財務視角下我國“景泰藍”文化的傳承與發(fā)展研究

高靖男

【摘要】景泰藍是我國非物質文化遺產(chǎn)的重要組成部分，對其現(xiàn)狀的研究有助于發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題，推進企業(yè)發(fā)展，對于我國非物質文化遺產(chǎn)的保護和傳承具有重要意義。本文基于財務管理的視角，從個案分析，對北京市琺瑯廠有限責任公司的發(fā)展現(xiàn)狀進行詳細調研，重點通過企業(yè)財務現(xiàn)狀分析，研究發(fā)展存在的瓶頸，給出合理化建議。

【關鍵詞】景泰藍 非物質文化遺產(chǎn) 財務分析

【中圖分類號】F231.5 F275

一、研究背景

非物質文化遺產(chǎn)的保護和傳承是我國文化產(chǎn)業(yè)當前面臨的重要課題。景泰藍作為我國非物質文化遺產(chǎn)之一，其產(chǎn)業(yè)模式呈現(xiàn)出明顯的手工藝企業(yè)營銷特點，從財務角度對其進行分析探討將對其他非物質文化遺產(chǎn)項目有借鑒意義。目前，我國現(xiàn)存的生產(chǎn)景泰藍產(chǎn)品的企業(yè)中，北京琺瑯廠獨樹一幟，其通過多年的自主研發(fā)，先后承接了中南海、人民大會堂等國家重要外交接待場所景泰藍建筑裝飾工程，將景泰藍工藝技術與現(xiàn)代建筑建造理念相結合，實現(xiàn)景泰藍工藝應用領域的拓展，為景泰藍發(fā)展與傳承做出了重要貢獻，可以說，琺瑯廠是景泰藍工藝在我國當前發(fā)展的一個重要縮影。而近年來，科技飛速發(fā)展，對傳統(tǒng)手工藝行業(yè)帶來不小的沖擊，對景泰藍行業(yè)整體發(fā)展造成較大影響：一方面，從大部分生產(chǎn)制造景泰藍企業(yè)來說，產(chǎn)品結構過于單一，主要以生產(chǎn)擺件為主，應用領域相對狹窄，同時由于景泰藍成本較高，受眾群體相應較小，造成市場份額較低，市場拓展嚴重不足；另一方面，產(chǎn)品手工制作，無法實現(xiàn)批量生產(chǎn)、難以構成規(guī)模經(jīng)濟，企業(yè)盈利能力不足；三是產(chǎn)品技術要求高，工期長，在培養(yǎng)接班人方面受到一定限制，加之傳統(tǒng)手工業(yè)受到科技飛速發(fā)展的沖擊，傳統(tǒng)技藝面臨著失傳的危機。

二、財務分析

縱觀國際財務報表分析的歷史發(fā)展，財務報表分析興起于19世紀美國，發(fā)展至今，海外學者提出不同觀點主要有以下幾種：美國南加州大學教授WaterB.Neigs指出，財務分析的本質在于搜集與決策相關的各種信息，正確分析和解釋相關信息；美國紐約市立大學教授LeopoldA. Bernstein則認為財務分析不是獨立的分析行為，而應當包括概論分析、會計分析、財務分析三大部分，以預測企業(yè)未來發(fā)展狀況；臺灣政治大學教授洪國賜則認為：“財務分析以審慎選擇的財務信息為起點，作為探討的根據(jù)；以分析信息為中心，揭示其相關性；以研究信息的相關性為手段，以評核其結果”。各種理論雖呈百家爭鳴狀態(tài)，但財務管理的基本理論則保持一致。

在我國，財務報表分析起步較晚。20世紀初期開始興起，直到改革開放后才得到迅速發(fā)展，比國際水平較為落后。我國在財務報表分析領域仍有巨大的發(fā)展和進步空間。財務分析的前提和基礎是真實的財務報告，分析時需要遵循客觀性、全面性、可比性、相關性等原則。財務報表分析主要是透過現(xiàn)象看本質的過程，將枯燥的“商業(yè)語言”反映成有利于經(jīng)營管理的信息，改善經(jīng)濟決策。

文章基于社會實踐，依據(jù)北京市琺瑯廠2014、2015和2016三年財報數(shù)據(jù)，運用財務分析方法，揭示琺瑯廠在傳承與發(fā)展景泰藍文化中可能存在的問題并有針對性地提供有效建議。

