從權(quán)責(zé)發(fā)生制角度探析高校收費(fèi)核算

黃柱強(qiáng)

摘 要：隨著高校的招生規(guī)模不斷擴(kuò)大，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的提高，教育收費(fèi)所占的比重不斷增大，只用收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)核算方式已無(wú)法滿(mǎn)足高校財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算的需要，為了真實(shí)客觀地對(duì)收費(fèi)信息進(jìn)行核算，為提高高校預(yù)算管理和收費(fèi)管理的信息質(zhì)量，應(yīng)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算方式，科學(xué)、合理地設(shè)置科目進(jìn)行核算，為高校學(xué)費(fèi)管理提供更加有效的決策會(huì)計(jì)信息。

關(guān)鍵詞：信息質(zhì)量；高校收費(fèi)；收付實(shí)現(xiàn)制；權(quán)責(zé)發(fā)生制

中圖分類(lèi)號(hào)：G647 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2017）06-0069-02

隨著高校的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)提高，高校的招生規(guī)模擴(kuò)大，教育收費(fèi)所占的比重不斷增大。在國(guó)家對(duì)普通高校的財(cái)政撥款不大幅增加的情況下，高校的教育經(jīng)費(fèi)對(duì)學(xué)校正常運(yùn)轉(zhuǎn)具有決定性的作用。而高校收費(fèi)具有季節(jié)性特征，在每年秋學(xué)期開(kāi)學(xué)時(shí)一般會(huì)收到一學(xué)年學(xué)費(fèi)的70%左右，在每年11月份國(guó)家生源地貸款到賬時(shí)會(huì)完成80%以上的收費(fèi)任務(wù)，而一個(gè)學(xué)年的正常教學(xué)期間是10個(gè)月，如果只用收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)核算方式就會(huì)導(dǎo)致前3個(gè)月確認(rèn)了80%以上的收入。這樣對(duì)高校的教育經(jīng)費(fèi)收入核算已不能適應(yīng)高校財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算的需要，為了客觀真實(shí)地對(duì)收費(fèi)信息進(jìn)行核算，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算方式，科學(xué)、合理地設(shè)置科目進(jìn)行核算，為高校學(xué)費(fèi)管理提供有效決策數(shù)據(jù)。高校的學(xué)費(fèi)收入又是高校教育收費(fèi)的最重要組成部分，本文通過(guò)舉例說(shuō)明高校學(xué)費(fèi)收入核算在不同的核算方式下所提供的信息質(zhì)量高低以及對(duì)管理者的有用程度，為高校會(huì)計(jì)制度的修訂提供參考。

一、收付實(shí)現(xiàn)制核算方式

根據(jù)《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度（財(cái)會(huì)[2013]30號(hào)）》，現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算方法以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)。學(xué)校收到學(xué)生交來(lái)學(xué)費(fèi)時(shí)，按照相應(yīng)項(xiàng)目來(lái)記賬，分別涉及：應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款（學(xué)費(fèi)）、銀行存款、零余額賬戶(hù)、事業(yè)收入等，下面通過(guò)舉例說(shuō)明按照《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》要求對(duì)高校學(xué)費(fèi)收付涉及會(huì)計(jì)核算過(guò)程。

例1.某高校在2016年度共有生10 000人，學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)均為6 000元/年。相關(guān)的收費(fèi)信息如下：9月份有1 000人到該校的收費(fèi)科現(xiàn)場(chǎng)刷卡繳費(fèi)，2 000人通過(guò)網(wǎng)絡(luò)繳費(fèi)系統(tǒng)繳費(fèi)，1 000人通過(guò)銀行代扣成功繳費(fèi)，當(dāng)月上繳市財(cái)政；3 000人辦理了生源地貸款，貸款金額于11月下發(fā)到該高校，高校于當(dāng)月上繳市財(cái)政，余下學(xué)生在2017年才陸續(xù)繳費(fèi)。9月底有100人辦理退學(xué)，10月底有200人退學(xué)，11月底有200人退學(xué)，12月底有100人退學(xué)，根據(jù)以往數(shù)據(jù)估計(jì)2017年春學(xué)期還將有300人退學(xué)，假設(shè)以上學(xué)生均在開(kāi)學(xué)時(shí)已經(jīng)繳費(fèi)。市財(cái)政根據(jù)高校的用款進(jìn)度按月返還學(xué)費(fèi)款，9月返還1 000萬(wàn)元，10月返還1 000萬(wàn)元，11月返還1 000萬(wàn)元，12月返還1 000萬(wàn)元，其余款項(xiàng)在2017年分批返還。

根據(jù)上述信息，2016年的賬務(wù)處理如下（單位：萬(wàn)元）。

（1）9月份，通過(guò)刷卡繳費(fèi)的由于學(xué)費(fèi)直接繳到市財(cái)政局，刷卡時(shí)不做會(huì)計(jì)處理。

通過(guò)網(wǎng)絡(luò)繳費(fèi)和學(xué)費(fèi)銀行代扣部分的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行行存款 1 800

