淺談工程管理審計的主要內(nèi)容與審計方法

馬晶

（青海省海南藏族自治州審計局）

摘 要：工程管理是一個系統(tǒng)工程，通過審計可以審減金額，同時能夠發(fā)現(xiàn)投資管理中存在的問題，使得投資管理及時修改和完善，從而降低建設(shè)的成本，達(dá)到預(yù)期的投資效益。本文簡述了工程管理中審計的重要性，對工程管理審計的主要內(nèi)容與審計方法進(jìn)行了論述分析。

關(guān)鍵詞：工程管理；審計；重要性；主要內(nèi)容；審計方法；

工程管理審計工作是工程管理的重要途徑，其對工程管理工作有著極為關(guān)鍵的作用。社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及城市化建設(shè)的不斷推進(jìn)，基礎(chǔ)建設(shè)的資金投入不斷擴(kuò)大，使得工程管理中的審計工作顯得日趨重要。以下就工程管理審計的主要內(nèi)容與審計方法進(jìn)行探討。

一、工程管理中審計的重要性

工程項(xiàng)目管理的審計工作貫穿于整個工程項(xiàng)目的始終，對工程建設(shè)影響非常大。工程管理審計工作有四大特征分別為：實(shí)踐性強(qiáng)、基礎(chǔ)性強(qiáng)、專業(yè)性強(qiáng)、科學(xué)性強(qiáng)，其在促進(jìn)建筑行業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展上具有重要意義。若建筑單位缺乏有效的審計環(huán)節(jié)，便無法達(dá)到節(jié)約施工成本的目的，在施工過程中，必定會造成大量施工材料的浪費(fèi)。做好審計工作，可以充分利用企業(yè)有限資金，在確保工程質(zhì)量的前提下，使企業(yè)獲取最大化經(jīng)濟(jì)利益，促進(jìn)建筑企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

二、工程管理審計的主要內(nèi)容

工程管理審計的工作內(nèi)容主要包括：對設(shè)計概算的審計工作、對施工圖預(yù)算的審計工作、對合同價的審計工作、對工程量清單計價的審計工作、對工程結(jié)算的審計工作。（1）對設(shè)計概算的審計工作，主要包括兩方面的檢查：一是由工程管理部門提供給設(shè)計單位的計價依據(jù)的是否規(guī)范、合法；二是建設(shè)項(xiàng)目管理部門組織的初步設(shè)計和概算的審查情況。（2）對施工圖預(yù)算的審計工作，主要包括兩方面的檢查：一是施工圖預(yù)算的量、價、費(fèi)計算的正確性；二是計算依據(jù)的合理性。（3）對合同價的審計工作，就是對合同價是否合法，是否合理進(jìn)行檢查。審計主要內(nèi)容如下：一是固定總價合同，二是可調(diào)合同價，三是成本加酬金合同。（4）對工程量清單計價的審計工作，其審計重點(diǎn)包括以下四個方面：一是實(shí)行清單計價工程的合規(guī)性；二是招標(biāo)過程中，工程量清單是否準(zhǔn)確，是否完整；三是標(biāo)底的編制與國家清單計價規(guī)范是否符合；四是投標(biāo)報價的綜合單價是否過高或者過低。（5）對工程結(jié)算的審計工作，檢查內(nèi)容包括：一是，與合同價有差異的部分，其工程量、單價和取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是否符合相關(guān)實(shí)際情況和合同規(guī)定要求；二是，工程量清單項(xiàng)目中各項(xiàng)費(fèi)用的合理性；三是，各工期結(jié)算的方式的合理性，是否對工程造價進(jìn)行了合理控制。

三、工程管理的審計方法分析

1、對比分析法糾正單向變更。工程建設(shè)過程中發(fā)生變更時，必須遵循有增必有減的法則，而不總是只增不減。采用對比分析的方法可以發(fā)現(xiàn)和糾正聯(lián)系單只增不減、一邊倒的傾向。如某工程聯(lián)系單增加了大面積的大棚裝修、內(nèi)墻裝修、內(nèi)貼墻磚以及水磨石地坪等工程量，卻沒有任何對應(yīng)的工程量減少。審計人員憑借職業(yè)敏感性，認(rèn)為這里很可能有問題。經(jīng)過大量對比分析，很快就掌握了設(shè)計有規(guī)定，而實(shí)際并未實(shí)施但聯(lián)系單卻予以核銷的情況，最后根據(jù)商務(wù)標(biāo)內(nèi)容核減天棚和墻面泡膜保溫板、硬塑板、聚合物砂漿抹灰、彈性涂料以及環(huán)氧樹脂耐磨地坪等保溫隔熱裝修費(fèi)用，項(xiàng)目核減近數(shù)十萬元。需要注意的是，有時候聯(lián)系單雖有增也有減，但只減小的不減大的、或只減明的不減暗的、減而不全的情況更具有欺騙性。

2、因果判斷法鑒別虛假簽證。首先按時間順序?qū)ο嚓P(guān)資料作專題收集并組成資料鏈，再按因果關(guān)系進(jìn)行分析。如某工程地質(zhì)報告查明西路段分布有淤質(zhì)粘土，呈高壓縮性，工程性質(zhì)差，東路段則地質(zhì)狀況良好。設(shè)計規(guī)定如發(fā)生排水管道座落在超過2 米厚的淤質(zhì)土上（因），則采用木樁加固地基（果），其他路段毋需處理。但查閱經(jīng)多方簽證的隱檢資料卻發(fā)現(xiàn)，東路段出現(xiàn)了大量的打木樁記錄（果），而東路段并不存在淤泥（因），地質(zhì)狀況良好，根本不需要打樁，屬于“有果無因”；因果明顯矛盾，最終認(rèn)定資料造假和虛假簽證。

