內(nèi)日化行業(yè)中都處于先進(jìn)水平。在國(guó)內(nèi)行業(yè)中，上海家化是最早通過(guò)該行業(yè)國(guó)際質(zhì)量認(rèn)證ISO9000的公司，亦是參與制定中國(guó)化妝品行業(yè)國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)的公司之一。該公司追求差異化的經(jīng)營(yíng)發(fā)展戰(zhàn)略，在國(guó)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)上先后創(chuàng)造出“清妃”、“六神”、“美加凈”、“佰草集”、“高夫”等許多國(guó)內(nèi)著名品牌，在眾多重要的市場(chǎng)細(xì)分環(huán)節(jié)中占據(jù)領(lǐng)導(dǎo)地位。

（二）內(nèi)部控制缺陷以及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可能

1.上海家化在內(nèi)部控制存在以下三大重大缺陷。其一是關(guān)聯(lián)性交易中缺乏對(duì)關(guān)聯(lián)方信息的積極判斷以及確定相關(guān)信息的嚴(yán)謹(jǐn)程序，沒(méi)有確定好對(duì)關(guān)聯(lián)方清單進(jìn)行維護(hù)的頻率，不能保證識(shí)別該公司與關(guān)聯(lián)方的交易信息，嚴(yán)重影響到了財(cái)務(wù)報(bào)表中關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易的完整性和披露的準(zhǔn)確性。上海家化長(zhǎng)期沒(méi)有對(duì)與關(guān)聯(lián)方滬江日化公司的相關(guān)交易進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和公布，而隨著證監(jiān)會(huì)的調(diào)查，已經(jīng)確認(rèn)上海家化退管會(huì)與其代工廠(chǎng)滬江日化之間存在著未披露的關(guān)聯(lián)性交易。其二是該企業(yè)的部分子公司未對(duì)銷(xiāo)售返利和運(yùn)費(fèi)資產(chǎn)金額建立完整的統(tǒng)計(jì)和預(yù)提的內(nèi)部控制。上述不健全的內(nèi)控制度不利于財(cái)報(bào)中關(guān)于銷(xiāo)售費(fèi)用和運(yùn)輸費(fèi)用等交易項(xiàng)目信息的真實(shí)性、完整性。在審計(jì)報(bào)告中，認(rèn)為這項(xiàng)重大缺陷只出現(xiàn)在上海家化的部分下屬子公司中，母公司以及其他子公司并未發(fā)生這樣的問(wèn)題。其三是對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)專(zhuān)員的職業(yè)培訓(xùn)不夠完善，使得財(cái)務(wù)人員對(duì)最新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用掌握不充分，該項(xiàng)缺陷導(dǎo)致上海家化財(cái)報(bào)中反映出了前兩項(xiàng)缺陷，沒(méi)有及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)問(wèn)題。該項(xiàng)缺陷也反映出上海家化在用人培訓(xùn)和人事監(jiān)管問(wèn)責(zé)方面存在著問(wèn)題，內(nèi)部控制制度的作用沒(méi)有有效地發(fā)揮出來(lái)。

2.上海家化內(nèi)部控制缺陷分析。大多數(shù)的企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)失控是由于內(nèi)部控制制度存在的缺陷引起的。而內(nèi)控問(wèn)題的產(chǎn)生往往是長(zhǎng)期存在的多種因素導(dǎo)致的。本論文結(jié)合理論和案例，首先從五要素上分析上海家化在內(nèi)部控制上存在的問(wèn)題，為后文提出改進(jìn)措施做鋪墊。