（一）三大主表分析

1.資產(chǎn)負債表

資產(chǎn)負債表利用會計恒等式，將企業(yè)特定日期的經(jīng)營狀況分類列舉。考察北京市琺瑯廠資產(chǎn)結構的變化，與上一年相比，企業(yè)的流動資產(chǎn)各組成要素大多處于相對穩(wěn)定的狀態(tài)。其中，2014年企業(yè)不存在應收票據(jù)，2015年出現(xiàn)大額應收票據(jù)，但對比銷售收入，其占銷售收入增長額的1/6，判斷是賒銷所致。非流動資產(chǎn)方面，企業(yè)的在建工程增幅明顯，大部分源于出租房地產(chǎn)的翻修和擴建，預示企業(yè)未來營業(yè)收入可能增加，獲利能力增大。在流動負債方面，預收賬款出現(xiàn)下降44.98%，經(jīng)過訪談同時對比利潤表中銷售收入，預收賬款的減少額為本期銷售收入的26%左右，應當是企業(yè)交付訂單，預收賬款確認為收入導致變動?？傮w上，流動負債減少36.43%，主要驅動因素為預收賬款的變動。所有者權益方面，盈余公積的增加為48.61%，其變動與利潤表中的凈利潤變動符合比例，未分配利潤同理，所有者權益的變動主要由于凈利潤所驅動。整體來看，企業(yè)發(fā)展處于較為穩(wěn)健的發(fā)展狀況。

而資本結構方面，企業(yè)的預收賬款下降44.98%，其減少額占本期銷售收入的26%左右，表明企業(yè)的銷售模式發(fā)生一定的變化，從一定程度上體現(xiàn)出在銷售談判過程中，企業(yè)作為產(chǎn)品生產(chǎn)者的賣方在交易中的地位可能發(fā)生變化。

2.利潤表

從企業(yè)年銷售情況來看，2016年營業(yè)收入增幅達28.21%，有較大程度的增加；而與此相配比，營業(yè)成本增長28.82%；在總營業(yè)成本中，主營業(yè)務成本增長較快，達50%，表明在單位成本一定的前提下，企業(yè)產(chǎn)品銷量有顯著提升。

目前企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略也有所轉變，正處于從藝術品到收藏品轉變的戰(zhàn)略路線實踐期，建筑裝飾成為企業(yè)發(fā)展的新增長點，在企業(yè)的財報中具有一定的體現(xiàn)，其成為企業(yè)利潤新的貢獻點。根據(jù)統(tǒng)計資料，占企業(yè)銷售比例約為65%的實體店銷售，25%左右的承攬政府工程銷售，這兩項能給企業(yè)帶來較為良好的毛利率。值得一提的是，產(chǎn)品的消費群體依舊是當前面臨的問題之一，基于問卷分析結果如圖1所示?？梢钥闯觯贻p人群體最不傾向于購買景泰藍產(chǎn)品，既不了解，也由于價格昂貴。年輕人對于產(chǎn)品的陌生，認可度較低，購買意愿顯著不足。這也是影響景泰藍產(chǎn)品市場受限的重要因素。

3.現(xiàn)金流量表

現(xiàn)金流量表顯示資產(chǎn)負債表和利潤表如何影響企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物，從公司的經(jīng)營、投資、融資角度考察短期生存能力。在經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量中，變動較為明顯的是經(jīng)營活動流出的現(xiàn)金，其中，購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金增長占比較大；這與景泰藍產(chǎn)品的價值結構緊密相連，作為一項集技術和勞動力為重要成本構成的傳統(tǒng)制造類產(chǎn)品，勞動力占據(jù)產(chǎn)品成本的重要組成。另外，支付各項稅費的現(xiàn)金有所增加，增幅高達40.76%，表明在營改增過程中，企業(yè)的增值稅進項稅額抵扣受到限制，企業(yè)的原材料購進過程中，一些規(guī)模較小、不夠規(guī)范的供應商無法提供增值稅發(fā)票，造成企業(yè)進項稅額抵扣難以實現(xiàn)，最終導致稅費增加的結果，這也是企業(yè)當前面臨的一個財務問題。

在控制了其他要素的影響后，上述兩項較大程度的變化導致企業(yè)經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量凈額下降98%。企業(yè)現(xiàn)金流不足，對于企業(yè)發(fā)展可能存在不利影響。另外，由于產(chǎn)品生產(chǎn)周期長，訂單跨會計期間情況非常普遍，導致產(chǎn)品銷售收入與現(xiàn)金流增幅不匹配，這也是權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制差異的結果。

（二）財務比率分析

比率分析法是財務報表分析中最重要、最常用的一種方法。其消除了規(guī)模的影響，通過對比企業(yè)在同一時期財務報表中的相關項目，運用專門方法計算出一系列反映企業(yè)不同方面能力的財務比率，根據(jù)這些比率的計算結果，捕捉其背后產(chǎn)生的經(jīng)濟含義，并得出結論。

