責(zé)任會計在企業(yè)內(nèi)部控制中的運(yùn)用探析

葉美婷+宋詩宇

【摘要】責(zé)任會計作為管理的重要組成部分以及管理會計的重要手段，越來越受到現(xiàn)代企業(yè)的重視。責(zé)任會計作為內(nèi)部控制的手段，對組織內(nèi)部責(zé)任中心實現(xiàn)效率和效益的最優(yōu)具有一定的激勵作用，同時也是企業(yè)高層對組織成員進(jìn)行績效考核的重要依據(jù)。

【關(guān)鍵詞】責(zé)任會計 內(nèi)部控制 激勵 績效考核

一、責(zé)任會計概述

責(zé)任會計是在分權(quán)管理條件下，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的要求，在企業(yè)內(nèi)部建立若干責(zé)任單位，并對它們分工負(fù)責(zé)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行規(guī)劃、控制、考核與業(yè)績評價的一整套會計制度。它是社會化大生產(chǎn)與企業(yè)實行分權(quán)管理，推行經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的產(chǎn)物；

責(zé)任會計制度根據(jù)可控性原則，一致性原則，目標(biāo)一致性原則建立，它將企業(yè)劃分為各種不同形式的責(zé)任中心，建立起以各責(zé)任中心為主體，以權(quán)、責(zé)、利相統(tǒng)一為特征，以責(zé)任預(yù)算、責(zé)任控制、責(zé)任考核為內(nèi)容，通過信息的積累、加工和反饋而形成的企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)。責(zé)任會計制度的實施，旨在產(chǎn)生激勵作用，激發(fā)各級員工的自覺性，從而有利于企業(yè)內(nèi)部貫徹經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，保持經(jīng)營目標(biāo)的一致性。

二、責(zé)任會計與內(nèi)部控制

內(nèi)部控制是一個由主體的董事會、管理層和其他員工實施的，旨在為實現(xiàn)運(yùn)營、報告和合規(guī)目標(biāo)提供合理保證的過程。在分權(quán)式管理的企業(yè)中，內(nèi)部控制是作為制約機(jī)制實施的，目標(biāo)是設(shè)置有效的監(jiān)控體系，保護(hù)所有者的利益。內(nèi)部控制產(chǎn)生的基礎(chǔ)是所有者、上層管理者與下層管理者和普通員工之間的代理關(guān)系，責(zé)任會計中將企業(yè)部門劃分為獨立責(zé)任中心的本質(zhì)也是代理行為。預(yù)算組織機(jī)構(gòu)是企業(yè)內(nèi)部控制的一個重要組成部分，包括預(yù)算管理委員會，預(yù)算專職部門以及預(yù)算執(zhí)行單位。責(zé)任會計制度的實施位于全面預(yù)算管理的大框架下，責(zé)任會計是企業(yè)制定全面預(yù)算工作的延伸，它的議題正是全面預(yù)算的組織實施。

三、責(zé)任會計在內(nèi)部控制中的運(yùn)用

企業(yè)作為一個整體，各職能部門相對獨立，各自擔(dān)負(fù)著不同的工作任務(wù)。為了防止出現(xiàn)目標(biāo)不一致的情況，企業(yè)必須協(xié)調(diào)所有員工的努力。協(xié)調(diào)企業(yè)的努力意味著向規(guī)劃和控制企業(yè)資源的管理人員分配責(zé)任。那么，企業(yè)應(yīng)如何協(xié)調(diào)組織內(nèi)部結(jié)構(gòu)，實施責(zé)任會計制度呢？

（一）建立責(zé)任中心，明確責(zé)任范圍

責(zé)任中心是指承擔(dān)一定經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并享有一定權(quán)利的企業(yè)內(nèi)部（責(zé)任）單位。責(zé)任中心既相互區(qū)別，又相互聯(lián)系。責(zé)任中心可大可小，它可以是一條專門的生產(chǎn)線，也可以是整個企業(yè)。根據(jù)個層次的控制權(quán)力以及責(zé)任范圍的不同，通常把企業(yè)責(zé)任中心劃分為三種：

成本中心——只對成本負(fù)責(zé)。

利潤中心——只對收入負(fù)責(zé)。

投資中心——對投資、收入和成本負(fù)責(zé)。

責(zé)任中心在權(quán)限范圍內(nèi)獨立自主地履行職責(zé)，對各自負(fù)責(zé)的部分進(jìn)行預(yù)算編制。劃分責(zé)任中心的目的是為了充分調(diào)動一切積極的因素，使各中心在職責(zé)范圍內(nèi)實現(xiàn)可控的目標(biāo)。

（二）編制責(zé)任預(yù)算，確定責(zé)任指標(biāo)