（1）未形成良好的內(nèi)部控制環(huán)境。從上海家化被暴露出的三大缺陷中，可以看出該上市企業(yè)缺乏良好的內(nèi)部控制環(huán)境，主要表現(xiàn)在以下方面中：其一在結(jié)構(gòu)組成上，上海家化的組織機(jī)構(gòu)基本規(guī)范，但是其管理層和董事會(huì)分離。從2011年平安成為該企業(yè)最大股東以來(lái)，由于以平安為代表的大股東和公司內(nèi)部的管理層之間對(duì)上海家化發(fā)展戰(zhàn)略意見(jiàn)的不同，董事會(huì)成員兼任管理者，使公司內(nèi)部在發(fā)展目標(biāo)上沒(méi)有達(dá)成一致的意見(jiàn)，兩方的矛盾不斷激化，致使內(nèi)控中的問(wèn)題逐漸顯露，相關(guān)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制措施失效。其二在人才培訓(xùn)上，上海家化在強(qiáng)化對(duì)員工工作技能和組織管理能力進(jìn)行培訓(xùn)的同時(shí)，忽視了對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)。上海家化在2013年組織進(jìn)行培訓(xùn)的時(shí)數(shù)長(zhǎng)達(dá)9000多個(gè)小時(shí)，參與培訓(xùn)的職工占總?cè)藬?shù)的65%，其中參與研發(fā)和銷(xiāo)售的培訓(xùn)員工占員工總數(shù)的87%和90%。相比起來(lái)該企業(yè)在財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)投入上略顯不足，其內(nèi)部財(cái)務(wù)人員沒(méi)有及時(shí)掌握應(yīng)用最新的會(huì)計(jì)管理準(zhǔn)則，對(duì)年報(bào)中的錯(cuò)報(bào)項(xiàng)目沒(méi)有及時(shí)發(fā)現(xiàn)。其三在社會(huì)責(zé)任上，上海家化對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量嚴(yán)格控制管理，堅(jiān)持高標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品合格要求，還積極擔(dān)當(dāng)起社會(huì)責(zé)任，堅(jiān)持生態(tài)化戰(zhàn)略，注重對(duì)環(huán)境的保護(hù)。但是該企業(yè)管理理念比較落后，對(duì)內(nèi)控不都重視，內(nèi)控文化的缺失使得企業(yè)內(nèi)員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)普遍比較薄弱，沒(méi)有建立起完善的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，使得一些內(nèi)控措施流于表面，難以對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制產(chǎn)生積極的作用。

（2）缺乏健全的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系。首先在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別中，上海家化沒(méi)有建立起全面的內(nèi)外部相結(jié)合的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別機(jī)制，沒(méi)有及時(shí)找出隱藏在財(cái)務(wù)項(xiàng)目中的風(fēng)險(xiǎn)并做出預(yù)警防御措施。比如上海家化在與關(guān)聯(lián)方交易信息的管理上沒(méi)有確立起全面識(shí)別、信息認(rèn)定的體系，沒(méi)有對(duì)必要的交易方關(guān)聯(lián)信息進(jìn)行公布。其次在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中，上海家化的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制不完善，體現(xiàn)在其缺乏依據(jù)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的事故程度和發(fā)生的可能性對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行歸納分析、并且調(diào)整制定有效控制措施的反應(yīng)機(jī)制。根據(jù)普華中天對(duì)該企業(yè)的審計(jì)報(bào)告，上海家化的風(fēng)險(xiǎn)主要是運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，包括對(duì)最新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不完全掌握，以及資本方與管理層之間不斷惡化的關(guān)系，由此可以看出，上海家化缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系。

（3）缺乏行之有效的控制活動(dòng)。上海家化在2012年的四屆十六次董事會(huì)會(huì)議中提出建立財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制制度，但是該項(xiàng)制度發(fā)展歷程短，在一些方面并未完善。其一，在企業(yè)的授權(quán)審批控制活動(dòng)中，上海家化制定的授權(quán)審批制度合乎規(guī)范，對(duì)不同性質(zhì)的交易資產(chǎn)要求分別處理授權(quán)和嚴(yán)格審批，并且規(guī)定必須注明審批了交易的職位職責(zé)、辦理流程等細(xì)則，但是在現(xiàn)實(shí)執(zhí)行中出現(xiàn)了差錯(cuò)，沒(méi)有對(duì)關(guān)聯(lián)方的交易項(xiàng)目按照規(guī)定和辦理流程進(jìn)行處理。其二，在對(duì)資產(chǎn)項(xiàng)目和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的調(diào)節(jié)與復(fù)核中，上海家化并沒(méi)有對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告中所有項(xiàng)目相關(guān)領(lǐng)域進(jìn)行全面細(xì)致的核查更正，只是局限于成本、資產(chǎn)項(xiàng)目的統(tǒng)計(jì)中，因此這使得該企業(yè)沒(méi)有及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制方面存在的隱患，產(chǎn)生了巨大的缺陷。其三，在公司的預(yù)算控制中，上海家化忽視了預(yù)算控制方面的問(wèn)題，產(chǎn)生會(huì)計(jì)核算失真的現(xiàn)象沒(méi)有對(duì)子公司在資源的利用和職責(zé)的履行上進(jìn)行合理的約束控制，缺乏建立預(yù)算控制的相關(guān)規(guī)定。