3、整體把關(guān)法防止重復(fù)結(jié)算。很多情況下，由于審計分工或者送審時間錯開，即使相關(guān)聯(lián)的幾份結(jié)算明顯存在交集也常常不易被發(fā)現(xiàn)，而一旦采取整體把關(guān)的方法，就可以顯著降低這種差錯。整體把關(guān)法包括縱橫兩個方面：橫向是指項(xiàng)目組成復(fù)雜，分別由多個審計人員分塊進(jìn)行審計或不同的專業(yè)組成的情況下，指定其中的一個人進(jìn)行整體把關(guān)，防止同一工程內(nèi)容在不同的單位工程或不同專業(yè)的子工程中重復(fù)結(jié)算；縱向是指項(xiàng)目固分期實(shí)施而導(dǎo)致結(jié)算，審計相應(yīng)錯開甚至?xí)r間跨度很長這種情況下的整體把關(guān)，防止同一工程內(nèi)容在不同時期內(nèi)完成的項(xiàng)目中重復(fù)結(jié)算。

4、關(guān)聯(lián)分析法揭穿材料調(diào)包。根據(jù)關(guān)聯(lián)性要求收集相關(guān)資料并按時間順序組成環(huán)節(jié)鏈，找出其中的控制薄弱點(diǎn)進(jìn)行深度挖掘分析，往往能發(fā)現(xiàn)異常。如某工程設(shè)計聯(lián)系單改塘渣墊層為砂卵石墊層，單項(xiàng)變更增加造價幾十萬元。這引起了審計的關(guān)注：墊層的關(guān)鍵在于地基處理和如何高質(zhì)量壓實(shí)，用砂卵石雖好，但用塘渣應(yīng)該也行，否則原設(shè)計是不可能采用的。既然兩者都行，施工單位會不會調(diào)包以賺取巨額差價呢？審計首先設(shè)法收集了聯(lián)系單、施工日記、專項(xiàng)施工力案、施工交底記錄、材料進(jìn)貨單、技術(shù)復(fù)核記錄、隱檢資料等所有能收集到的反映墊層回填的資料，通過對這條資料鏈進(jìn)行關(guān)聯(lián)性分析，發(fā)現(xiàn)材料被調(diào)包的證據(jù)，隱檢資料和施工日記清楚地記錄了采用塘渣回填的事實(shí)。

5、綜合測試法透視施工合同。通過熟悉并以摘要的方式把招標(biāo)文件中關(guān)于結(jié)算辦法的關(guān)鍵內(nèi)容篩選、歸納出來，然后對照合同內(nèi)容進(jìn)行符合性測試，借以判斷施工合同是否實(shí)質(zhì)性響應(yīng)招標(biāo)文件，這種方法特別適用于招標(biāo)文件或合同內(nèi)容比較混亂的情況。如某項(xiàng)目招標(biāo)文件的關(guān)鍵內(nèi)容概括為：投標(biāo)人根據(jù)施工圖紙和其他資料結(jié)合現(xiàn)場勘察并通過招標(biāo)答疑方式獲取足夠的工程信息，自行準(zhǔn)確計算工程量并合理報價，實(shí)行總價承包，錯算漏算不調(diào)整，規(guī)定“除變更增加工程經(jīng)發(fā)包人簽證同意按實(shí)結(jié)算”外一律不再調(diào)整。但簽訂施工合同時卻規(guī)定“工程按實(shí)結(jié)算”。四個字看似相同，但其適用范圍內(nèi)招標(biāo)文件規(guī)定的變更增加工程擴(kuò)展到了整個工程，完全違背了招標(biāo)約定。其結(jié)果勢必導(dǎo)致投標(biāo)書漏項(xiàng)、工程量少計甚至事實(shí)上的綜合子目也可能被分解后進(jìn)入結(jié)算，從而大大增加造價。

6、反向逆證法識破數(shù)據(jù)篡改。比如關(guān)注資料是否具有這些特征：是不是復(fù)印件、筆跡是否一致、有無存在明顯差別或拼貼痕跡等現(xiàn)象，發(fā)現(xiàn)異常后，再采用逆證法從懷疑數(shù)據(jù)著手反向推算出與已知的關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)相矛盾的結(jié)論，就可以基本認(rèn)定資料遭惡意篡改。如某單位食堂工程基礎(chǔ)驗(yàn)槽記錄（復(fù)?。┯嘘P(guān)開挖深度、寬度的數(shù)據(jù)存在明顯私改痕跡，根據(jù)這些數(shù)據(jù)結(jié)合土壤類別和放坡系數(shù)等內(nèi)在邏輯關(guān)系進(jìn)行推算，無法與設(shè)計基礎(chǔ)尺寸匹配，審計基本認(rèn)定存在造假嫌疑。

結(jié)束語

為了保障工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益， 在工程項(xiàng)目建設(shè)過程中，必須加強(qiáng)對其進(jìn)行管理，而進(jìn)行全程的審計，可以有效控制工程的造價。并且在工程管理中對項(xiàng)目全程造價進(jìn)行審計，對每一個階段、每一個環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)控，是項(xiàng)目建設(shè)控制成本的關(guān)鍵。

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