營改增”對(duì)公益性事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的影響及對(duì)策探析

曾恒

（四川省氣象局財(cái)務(wù)核算中心）

在國家的統(tǒng)一部署下，我國已初步完成“營改增”改革。作為我國結(jié)構(gòu)化減免稅收政策里的主要方面，增值稅由生產(chǎn)型往消費(fèi)型進(jìn)行轉(zhuǎn)變，降低第三產(chǎn)業(yè)稅負(fù)，同時(shí)也帶來了壓力，事業(yè)單位作為其中一份子，只有積極應(yīng)對(duì)改革才能獲得發(fā)展。本文就“營改增”對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理方面的影響進(jìn)行分析，提出了應(yīng)對(duì)策略。

“營改增”事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理對(duì)策

一、“營改增”的背景

上海作為全國首個(gè)試點(diǎn)單位自2012年1月1日起，開始實(shí)施“營改增”的改革。自2012年7月25日國務(wù)院決定擴(kuò)增“營改增”試點(diǎn)范圍。由上海市逐漸擴(kuò)增至北京、天津、安徽、江蘇、廣東等地區(qū)。在2013年持續(xù)擴(kuò)增試點(diǎn)范圍，并且選擇部分行業(yè)在全國范圍內(nèi)進(jìn)行試點(diǎn)。應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額超過500萬元的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的為小規(guī)模納稅人。作為一般納稅人可采用抵扣制，即用于生產(chǎn)經(jīng)營的外購燃料、外購設(shè)備和外購勞務(wù)等取得的進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣銷項(xiàng)稅額。一般納稅人適用的增值稅稅率為：提供交通運(yùn)輸服務(wù)的，稅率為11%；提供現(xiàn)代服務(wù)的，稅率為6%；提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)的，稅率為17%；提供國際運(yùn)輸服務(wù)和向境外提供研發(fā)和設(shè)計(jì)服務(wù)的，適用零稅率。

二、“營改增”背景下對(duì)企事業(yè)單位的影響

（一）造成一些企業(yè)的稅負(fù)不減反增

“營改增”之后，大部分的企業(yè)的減稅效果都非常明顯，但是還有一些產(chǎn)業(yè)面臨著一些不減反而增加的問題。造成這一現(xiàn)象的主要原因就是服務(wù)行業(yè)的可抵扣項(xiàng)目相對(duì)的比較少。企業(yè)在繳納增值稅的時(shí)候，能夠用來進(jìn)項(xiàng)相抵扣的項(xiàng)目越多、金額越大、越頻繁相對(duì)而言，企業(yè)的稅負(fù)就越輕。而對(duì)于一些人力資源成本比較大的企業(yè)來說，其原材料的投入與固定的資產(chǎn)投資都比較少，所以在現(xiàn)行“營改增”的政策中沒辦法進(jìn)行相關(guān)的抵扣，這樣就增加了企業(yè)的稅負(fù)壓力。

（二）對(duì)公益性事業(yè)單位的影響

1、發(fā)票、會(huì)計(jì)科目的變化

伴隨著事業(yè)單位改革的不斷深入，對(duì)差額撥款和自收自支的公益性事業(yè)單位在非財(cái)政收入部分也納入“營改增”。單位要按規(guī)定和需要開具增值稅專用發(fā)票，這就對(duì)發(fā)票管理提出了更高的要求。同時(shí)要對(duì)會(huì)計(jì)的賬目設(shè)增設(shè)‘應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅，而且還要設(shè)置二級(jí)科目，銷項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅以及減免稅額等。

2、公益服務(wù)類事業(yè)單位稅負(fù)的變化

下面通過實(shí)例對(duì)“營改增”前后會(huì)計(jì)核算的變化進(jìn)行比較，計(jì)算兩種情況下事業(yè)單位納稅的差異。

例：某公益性事業(yè)單位對(duì)外提供技術(shù)服務(wù)取得技術(shù)服務(wù)費(fèi)10萬元（含稅價(jià)）；后該項(xiàng)目支付燃料動(dòng)力費(fèi)1.17萬元，取得增值稅專用發(fā)票，其中增值稅0.17萬元。

“營改增”前，該單位提供技術(shù)服務(wù)需要交納營業(yè)稅（稅率5%），與支出沒有關(guān)系，會(huì)計(jì)分錄為：

（1）取得收入并計(jì)提稅金

借：銀行存款100000

貸：經(jīng)營收入100000

（2）計(jì)提營業(yè)稅金及附加

借：經(jīng)營支出——商品服務(wù)支出-稅費(fèi)5600

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅5000

應(yīng)交稅金——營業(yè)稅金附加600

“營改增”后，該事業(yè)單位是小規(guī)模納稅人，稅率為3%，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不考慮配比支出的情況下，會(huì)計(jì)分錄為：