（4）未建立完善的信息與溝通體系。準(zhǔn)確完整的收集信息并且有效傳達(dá)流通，有利于企業(yè)根據(jù)信息做出有效的評(píng)估和策略調(diào)整。首先在信息體系上，上海家化缺乏一套能夠促進(jìn)完整信息資源共享的信息體系。比如，該企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)信息公布不及時(shí)、不規(guī)范，影響到外部投資者對(duì)有效信息資源的獲取；其在與關(guān)聯(lián)方進(jìn)行的交易信息沒(méi)有準(zhǔn)確完整的傳達(dá)，沒(méi)有建立其完善、高效的信息傳達(dá)機(jī)制，加深了資本方與管理層之間的矛盾，對(duì)財(cái)報(bào)中對(duì)交易信息的整理分析產(chǎn)生了不利的影響。其次在溝通體系上，上海家化由于缺乏建立高效、實(shí)時(shí)的溝通體系，對(duì)與關(guān)聯(lián)方之間的交易沒(méi)能有效地傳遞溝通，阻礙了公司內(nèi)部信息的交流。

（5）內(nèi)部監(jiān)督能夠發(fā)揮的作用小。上海家化雖然建立了相關(guān)的財(cái)報(bào)內(nèi)控機(jī)制，但在內(nèi)部控制制度上存在著一些弊端，沒(méi)有確立獨(dú)立于內(nèi)控制度之外、對(duì)不合理項(xiàng)目進(jìn)行專(zhuān)門(mén)研究的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)。一方面，上海家化的部分子公司在銷(xiāo)售返利與運(yùn)輸成本總計(jì)和預(yù)提中，缺乏有效的內(nèi)控機(jī)制，致使負(fù)責(zé)內(nèi)部監(jiān)督的相關(guān)機(jī)構(gòu)沒(méi)有及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的項(xiàng)目和數(shù)額。另一方面，上海家化對(duì)自身內(nèi)部控制的缺陷沒(méi)有及時(shí)做出反應(yīng)，缺乏相應(yīng)的警戒和問(wèn)責(zé)機(jī)制，使得對(duì)違反內(nèi)部控制規(guī)定的人員管理比較寬松，不利于企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展，這也反映出上海家化在內(nèi)部控制制度上存在著嚴(yán)重的問(wèn)題，其內(nèi)控制度沒(méi)有發(fā)揮出應(yīng)有的作用，形同虛設(shè)。

三、對(duì)策建議

（一）建立良好的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境

針對(duì)前文對(duì)上海家化內(nèi)控環(huán)境方面的分析，筆者認(rèn)為需要解決以下三方面的問(wèn)題：

其一，處理好資本方與管理層之間的矛盾。二者之間矛盾的根源在于不同利益訴求。在這兩者之間的斗爭(zhēng)中，資本方作為強(qiáng)勢(shì)的一方，對(duì)管理層的決策產(chǎn)生了極大的干擾。上海家化應(yīng)在企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略上，統(tǒng)籌認(rèn)識(shí)，建立有效的決策協(xié)商機(jī)制，建立高效的組織結(jié)構(gòu)，完善分配好各個(gè)職能部門(mén)，相互制衡約束，形成良好的內(nèi)部控制環(huán)境，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制制度的重視，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。