企業(yè)的目標(biāo)通常由高層管理人員設(shè)定，為了能夠更好地實現(xiàn)目標(biāo)，將總目標(biāo)層層分解，具體落實到每一個責(zé)任中心，作為其開展經(jīng)營活動、評價工作成果的基本標(biāo)準(zhǔn)和主要依據(jù)。分解目標(biāo)的一個手段就是編制責(zé)任預(yù)算。責(zé)任預(yù)算是以責(zé)任中心為主體，以其可控成本、收入、利潤和投資等為對象編制的預(yù)算。通過編制責(zé)任預(yù)算可以明確各責(zé)任中心的責(zé)任，并通過與企業(yè)總預(yù)算的一致性，以確保其實現(xiàn)。

（三）建立跟蹤系統(tǒng)，進(jìn)行反饋控制

對每一個責(zé)任中心建立預(yù)算執(zhí)行情況的跟蹤系統(tǒng)，定期將實際數(shù)與預(yù)算數(shù)對比，找出差異，分析原因，控制和調(diào)節(jié)經(jīng)營活動。由于責(zé)任預(yù)算是能夠被責(zé)任中心直接控制的，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，一旦出現(xiàn)實際偏離預(yù)算較大的情況，責(zé)任中心能夠立即做出反應(yīng)，及時調(diào)整。確保與預(yù)算目標(biāo)的一致性。

（四）編制責(zé)任業(yè)績報告，進(jìn)行業(yè)績考核

責(zé)任報告是根據(jù)責(zé)任會計記錄編制的反映責(zé)任預(yù)算實際執(zhí)行情況，揭示責(zé)任預(yù)算與實際執(zhí)行差異的內(nèi)部會計報告。根據(jù)可控性原則，各經(jīng)營單位對其職權(quán)范圍內(nèi)可以控制的經(jīng)濟(jì)活動及其經(jīng)營成果負(fù)責(zé)，對于各單位非控制范圍內(nèi)產(chǎn)生的收益與費用，通過合理的會計調(diào)整，及剔除總公司給予的各種補(bǔ)貼，以真實反映其經(jīng)營效果。通過定期編制業(yè)績報告，對各責(zé)任中心的工作成果進(jìn)行分析和評價，以實際成果的好壞進(jìn)行獎懲，從而最大限度調(diào)動各責(zé)任中心的積極性，促使其相互協(xié)調(diào)，提高生產(chǎn)經(jīng)營效率。

四、建議分析

（1）合理劃分責(zé)任中心必須充分考慮企業(yè)的行業(yè)特點、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營方式、人員素質(zhì)、管理要求及可操作性等因素，按縱向的委托代理關(guān)系和橫向的業(yè)務(wù)關(guān)系來加以劃分，使責(zé)任中心的劃分與企業(yè)作業(yè)流程緊密結(jié)合，既重視基層，同時也要兼顧高層。

（2）責(zé)任會計的實施通常需要制定企業(yè)內(nèi)部責(zé)任中心的轉(zhuǎn)移價格，應(yīng)以市場價格為基礎(chǔ)，合理確定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，并且與內(nèi)部管理層的分權(quán)程度相適應(yīng)。合適的轉(zhuǎn)移定價方法可以使每個子單位的管理者做出的決策對于整個組織而言都是最優(yōu)的，它可以促成目標(biāo)一致性的達(dá)成。

（3）建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，使責(zé)權(quán)利落到實處。不同責(zé)任單位的性質(zhì)不同，相互間業(yè)績比較缺乏統(tǒng)一的尺度，同樣的指標(biāo)完成率并不意味著企業(yè)做出了同樣的貢獻(xiàn)，并且易使各部門感到不公平合理，不能充分調(diào)動勞動者的積極主動性，不利于企業(yè)對市場需求變化做出迅速的反應(yīng)。因此，企業(yè)在進(jìn)行績效考評時必須考慮到其科學(xué)性、合理性、綜合性。對于不同的考核對象，要用不同的方法。

（4）責(zé)任會計制度的有效性，在很大程度上取決于其激勵職能能否得以實現(xiàn)。責(zé)任會計如果沒有強(qiáng)有力的激勵做保障，即使計劃再周詳，核算再精確，控制再嚴(yán)密，考核再嚴(yán)格，也只能事倍功半，得不到預(yù)期的效果。責(zé)任會計應(yīng)以行為科學(xué)為基礎(chǔ)，充分考慮責(zé)任人的行為，根據(jù)責(zé)任人的行為實行物質(zhì)和精神獎勵，完善激勵機(jī)制。

五、結(jié)語

責(zé)任會計制度的建立體現(xiàn)了企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理的要求，要想有效實施責(zé)任會計制度，必須有效到責(zé)任會計的各個方面，不應(yīng)只強(qiáng)調(diào)其中的一方面。責(zé)任會計的各個方面都是互相聯(lián)系、相互作用、缺一不可的有機(jī)組成部分。組織機(jī)構(gòu)都應(yīng)當(dāng)更新概念并仔細(xì)規(guī)劃責(zé)任會計的各個環(huán)節(jié)，重視責(zé)任會計，讓責(zé)任會計在企業(yè)內(nèi)部控制中發(fā)揮更好的作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]查爾斯.T.霍格倫，喬治.福斯特，成本會計學(xué)——以管理為重心[M].北京大學(xué)出版社，2010.