（1）確認(rèn)收入

借：銀行存款100000

貸：經(jīng)營收入97087.38

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（已開發(fā)票）2912.62

（2）計(jì)提稅金附加

借：經(jīng)營支出——商品服務(wù)支出-稅費(fèi)349.51

貸：應(yīng)交稅金——增值稅附加349.51

可以看出，對(duì)于小規(guī)模納稅人交納的增值稅及附加共計(jì)3262.13小于營業(yè)稅的5600元，稅負(fù)減輕。

若該事業(yè)單位為一般納稅人，收入100000（稅率6%），開具增值稅專用發(fā)票；則支出的燃料動(dòng)力費(fèi)1萬元的進(jìn)項(xiàng)稅0.17萬元可以抵扣，會(huì)計(jì)核算如下：

（1）確認(rèn)收入

借：銀行存款100000

貸：經(jīng)營收入94339.62

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）5660.38

（2）計(jì)提稅金附加

借：經(jīng)營支出——商品服務(wù)支出-稅費(fèi)679.24

貸：應(yīng)交稅金——增值稅附加679.24

（3）配比支出1萬元燃料動(dòng)力費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣

借：經(jīng)營支出——商品服務(wù)支出-燃料費(fèi) 10000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）1700

貸：銀行存款 11700

該單位交納的增值稅及附加為（5660.38+679.24-1700=）4639.62也比營業(yè)稅低。

（4）如果1萬元燃料動(dòng)力費(fèi)沒有計(jì)入配比成本，而是計(jì)入了事業(yè)支出中，那么進(jìn)項(xiàng)稅不可抵扣，應(yīng)繳納的增值稅及附加為（5660.38+679.24=）6339.62稅負(fù)增加。

另外， 在“營改增”之前，企業(yè)所繳納的營業(yè)稅能夠在繳納所得稅之前全部扣除，但是“營改增”后，企業(yè)在繳納增值稅不能夠?qū)⑺枚惪鄢?，這樣就使得企業(yè)的所得稅繳納的稅額增加。在國家對(duì)事業(yè)單位進(jìn)行所得稅匯算改革的大形勢下，事業(yè)單位所得稅稅負(fù)也會(huì)有相應(yīng)的變化。

3、“營改增”對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)的影響

在實(shí)行“營改增”以后，事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員對(duì)稅額的認(rèn)定是否準(zhǔn)確很關(guān)鍵。由于事業(yè)單位對(duì)外提供技術(shù)服務(wù)所取得收入和成本有時(shí)候不能實(shí)現(xiàn)配比，取得增值稅發(fā)票所使用的經(jīng)費(fèi)來自于財(cái)政撥款，所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣應(yīng)稅服務(wù)收入形成的銷項(xiàng)稅額。這就對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算提出更高要求，要分清單位商品（服務(wù)）、所得對(duì)稅收的過程以及之間的關(guān)系。

三、在“營改增”背景下，公益服務(wù)類事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的對(duì)策

（一）清理經(jīng)費(fèi)來源、估算年經(jīng)營收入

作為公益服務(wù)類事業(yè)單位應(yīng)積極主動(dòng)的分清資金來源和支出范圍，做到賬目清晰。事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員應(yīng)該及時(shí)核算預(yù)估當(dāng)年開具的發(fā)票金額，500萬元作為小規(guī)模納稅人和一般納稅人的分界線，單位應(yīng)充分考慮實(shí)際情況及下屬企業(yè)間收入及稅金抵扣情況，如果單位作為小規(guī)模納稅人稅負(fù)較低，就需要控制開票節(jié)奏，如果作為一般納稅人又有進(jìn)項(xiàng)稅意義抵扣的話，可以申請(qǐng)調(diào)整為一般納稅人。

（二）格式也單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)發(fā)票管理

重視內(nèi)部監(jiān)督，杜絕在資金管理中存在的不當(dāng)行為及漏洞，以保證資金使用的高效率和安全性，從而保證增值稅的科學(xué)抵扣。

制定完善且系統(tǒng)的發(fā)票開立、領(lǐng)用和核銷制度，專人管理，以降低事業(yè)單位在這一過程中承受的資金安全和法律風(fēng)險(xiǎn)。比如在設(shè)備采購及基建項(xiàng)目建設(shè)中，按先收款后開票的原則結(jié)算費(fèi)用，即先按客戶的信用程度填寫《發(fā)票領(lǐng)用審批單》，再將其交項(xiàng)目或部門負(fù)責(zé)人審批，再由開票人員審核和催款。