其二，重視對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行專(zhuān)門(mén)培訓(xùn)，健全企業(yè)職工的培訓(xùn)機(jī)制。在對(duì)財(cái)務(wù)工作者的培訓(xùn)中，對(duì)財(cái)務(wù)人員制定嚴(yán)格的考核標(biāo)準(zhǔn)，促使其對(duì)最新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠熟練運(yùn)用，避免對(duì)財(cái)報(bào)項(xiàng)目中錯(cuò)報(bào)數(shù)據(jù)的忽視，減少?lài)?yán)重經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)情況的發(fā)生，從而對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行準(zhǔn)確、全面的分析。

其三，提高企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制文化的重視，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。上海家化應(yīng)嘗試把內(nèi)控文化融入企業(yè)文化建設(shè)中去，加強(qiáng)職工對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的認(rèn)識(shí)，進(jìn)一步提高內(nèi)部控制制度的落實(shí)和執(zhí)行效率。

（二）建立健全的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系

由于外界市場(chǎng)環(huán)境的多變，企業(yè)需要采取必要的風(fēng)險(xiǎn)控制措施來(lái)應(yīng)對(duì)各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)。

首先，企業(yè)需要建立完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估兩大系統(tǒng)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事前、事中、事后的嚴(yán)格管控，建立起相應(yīng)的解決風(fēng)險(xiǎn)的操作程序，通過(guò)相關(guān)的對(duì)策，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的管理和控制，降低風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的損害。促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

其次，企業(yè)可以建立專(zhuān)門(mén)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估機(jī)構(gòu)，明確企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)可承受范圍，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)警和研究分析，了解其類(lèi)型、產(chǎn)生的原因、對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的影響等方面，使得企業(yè)能夠?qū)︼L(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確的控制。

同時(shí)，應(yīng)該不斷增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理能力，依據(jù)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)情況完善風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制和預(yù)警機(jī)制，根據(jù)外部市場(chǎng)環(huán)境的變化及時(shí)調(diào)整相關(guān)政策，降低市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）完善控制活動(dòng)體系

企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)控制度確立時(shí)間短，效用低。在控制活動(dòng)方面還存在著對(duì)制度執(zhí)行力較差、會(huì)計(jì)核算失真、有關(guān)披露財(cái)務(wù)信息的程序不完善等問(wèn)題，該企業(yè)可以通過(guò)以下兩方面完善內(nèi)控制度。

首先，制定完善的內(nèi)部控制活動(dòng)規(guī)范。企業(yè)可以根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)狀況，對(duì)關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)相關(guān)制度進(jìn)行補(bǔ)充和完善，規(guī)范母公司、各級(jí)子公司的控制活動(dòng)披露的程序和步驟，統(tǒng)一財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)披露流程；建立多樣化、多層面的自我評(píng)價(jià)和財(cái)務(wù)考核機(jī)制，促使財(cái)務(wù)人員及時(shí)識(shí)別、有效評(píng)估內(nèi)部控制中的問(wèn)題，提高財(cái)務(wù)人員在控制活動(dòng)中執(zhí)行力度，對(duì)出現(xiàn)問(wèn)題的方面及時(shí)整改。

其次，建立一套規(guī)范統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算工具和準(zhǔn)則，加強(qiáng)預(yù)算控制和管理。上海家化財(cái)務(wù)人員在充分了解財(cái)務(wù)項(xiàng)目的準(zhǔn)確完整信息的條件下，統(tǒng)一使用規(guī)范好的會(huì)計(jì)核算程序和準(zhǔn)則，提高經(jīng)濟(jì)核算表單數(shù)據(jù)處理的質(zhì)量和效率；合理壓縮財(cái)務(wù)報(bào)表加工周期，為下屬子公司有充足的時(shí)間上報(bào)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、編制財(cái)務(wù)報(bào)表等工作，同時(shí)母公司可以有足夠的時(shí)間對(duì)各方面財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行復(fù)核檢驗(yàn)，提高企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、完整性、有效性，減少核算失真現(xiàn)象。

（四）建立完善有效的信息溝通系統(tǒng)

