論公允價(jià)值計(jì)量與資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)計(jì)量的統(tǒng)一

肖涵

摘 要：在我國供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革背景下，實(shí)體經(jīng)濟(jì)將面臨著去除過剩產(chǎn)能和優(yōu)化產(chǎn)能結(jié)構(gòu)的艱巨任務(wù)。從會(huì)計(jì)實(shí)踐的視角來看，無論是去除過剩產(chǎn)能還是優(yōu)化產(chǎn)能結(jié)構(gòu)，都使得企業(yè)需要對(duì)資產(chǎn)價(jià)值波動(dòng)狀況進(jìn)行考察，從而來重新確定企業(yè)未來的盈利目標(biāo)。在此背景下，建立二者統(tǒng)一的實(shí)施途徑包括：增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的市場信息調(diào)研能力、靜態(tài)與動(dòng)態(tài)分析完成公允價(jià)值計(jì)量、任務(wù)導(dǎo)向下實(shí)施資產(chǎn)價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量、強(qiáng)化市場信息與財(cái)務(wù)內(nèi)控間的關(guān)系。

關(guān)鍵詞：公允價(jià)值計(jì)量；資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)計(jì)量；企業(yè)；供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革

在我國供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革背景下，實(shí)體經(jīng)濟(jì)將面臨著去除過剩產(chǎn)能和優(yōu)化產(chǎn)能結(jié)構(gòu)的艱巨任務(wù)。去除過剩產(chǎn)能的主要形式在于，通過有效途徑對(duì)企業(yè)資產(chǎn)存量進(jìn)行削減，從而以降低產(chǎn)能水平和提升產(chǎn)能質(zhì)量來適應(yīng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型需要。優(yōu)化產(chǎn)能結(jié)構(gòu)則包括技術(shù)改造和固定資產(chǎn)重置等兩個(gè)主要途徑，進(jìn)而優(yōu)化和提升企業(yè)的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)與產(chǎn)品品質(zhì)。從會(huì)計(jì)實(shí)踐的視角來看，無論是去除過剩產(chǎn)能還是優(yōu)化產(chǎn)能結(jié)構(gòu)，都使得企業(yè)需要對(duì)資產(chǎn)價(jià)值波動(dòng)狀況進(jìn)行考察，從而來重新確定企業(yè)未來的盈利目標(biāo)。此時(shí)就存在著一個(gè)問題，即對(duì)資產(chǎn)價(jià)值波動(dòng)信息進(jìn)行計(jì)量的原理是什么。從目前的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中可以知曉，公允價(jià)值計(jì)量成為了“原理”的核心要件，即根據(jù)市場供求關(guān)系來確認(rèn)資產(chǎn)價(jià)值，這樣就能對(duì)資產(chǎn)減值提供有效思路，并避免企業(yè)因后續(xù)資產(chǎn)市場價(jià)值波動(dòng)而帶來的經(jīng)營狀況分析困擾。本文聚焦“去除過剩產(chǎn)能”的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)問題。

1 實(shí)現(xiàn)二者統(tǒng)一的內(nèi)在要求分析

在企業(yè)預(yù)算資金約束條件下，去除落后產(chǎn)能與優(yōu)化產(chǎn)能結(jié)構(gòu)應(yīng)建立起相對(duì)平衡的態(tài)勢(shì)，這種平衡態(tài)勢(shì)主要反映在資金流入與資產(chǎn)投入之間比例關(guān)系，以及資金流的相對(duì)速度上。因此，實(shí)現(xiàn)二者統(tǒng)一的內(nèi)在要求可分析如下：

（一）去除過剩產(chǎn)能的公允價(jià)值確定

企業(yè)中的落后產(chǎn)能主要以各類型生產(chǎn)設(shè)備為物理形態(tài)，且這些存量資產(chǎn)仍處于有效使用壽命期內(nèi)，但這里需要區(qū)分的是：資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)壽命與使用壽命兩個(gè)概念。前者更加突出資產(chǎn)的“精神磨損”，而后者則主要指向資產(chǎn)的“物理磨損”。因此，去除過剩產(chǎn)能的公允價(jià)值則主要依賴于資產(chǎn)的“精神磨損”來確定。在會(huì)計(jì)實(shí)踐中，這需要通過市場供求關(guān)系來確定。