貸：應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款——學(xué)費(fèi) 1 800（3 000×0.6）

上繳財(cái)政戶(hù)時(shí)：

借：應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款——學(xué)費(fèi) 1 800

貸：銀行存款 1 800

收到財(cái)政返還款項(xiàng)時(shí)：

借：零余額賬戶(hù)1 000

貸：教育事業(yè)收入——學(xué)費(fèi) 1 000 （10—12月收到財(cái)政撥款時(shí)處理相同）

辦理學(xué)生退學(xué)時(shí)：

借：應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款——學(xué)費(fèi) 54（100×0.6×9/10）

貸：零余額賬戶(hù) 54

（2）10月份會(huì)計(jì)核算如下：

辦理學(xué)生退學(xué)時(shí)：

借：應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款——學(xué)費(fèi) 96（200×0.6×8/10）

貸：零余額賬戶(hù) 96

（3）11月份會(huì)計(jì)核算如下：

收到生源地貸款時(shí)會(huì)計(jì)處理

借：銀行行存款 1 800

貸：應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款——學(xué)費(fèi) 1 800 （3 000×0.6）

辦理學(xué)生退學(xué)時(shí)：

借：應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款——學(xué)費(fèi) 84（200×0.6×7/10）

貸：零余額賬戶(hù) 84

上繳財(cái)政戶(hù)時(shí)：

借：應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款——學(xué)費(fèi) 1 566 （1 800-54-96-84）

貸：銀行存款 1 566

（4）12月份會(huì)計(jì)核算如下：

辦理學(xué)生退學(xué)時(shí)：

借：應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款——學(xué)費(fèi) 36（100×0.6×6/10）

貸：零余額賬戶(hù) 36

從以上核算過(guò)程來(lái)看，這里面存在幾個(gè)問(wèn)題：?jiǎn)栴}一，我們的會(huì)計(jì)賬上并不反映欠費(fèi)學(xué)生信息，學(xué)校欠收的學(xué)費(fèi)并沒(méi)有體現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表上，導(dǎo)致報(bào)表信息不全。問(wèn)題二，財(cái)政應(yīng)返還學(xué)雜費(fèi)款不能在賬面上體現(xiàn)，不用考慮是否屬于本期的收入，也不用考慮上級(jí)財(cái)政部門(mén)應(yīng)該返還多少學(xué)費(fèi)或者何時(shí)返還，對(duì)于應(yīng)返還的款項(xiàng)只是一筆糊涂賬，現(xiàn)實(shí)中財(cái)政往往是按照用款單位的進(jìn)度進(jìn)行核撥經(jīng)費(fèi)，這樣無(wú)法從高校報(bào)表中反映出實(shí)際返還情況。由于收費(fèi)方式多樣性，難以跟財(cái)政及時(shí)核對(duì)，影響了會(huì)計(jì)報(bào)表真實(shí)性。問(wèn)題三，我們收到學(xué)生的學(xué)費(fèi)一般是以年為單位收取，而我們的教學(xué)活動(dòng)（提供勞務(wù)）是按月進(jìn)行，這樣會(huì)導(dǎo)致秋學(xué)期開(kāi)學(xué)時(shí)收入特別高，而會(huì)計(jì)期間是以1月1日至12月31日，導(dǎo)致次年的1—8月無(wú)收入或者只有很少的收入，與支出進(jìn)度不配比。

通過(guò)以上的分析，由于收付實(shí)現(xiàn)制的固有限制，無(wú)法與業(yè)務(wù)的實(shí)際進(jìn)度來(lái)確認(rèn)收入，違反了會(huì)計(jì)信息的客觀真實(shí)性要求，為了提高會(huì)計(jì)報(bào)表信息的質(zhì)量，我們引入權(quán)責(zé)發(fā)生制來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。通過(guò)權(quán)責(zé)發(fā)生制的配比性對(duì)高校學(xué)費(fèi)收入的重新考量，為管理者提供更高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。下面是以權(quán)責(zé)發(fā)生制方式來(lái)核算學(xué)生收費(fèi)及退費(fèi)過(guò)程。

二、權(quán)責(zé)發(fā)生制核算方式

例2.續(xù)用例1資料。在這里需要增設(shè)“待財(cái)政專(zhuān)戶(hù)返還款”這個(gè)資產(chǎn)科目，同時(shí)通過(guò)“應(yīng)收賬款”科目來(lái)核算整個(gè)應(yīng)收學(xué)費(fèi)款（單位：萬(wàn)元）。為便于比較，會(huì)計(jì)處理從2016年9月核算到2016年12月。

（1）9月會(huì)計(jì)分錄如下

按照實(shí)際人數(shù)確認(rèn)學(xué)費(fèi)收入：

借：應(yīng)收賬款——學(xué)費(fèi)600 （10 000×0.6×1/10）

貸：教育事業(yè)收入——學(xué)費(fèi) 600

通過(guò)網(wǎng)絡(luò)繳費(fèi)和學(xué)費(fèi)銀行代扣部分的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行行存款 1 800