在購進(jìn)固定資產(chǎn)或采購服務(wù)時(shí)，在清楚預(yù)算支出項(xiàng)目的情況下應(yīng)按要求獲取增值稅專用發(fā)票，同時(shí)針對(duì)小規(guī)模的納稅人，可鼓勵(lì)其按規(guī)定向所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申開增值稅專用發(fā)票，以提高抵扣的效果及減輕稅負(fù)。

（三）完善事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算體系

會(huì)計(jì)核算基本原則是成本和收入配比原則，多數(shù)事業(yè)單位有大部分資金來源于財(cái)政撥款，機(jī)構(gòu)運(yùn)行用于人員和公用的基本支出不足，需要依托本單位資質(zhì)對(duì)外提供技術(shù)服務(wù)收入等來彌補(bǔ)，而這部分收入和相應(yīng)支出很難實(shí)現(xiàn)配比，收入中包含了大量的智力勞動(dòng)和本職工作的勞動(dòng)，這部分成本不能有效的在支出體現(xiàn)，結(jié)余金額往往彌補(bǔ)了事業(yè)經(jīng)費(fèi)的不足，從而造成了收入和支出不能配比。而實(shí)行“營改增”以后，只有屬于經(jīng)營支出的進(jìn)項(xiàng)稅額才可以抵扣，經(jīng)費(fèi)來源屬于財(cái)政撥款用于事業(yè)機(jī)構(gòu)和運(yùn)行的基本支出是不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的。這就要求事業(yè)單位改進(jìn)核算方式，建立健全適應(yīng)增值稅征收管理辦法的會(huì)計(jì)核算，財(cái)務(wù)管理部門應(yīng)盡可能在計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)使用增值稅的專用發(fā)票，同時(shí)在財(cái)務(wù)處理上，對(duì)開具發(fā)票的單位在增值稅下設(shè)置輔助賬，分單位核算并定期與應(yīng)收應(yīng)付賬款核對(duì)，及時(shí)清理，清算稅票的抵扣情況。

（四）健全會(huì)計(jì)審核制度

一是強(qiáng)化收入管理，以免計(jì)算或收入分類出錯(cuò)而造成多納稅款；二是通過合理分類、設(shè)立專題及對(duì)業(yè)務(wù)性質(zhì)和稅率核算進(jìn)行研究來強(qiáng)化類別分類，從而推進(jìn)各項(xiàng)會(huì)計(jì)核算工作的開展；三是健全成本核算制度，特別要嚴(yán)格管理可抵扣進(jìn)項(xiàng)收入，同時(shí)密切關(guān)注國家的政策動(dòng)態(tài)，適時(shí)地選擇最佳的納稅方式和投資時(shí)機(jī)等來尋找抵扣稅項(xiàng)。值得注意的是，抵扣指的是增值稅抵扣，其為銷項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅的差值。

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（上接第275頁）重質(zhì)求實(shí)；克服拜金主義等不良社會(huì)誘惑，做到精益求精，以質(zhì)量取勝，急功近利之心不可取，重量務(wù)虛之勢不可為，學(xué)術(shù)泡沫不可創(chuàng)，一旦這些不良現(xiàn)象蔓延開來，將嚴(yán)重影響到高校教師的師德師風(fēng)建設(shè)。

學(xué)術(shù)研究是一種永無止境的探索過程，這個(gè)過程不僅需要能將科研成果轉(zhuǎn)化為社會(huì)前進(jìn)發(fā)展的動(dòng)力，同時(shí)也是教學(xué)育人所需要保持的一種思想態(tài)度，只有做到“人無我有，人有我優(yōu)，人優(yōu)我精，人精我變（指創(chuàng)新變革）”的研究意識(shí)，才能使得高校教師在治學(xué)過程中更加嚴(yán)謹(jǐn)，帶給學(xué)生一種具有較高學(xué)術(shù)素養(yǎng)的良好印象，也會(huì)使得學(xué)生們也放下浮躁心里，扎實(shí)的搞好自己的學(xué)業(yè)研究，不斷增強(qiáng)深入研究的意識(shí)，從而提高大學(xué)學(xué)生整體的人文素養(yǎng)，為社會(huì)培育出更多研究型人才做好意識(shí)形態(tài)上的引導(dǎo)工作。