（二）資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)計(jì)量的實(shí)施目的

公允價(jià)值計(jì)量為資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)計(jì)量提供了數(shù)據(jù)支撐，但為了助力企業(yè)適應(yīng)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的需要，這里應(yīng)著力分析資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)計(jì)量的實(shí)施目的，也只有在正確的實(shí)施目的下才能確保資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)計(jì)量職能的有效發(fā)揮。從前面的論述中可知，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)計(jì)量的實(shí)施目的主要體現(xiàn)在：有效反映企業(yè)去除存量資產(chǎn)后的資金流入數(shù)量，并以此來綜合權(quán)衡技術(shù)改造和固定資產(chǎn)重置的資金投入節(jié)奏和結(jié)構(gòu)?？梢?，聚焦于具體的經(jīng)營管理活動(dòng)之中，便賦予了資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)計(jì)量的經(jīng)濟(jì)意義。

2 公允價(jià)值計(jì)量與資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)計(jì)量的關(guān)系

在上述內(nèi)在要求分析基礎(chǔ)上，二者的關(guān)系可以歸納為以下三個(gè)方面：

（一）公允價(jià)值計(jì)量提供前置性的會(huì)計(jì)信息

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，“公允價(jià)值”被納入到了資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)之中。從這一規(guī)則調(diào)整初衷來看，主要能實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)和有效性目標(biāo)。由此，公允價(jià)值計(jì)量便起到了提供前置性會(huì)計(jì)信息的職能。從會(huì)計(jì)實(shí)踐的角度來看，完成公允價(jià)值計(jì)量首先需要獲取大量的市場相關(guān)信息，然后在統(tǒng)計(jì)分析市場信息的基礎(chǔ)上完成對(duì)資產(chǎn)價(jià)值的確定。同時(shí)，這里所確定的資產(chǎn)價(jià)值應(yīng)能保持資產(chǎn)價(jià)值在后續(xù)市場中的相對(duì)穩(wěn)定性，從而針對(duì)資產(chǎn)價(jià)值波動(dòng)的趨勢(shì)分析也納入到了計(jì)量之中。

（二）資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)計(jì)量助力資金有效配置

資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)計(jì)量有助于提升企業(yè)的資金配置績效，這主要反映在本文所提出的主題之中。從一般性角度出發(fā)，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)計(jì)量可以真實(shí)反映企業(yè)的資產(chǎn)存量水平，通過對(duì)這一會(huì)計(jì)信息進(jìn)行發(fā)布將有助于投資人做出合理的投資決策。若企業(yè)屬于公共型公司，則有助于社會(huì)投資人做出合理決策。在調(diào)節(jié)資產(chǎn)存量與增量之間的關(guān)系上，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)計(jì)量將有助于企業(yè)合理控制技改與資產(chǎn)重置的節(jié)奏，以及對(duì)技術(shù)改造與固定資產(chǎn)重置間進(jìn)行合理選擇。

（三）二者統(tǒng)一改觀企業(yè)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)管理模式

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)職能已無法適應(yīng)企業(yè)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)內(nèi)控需要，而需要以一種與市場結(jié)合更為緊密，以及會(huì)計(jì)視野更為寬廣的會(huì)計(jì)實(shí)踐形式來給予替代。事實(shí)上，建立公允價(jià)值計(jì)量與資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)計(jì)量的統(tǒng)一形態(tài)，便是替代傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式的途徑之一。可見，二者統(tǒng)一改觀了企業(yè)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的管理模式。