針對(duì)企業(yè)的內(nèi)外部溝通機(jī)制不完善的問(wèn)題，筆者認(rèn)為可以通過(guò)以下策略進(jìn)行完善：

首先，建立多種手段相結(jié)合的信息傳遞方式。企業(yè)現(xiàn)有的與外部溝通局限在財(cái)務(wù)公告報(bào)告、重大信息的發(fā)布等途徑上，其應(yīng)該利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，建立企業(yè)內(nèi)部與外部結(jié)合的信息資源交流群，利用微信公眾平臺(tái)定期推送重大消息，為企業(yè)外部投資者提供獲取有效信息的平臺(tái)，降低會(huì)計(jì)信息披露不準(zhǔn)確性，提高信息傳遞溝通效率。

其次，完善信息溝通機(jī)制，解決好股東與管理者在享有的內(nèi)部信息資源不對(duì)等的問(wèn)題，兩方的信息溝通堅(jiān)持完整、準(zhǔn)確、共享的原則，避免因未及時(shí)有效地完成信息溝通而使關(guān)系惡化。

（五）建立并完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

企業(yè)在內(nèi)部監(jiān)督中出現(xiàn)的發(fā)現(xiàn)部分會(huì)計(jì)信息沒(méi)有披露以及錯(cuò)報(bào)問(wèn)題、內(nèi)部監(jiān)督管理寬松問(wèn)題等，需要從以下三方面完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制：

其一，建立完善的監(jiān)督和反舞弊機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的核查監(jiān)督，確保財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)有效。上海家化可以成立面向社會(huì)公眾的對(duì)內(nèi)部現(xiàn)象反舞弊舉報(bào)的受理機(jī)構(gòu)，明細(xì)分工，規(guī)范上下級(jí)公司投訴舉報(bào)和受理的標(biāo)準(zhǔn)、流程、要求等內(nèi)容，對(duì)投訴舉報(bào)該公司舞弊、造假、隱瞞等現(xiàn)象進(jìn)行調(diào)查處理，并對(duì)經(jīng)調(diào)查后認(rèn)定為真實(shí)存在的不合理現(xiàn)象進(jìn)行整改，并在總部監(jiān)察中心備案。

其二，在容易出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的關(guān)鍵點(diǎn)上加強(qiáng)監(jiān)督。明確監(jiān)督的范圍、程度、對(duì)象和手段，對(duì)相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)時(shí)的監(jiān)督。

其三，建立健全對(duì)內(nèi)控缺陷事件進(jìn)行預(yù)警、追究、問(wèn)責(zé)的機(jī)制。明確事件性質(zhì)，對(duì)涉及反舞弊、錯(cuò)報(bào)錯(cuò)漏數(shù)據(jù)等重大事件的財(cái)務(wù)人員和管理人員，明確直接和間接責(zé)任人，依據(jù)企業(yè)或者國(guó)家相關(guān)法律規(guī)定進(jìn)行嚴(yán)肅處理，提高全體成員對(duì)內(nèi)控的重視和防范風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)。

市場(chǎng)環(huán)境的瞬息巨變，一些企業(yè)由于財(cái)務(wù)丑聞等失去信譽(yù)或者失去大公司管理層投資者的信任。因此，為了幫助大企業(yè)重獲聲譽(yù)創(chuàng)造必要的前提，減少風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的損失，及時(shí)避免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的出現(xiàn)，企業(yè)需要完善內(nèi)部控制措施進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)管理。

內(nèi)部控制制度的不完善是造成企業(yè)產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要的原因，這就需要企業(yè)結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)情況，不斷完善財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制體系。解決存在的重大缺陷以及其他問(wèn)題，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的危害，促進(jìn)了企業(yè)的正常發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1] 邸亞景.內(nèi)部控制重大缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)研究[D].太原：山西財(cái)經(jīng)大學(xué)，2014

[2] 鄭小潔.內(nèi)部控制與公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)性的研究——以陽(yáng)泉煤業(yè)（集團(tuán)）股份有限公司為例[D].北京：對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)，2014

[3] 韓樹(shù)國(guó).淺議企業(yè)內(nèi)部控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的分析與防范[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2015（8）

[4] 馬春燕.內(nèi)部控制有效性的分析研究——基于上海家化的案例分析[J].商，2015（15）

（作者單位：浙江大學(xué)后勤集團(tuán)文化用品服務(wù)中心 浙江杭州 310000）

（責(zé)編：賈偉）