營業(yè)稅改增值稅存在的問題及完善

曹聰

【摘要】國務(wù)院在2011年作出了營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的決定，從整體上來說有利于促使我國的稅收體系更加合理化、社會資源的分配更加公平化。但是在實際的試點(diǎn)實施過程中難免會暴露一些問題，亟待我們采取合理的措施予以完善，以便更好的發(fā)揮這項政策的整體作用。

【關(guān)鍵詞】營業(yè)稅 增值稅 問題 完善建議

一、營業(yè)稅改增值稅的必要性

（一）避免重復(fù)征稅

營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人所取得的營業(yè)額征收的一種商品與勞務(wù)稅。增值稅是以商品在流轉(zhuǎn)的過程中產(chǎn)生的增值額為計稅依據(jù)而征收的一種商品稅1。由此，營業(yè)稅的計稅依據(jù)是應(yīng)稅商品或勞務(wù)的總營業(yè)收入額，而增值稅的計稅依據(jù)則是商品在流轉(zhuǎn)過程中的增值額，作為營業(yè)稅的應(yīng)稅企業(yè)，采購環(huán)節(jié)是交了增值稅的，因為它不是增值稅應(yīng)稅企業(yè)，所以這塊增值稅進(jìn)了成本，是無法抵扣的，但是它的產(chǎn)品比如樓房，銷售時是無法獲取購買方的銷項稅款的，同時它要按售價的全額來計算營業(yè)稅，每道流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都要交稅，這就出現(xiàn)了重復(fù)納稅。因此，營業(yè)稅行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)較重，有必要對其進(jìn)行改革。

（二）促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整

表面看來，營業(yè)稅的稅率比較低，但由于商品每經(jīng)一道流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)就要交納一次稅，并且已經(jīng)繳納的稅款又被記入下一環(huán)節(jié)的稅款基數(shù)中，對其再次征稅，隨著商品流轉(zhuǎn)次數(shù)的增多，企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)在隱形之中被加重了2。因此，有必要通過改革和完善營業(yè)稅制度來適應(yīng)當(dāng)前持續(xù)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)趨勢，借鑒國際上征增值稅的通行做法進(jìn)行稅制改革，改變那種在我國只有出口商品才享有增值稅出口退稅的優(yōu)惠政策，更好的推動第三產(chǎn)業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

二、營業(yè)稅改增值稅過程中存在的問題

（一）地方政府的財政收入將會減少

一直以來，營業(yè)稅作為我國流轉(zhuǎn)稅中的主要稅種之一，在增加地方財政收入上發(fā)揮著重要的作用，其稅收所得自然由地方政府進(jìn)行分配。但在營業(yè)稅改增值稅以后，可以納入地方財政收入的比例大幅降低，嚴(yán)重影響了地方的財政收入。盡管中央政府就稅制改革的影響這一問題進(jìn)行了綜合的考慮和衡量，提出“試點(diǎn)期間原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)”這一主張3，在一定程度上保障了地方財政的收入，但隨著稅收體制改革的不斷深入進(jìn)行，就整體的改革來看，如何將地方財政收入的減少問題控制在最小的范圍內(nèi)是當(dāng)前稅制改革的重點(diǎn)。

（二）征收管轄權(quán)面臨著沖突

在以往的稅收征管系統(tǒng)中，我國營業(yè)稅的征收由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)，而增值稅的征收則由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)，兩稅務(wù)系統(tǒng)的稅收分配職能明確，管轄權(quán)的界定清晰。但在對營業(yè)稅進(jìn)行稅制改革推行以后，為保持稅收征收管理上的統(tǒng)一性，增值稅依然由國稅部門負(fù)責(zé)征管，同時地稅部門的征收管理權(quán)限便陷入了邊緣化，因營業(yè)稅一直是地方稅收體系中財政收入的主要來源，改革后如果再失去營業(yè)稅的征收管理權(quán)，那么地稅部門也就失去了存在的理由4。因此，若地稅和國稅兩系統(tǒng)在稅收征收管理主體分配的問題上得不到很好的協(xié)調(diào)，那么地稅系統(tǒng)的發(fā)展將會受到嚴(yán)重的限制。