3 實(shí)現(xiàn)二者統(tǒng)一的途徑

根據(jù)以上所述，實(shí)現(xiàn)二者統(tǒng)一的途徑可從以下四個(gè)方面來構(gòu)建：

（一）增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的市場信息調(diào)研能力

根據(jù)上文所述可知，公允價(jià)值計(jì)量構(gòu)成了前置性會(huì)計(jì)任務(wù)，而這就需要充分掌握資產(chǎn)的市場供求信息。為此，企業(yè)管理層應(yīng)通過制度設(shè)計(jì)來增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的市場信息調(diào)研能力，并通過企業(yè)內(nèi)部組織形態(tài)改造，來建立起多部門相協(xié)調(diào)的市場信息調(diào)研機(jī)制。針對(duì)增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的調(diào)研能力培訓(xùn)，可以委派企業(yè)市場人員擔(dān)任培訓(xùn)講師。

（二）靜態(tài)與動(dòng)態(tài)分析完成公允價(jià)值計(jì)量

這里需要重視的是，在對(duì)資產(chǎn)公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量時(shí)，需要綜合應(yīng)用靜態(tài)與動(dòng)態(tài)這兩類分析手段。靜態(tài)分析主要根據(jù)即期資產(chǎn)供求價(jià)格來確定企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值，而動(dòng)態(tài)分析則需要引入時(shí)間變量來分析資產(chǎn)價(jià)值的趨勢(shì)。對(duì)于后者而言，會(huì)計(jì)人員需要跟蹤國家的產(chǎn)業(yè)政策和宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境，并在滾動(dòng)計(jì)劃法的原理下做出資產(chǎn)價(jià)值趨勢(shì)判斷。

（三）任務(wù)導(dǎo)向下實(shí)施資產(chǎn)價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量

企業(yè)在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革大環(huán)境下，需要增強(qiáng)會(huì)計(jì)在經(jīng)營信息供給和建議上的職能優(yōu)勢(shì)。這就要求，需要在任務(wù)導(dǎo)向下來實(shí)施資產(chǎn)價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量。以本文所提出的主題為例，為了確保企業(yè)預(yù)算資金總量能夠得到有效配置，在資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)計(jì)量時(shí)就需要準(zhǔn)確反映存量資產(chǎn)去除后的資金投入狀況，并將該信息及時(shí)反饋到企業(yè)管理層，從而為企業(yè)管理層的產(chǎn)能優(yōu)化決策提供支撐。

（四）強(qiáng)化市場信息與財(cái)務(wù)內(nèi)控間的關(guān)系

建立二者之間的統(tǒng)一給予了我們啟示，即企業(yè)在經(jīng)營管理中需要“強(qiáng)化市場信息與財(cái)務(wù)內(nèi)控間的關(guān)系”，或者說企業(yè)在實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)控時(shí)應(yīng)建立在信息開放的場域下進(jìn)行，而不能僅僅局限于對(duì)會(huì)計(jì)賬面數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)與分析?？梢?，若要提升資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)計(jì)量的準(zhǔn)確性，則首先需要做好公允價(jià)值計(jì)量工作。

最后強(qiáng)調(diào)，在增強(qiáng)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)應(yīng)用價(jià)值的目標(biāo)驅(qū)動(dòng)下，企業(yè)還需要在決策制度上來增大會(huì)計(jì)部門的建議權(quán)。最為可行的辦法為，會(huì)計(jì)團(tuán)隊(duì)負(fù)責(zé)人直接向董事會(huì)進(jìn)行匯報(bào)。綜上所述，以上便是筆者對(duì)文章主題的討論。

4 小結(jié)

本文認(rèn)為，企業(yè)無論是去除過剩產(chǎn)能還是優(yōu)化產(chǎn)能結(jié)構(gòu)，都使得企業(yè)需要對(duì)資產(chǎn)價(jià)值波動(dòng)狀況進(jìn)行考察，從而來重新確定企業(yè)未來的盈利目標(biāo)。在此背景下，建立二者統(tǒng)一的實(shí)施途徑可圍繞著：增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的市場信息調(diào)研能力、靜態(tài)與動(dòng)態(tài)分析完成公允價(jià)值計(jì)量、任務(wù)導(dǎo)向下實(shí)施資產(chǎn)價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量、強(qiáng)化市場信息與財(cái)務(wù)內(nèi)控間的關(guān)系等四個(gè)方面來構(gòu)建。

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