貸：應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款——學(xué)費(fèi) 1 800（3 000×0.6）

上繳財(cái)政戶(hù)時(shí)：

借：應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款——學(xué)費(fèi) 1 800

貸：銀行存款 1 800

同時(shí)確認(rèn)財(cái)政應(yīng)返還學(xué)費(fèi)款項(xiàng)：

借：待財(cái)政專(zhuān)戶(hù)返還款 2 400（4 000×0.6）

貸：應(yīng)收賬款——學(xué)費(fèi) 2 400（相當(dāng)于多收了學(xué)生的學(xué)費(fèi)款，形成一項(xiàng)負(fù)債）

收到財(cái)政返還款項(xiàng)時(shí)：

借：零余額賬戶(hù) 1 000

貸：待財(cái)政專(zhuān)戶(hù)返還款 1 000（10—12月收到財(cái)政撥款時(shí)處理相同）

辦理退費(fèi)時(shí)：

借：應(yīng)收賬款——學(xué)費(fèi) 54（100×0.6×1/10）

貸：零余額賬戶(hù) 54

（2）10月會(huì)計(jì)分錄如下

按照實(shí)際人數(shù)確認(rèn)學(xué)費(fèi)收入：

借：應(yīng)收賬款——學(xué)費(fèi)594 （9 900×0.6×1/10）

貸：教育事業(yè)收入——學(xué)費(fèi) 594

辦理學(xué)生退學(xué)時(shí)：

借：應(yīng)收賬款——學(xué)費(fèi) 96（200×0.6×8/10）

貸：零余額賬戶(hù) 96

（3）11月會(huì)計(jì)分錄如下

按照實(shí)際人數(shù)確認(rèn)學(xué)費(fèi)收入：

借：應(yīng)收賬款——學(xué)費(fèi)582 （9 700×0.6×1/10）

貸：教育事業(yè)收入——學(xué)費(fèi) 582

收到生源地貸款時(shí)會(huì)計(jì)處理：

借：銀行行存款 1 800

貸：應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款——學(xué)費(fèi) 1 800（3 000×0.6）

上繳財(cái)政戶(hù)時(shí)：

借：應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款——學(xué)費(fèi) 1 800

貸：銀行存款 1 800

同時(shí)確認(rèn)財(cái)政應(yīng)返還學(xué)費(fèi)款項(xiàng)：

借：待財(cái)政專(zhuān)戶(hù)返還款 1 800（3 000×0.6）

貸：應(yīng)收賬款——學(xué)費(fèi) 1 800

辦理學(xué)生退學(xué)時(shí)：

借：應(yīng)收賬款——學(xué)費(fèi) 84（200×0.6×7/10）

貸：零余額賬戶(hù) 84

（4）12月會(huì)計(jì)分錄如下

按照實(shí)際人數(shù)確認(rèn)學(xué)費(fèi)收入：

借：應(yīng)收賬款——學(xué)費(fèi)570 （9 500×0.6×1/10）

貸：教育事業(yè)收入——學(xué)費(fèi) 570

辦理學(xué)生退學(xué)時(shí)：

借：應(yīng)收賬款——學(xué)費(fèi) 36（100×0.6×6/10）

貸：零余額賬戶(hù) 36

以上核算學(xué)費(fèi)共計(jì)確認(rèn)收入是2 346萬(wàn)元，是根據(jù)教學(xué)服務(wù)過(guò)程來(lái)進(jìn)行確認(rèn)的，比收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)的4 000萬(wàn)收入更加符合實(shí)際情況。根據(jù)學(xué)生繳費(fèi)及退費(fèi)抵消后，“應(yīng)收賬款”出現(xiàn)貸方余額為1 584萬(wàn)元，反映了學(xué)校預(yù)收了學(xué)生的學(xué)費(fèi)，是一項(xiàng)負(fù)債，如果學(xué)生中途退學(xué)學(xué)校只應(yīng)把未確認(rèn)收入部分剩余款項(xiàng)退還給學(xué)生，只是負(fù)債的減少，并不影響學(xué)校已確認(rèn)的收入，這比起現(xiàn)在《制度》上的規(guī)定更具有合理性。“待財(cái)政專(zhuān)戶(hù)返還款”出現(xiàn)借方余額200萬(wàn)元，是因?yàn)樨?cái)政未足額返還上繳學(xué)費(fèi)金額。而通過(guò)增設(shè)“待財(cái)政返還專(zhuān)戶(hù)款”這個(gè)會(huì)計(jì)科目來(lái)進(jìn)行核算，可以在會(huì)計(jì)報(bào)表上體現(xiàn)出財(cái)政應(yīng)返未返款，更有利于跟財(cái)政部門(mén)對(duì)賬。

總之，運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制可以使高校從會(huì)計(jì)報(bào)表上完整地反映學(xué)費(fèi)的已收、未收等真實(shí)、可靠的會(huì)計(jì)信息。

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