四、高校思想政治工作培育師德師風(fēng)之創(chuàng)新意識(shí)

創(chuàng)新體現(xiàn)了一種進(jìn)取意識(shí)、一種活力態(tài)度、一種開辟精神。高校作為為社會(huì)輸送高素質(zhì)人才的搖籃，在打好學(xué)識(shí)基礎(chǔ)的同時(shí)，還需要培養(yǎng)學(xué)生們主動(dòng)思維與創(chuàng)新意識(shí)，因?yàn)閯?chuàng)新意識(shí)可以促進(jìn)學(xué)生個(gè)人素質(zhì)結(jié)構(gòu)的變化，也是提升學(xué)生個(gè)人本質(zhì)屬性的力量。教師是創(chuàng)新意識(shí)教育的靈魂，他們是培育學(xué)生的最主要的實(shí)施者，只有充滿創(chuàng)新活力精神的教師，才能用自身的行動(dòng)來帶動(dòng)學(xué)生們的能動(dòng)活力，才肯于有意識(shí)地去挖掘?qū)W生身上所具有的創(chuàng)新性特質(zhì)，才能培養(yǎng)出具有創(chuàng)新精神的學(xué)生。因此，要在思想政治工作中用理論聯(lián)系實(shí)際的方式，讓教師們擺脫固步自封的思想意識(shí)，擁有“敢探未發(fā)現(xiàn)的新理”的創(chuàng)新精神；要從內(nèi)心中有對(duì)自己學(xué)科的最新科研成果與發(fā)展趨勢信息獲取的主動(dòng)意識(shí)，關(guān)注本學(xué)科的最新發(fā)展動(dòng)向，同時(shí)還要借鑒相關(guān)學(xué)科的理論知識(shí)來不斷創(chuàng)新和豐富本學(xué)科的體系，這樣才能帶動(dòng)學(xué)生多了解所學(xué)學(xué)科的前沿新知識(shí)、新信息，努力提高自身的學(xué)術(shù)水平。

教師身上的這種創(chuàng)新意識(shí)也是一種師風(fēng)的體現(xiàn)，通過自身不斷的探索和創(chuàng)新發(fā)展，會(huì)讓自己所培育的學(xué)生感覺到專業(yè)方向感和對(duì)未來發(fā)展的美好憧憬感，進(jìn)而可以帶動(dòng)學(xué)生們對(duì)專業(yè)的興趣、理性的思考、活力的思維，會(huì)使學(xué)生從內(nèi)心中轉(zhuǎn)變自己的學(xué)風(fēng)態(tài)度。從而形成以思想政治工作促進(jìn)教師的思想認(rèn)識(shí)，教師的言傳身教感染學(xué)生的思想意識(shí)，形成良性循環(huán)。

從思想政治工作培育高教教師師德師風(fēng)意識(shí)分析中可以看出，當(dāng)高校教師成為追逐功利和實(shí)惠的個(gè)體，為了強(qiáng)調(diào)個(gè)人價(jià)值實(shí)現(xiàn)的重要性，忽視了“四有”教師的奉獻(xiàn)精神，甚至為了職稱與職務(wù)地位的提升，不惜通過弄虛作假、學(xué)術(shù)騙局來達(dá)到目的的時(shí)候，其自身的“傳道、授業(yè)、解惑”的職責(zé)都無法履行的情況下，更無從談及對(duì)學(xué)生思想政治意識(shí)和品德的影響。因而，師德師風(fēng)意識(shí)建設(shè)是高校思想政治工作的重要內(nèi)容，也是高校提升教育教學(xué)質(zhì)量規(guī)律的內(nèi)在要求。教育無小事，處處皆榜樣。教師是知識(shí)的傳播者，是學(xué)生人生之路的導(dǎo)師，以真才實(shí)學(xué)教導(dǎo)學(xué)生，以師德師風(fēng)培育學(xué)生，以自身言行感染學(xué)生，這是高校思想政治工作建設(shè)師德師風(fēng)的基石，也是激活學(xué)生自我認(rèn)知、自我提高、自我升華的重要途徑，所以要下真功夫搞好高校教師的思想政治工作，在言行舉止、氣質(zhì)性格和工作態(tài)度、專業(yè)素養(yǎng)等方面力促師德師風(fēng)意識(shí)更上一層樓。