（三）部分企業(yè)稅負(fù)增加

綜合各地來看，營業(yè)稅改增值稅從整體上來看有利于減輕大部分企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，但并不是每一個企業(yè)都能享受到這份優(yōu)惠待遇，有個別行業(yè)是增加了稅負(fù)負(fù)擔(dān)，這一現(xiàn)象突出表現(xiàn)在交通運(yùn)輸行業(yè)。一方面，改革后的交通運(yùn)輸業(yè)的企業(yè)稅率增長幅度較大，由原來繳納3%的營業(yè)稅改為11%的增值稅，稅率提高，稅負(fù)加重。另一方面，雖然營業(yè)稅改征增值稅后允許企業(yè)抵扣進(jìn)項稅額，但因為企業(yè)在試點(diǎn)前已經(jīng)集中購置設(shè)備，近期又沒有新購設(shè)備的打算，可能使得當(dāng)前可抵扣進(jìn)項稅額偏少，因此也導(dǎo)致稅負(fù)加重5。

三、完善營業(yè)稅改增值稅的建議

（一）協(xié)調(diào)稅收分配，健全地方財稅體制

營業(yè)稅一直是地方財政收入的重要來源，但是營業(yè)稅改為增值稅以后，其嚴(yán)重失衡的分配比例將會在一定程度上損害地方政府的利益，減少地方的財政收入。因此，在營業(yè)稅改為增值稅實施以后，必須確定合理的稅收分配比例以明確中央與地方的稅收分成問題，在保障中央財政收入的基礎(chǔ)上將地方稅收收入減少的幅度控制在合理的范圍內(nèi)。同時，地方政府可以通過大力發(fā)展當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)，開辟新的稅種，調(diào)整地方稅制的結(jié)構(gòu)，以此來彌補(bǔ)稅制改革下的財政缺口，更好的優(yōu)化地方稅收6。

（二）明確稅收征管部門的職能分配

營業(yè)稅改為增值稅后兩套系統(tǒng)之間將面臨難以協(xié)調(diào)的沖突問題，因此，我們在推行改革的進(jìn)程中可以通過加強(qiáng)兩系統(tǒng)之間的業(yè)務(wù)交流、適當(dāng)?shù)恼{(diào)配系統(tǒng)人員的方式協(xié)調(diào)兩系統(tǒng)之間的沖突，必要時還可以加強(qiáng)系統(tǒng)內(nèi)部工作人員的業(yè)務(wù)能力培訓(xùn)。在實際的執(zhí)行過程中，嚴(yán)格貫徹“事權(quán)與財權(quán)相匹配”的原則，屬于中央稅的由國稅部門征管，屬于地方稅的由地稅部門征管，這樣使稅收征管部門的職能分配得以明確化。

（三）擴(kuò)大增值稅的抵扣范圍

依據(jù)現(xiàn)行的有關(guān)規(guī)定來看，當(dāng)前增值稅中可以用來抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)僅限于生產(chǎn)經(jīng)營用的設(shè)備，與營業(yè)稅相比，現(xiàn)行的增值稅鏈條不夠完整，因此，有必要對整個增值稅抵扣鏈條進(jìn)行完善7。由于增值稅具有不重復(fù)征稅的特征，所以如果能夠?qū)Ξa(chǎn)品從產(chǎn)出到消費(fèi)的整個環(huán)節(jié)全面進(jìn)行征收增值稅，能逐步的解決大部分企業(yè)的稅負(fù)增加問題。因此，在全面稅制改革的進(jìn)程中應(yīng)全面調(diào)整現(xiàn)行增值稅征收范圍，逐步完善增值稅的抵扣鏈條，更好的發(fā)揮增值稅內(nèi)在制約機(jī)制的作用。

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