1.短期/長期償債能力

基于財務報表，企業(yè)債務結構以流動負債為主，企業(yè)2015年流動比率為1.56，表明每1元流動負債都有1.56元流動資產(chǎn)作為償債保障；企業(yè)2015年速動比率為1.02，其排除了存貨和預付賬款等流動資產(chǎn)，以快速變現(xiàn)的資產(chǎn)為償付指標。企業(yè)存貨快速變現(xiàn)的能力存在質疑，所以可以認為企業(yè)存在著一定的償債壓力，但考慮到手工藝企業(yè)特殊的性質，只要企業(yè)按時完成訂單，對預收賬款就不存在償還壓力。而琺瑯廠在景泰藍行業(yè)一直處于領先地位，極少出現(xiàn)違約風險，由此，我們對于流動負債進行調整，重新計算上述比率，得到如下結果：2015年調整后流動比率2.79，調整后速動比率1.82。由此看來企業(yè)在短期償債能力上是健康的，這也符合實地調研過程中，企業(yè)重視償債風險的結果。

長期負債方面，總債務存量比率方面，資產(chǎn)負債率比率較高，企業(yè)的杠桿率比較高。總債務流量比率方面，由于財務費用（主要是利息費用）為負，利息保障倍數(shù)等比率無過高參考價值。換句話說，本年僅靠理財?shù)氖找婵梢詢斶€利息費用。但是，現(xiàn)金流量債務比方面則顯得差強人意，其原因是本期的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額較低，但考慮到企業(yè)經(jīng)營周期往往高于一個會計期間，關于現(xiàn)金流量的比率的說服力較低，另外企業(yè)具有著充足的貨幣資金存量可用來償付債務。根據(jù)報表，企業(yè)長期負債很少，僅占19%，且全部為遞延收益。同時企業(yè)具有較高的債務杠桿，其中以良性負債預收賬款為主，為企業(yè)提前收到現(xiàn)金保證流動性，充分利用貨幣時間價值以及杠桿作用提供了便利。這是企業(yè)在長期的市場開拓過程中具備的議價能力，其預收賬款的政策亦能表明其在與客戶的交易中處于優(yōu)勢地位；而在資產(chǎn)負債表中，可以發(fā)現(xiàn)，預收賬款的顯著減少一定程度上表明這種優(yōu)勢地位可能發(fā)生了變化。

2.總資產(chǎn)周轉率

總資產(chǎn)周轉率即企業(yè)運用資產(chǎn)賺取利潤的能力，揭示了企業(yè)對經(jīng)濟資源的管理以及運用情況，反映企業(yè)資金運營周轉情況?？傎Y產(chǎn)周轉率受到資產(chǎn)結構的影響，分析得出企業(yè)2015年總資產(chǎn)周轉率為0.57，企業(yè)的流動資產(chǎn)占比較大，因而總資產(chǎn)周轉率也相應較低。這也是手工藝品行業(yè)的生產(chǎn)周期長、周轉率低的特點。企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)平均周期在一年左右，甚至大部分超過一年，因此，一定程度上表明企業(yè)資產(chǎn)利用率尚需提高，從而提升企業(yè)的營運能力。主要方法是提高收入或是降低資產(chǎn)數(shù)量。在提高收入方面，大師作品有著更高的收入提升空間，企業(yè)可以增大宣傳力度，提升景泰藍的大眾認知。同時降低存貨等資產(chǎn)，如再投資或去庫存等。

為了使大眾認識景泰藍這一國家級非物質文化遺產(chǎn)，企業(yè)建設了景泰藍博物館，其中的作品都是高價值藏品，并不參與銷售，作為企業(yè)的存貨難以參與周轉，變現(xiàn)能力不強，同時對企業(yè)現(xiàn)金流也產(chǎn)生不利影響。

3.銷售毛利率

銷售毛利率為毛利占銷售凈額的比例，它是企業(yè)銷售凈利率的最初基礎，沒有足夠大的銷售毛利率便難以形成盈利。依據(jù)報表，產(chǎn)品毛利率變動為15.98%，增長幅度明顯，基于產(chǎn)品本量利分析可以看出，產(chǎn)品的價值結構發(fā)生了一定的變化。

4.總資產(chǎn)凈利率

依據(jù)報表，2015年和2014年總資產(chǎn)凈利率為10.9%和6.1%。將總資產(chǎn)凈利率拆解為銷售凈利率×總資產(chǎn)周轉次數(shù)。回顧企業(yè)的兩項重要指標，總資產(chǎn)周轉次數(shù)對于手工為主要工序的企業(yè)來說，應該盡最大可能提高勞動生產(chǎn)率，然而與一般勞動密集型產(chǎn)業(yè)又不同，通過參觀工人車間，我們發(fā)現(xiàn)景泰藍的生產(chǎn)工藝復雜，要求細致認真，同時質量又是收藏品和藝術品之本，企業(yè)難以提高生產(chǎn)效率而不犧牲產(chǎn)品質量。銷售凈利率要求降低成本的比例。首先，以人工成本為主的企業(yè)主營業(yè)務成本占其中的一半左右，而制作工藝經(jīng)過企業(yè)歷史上的努力已經(jīng)降低了成本，人工成本經(jīng)過訪談已經(jīng)降低至很低的水平，從非遺傳承的角度已經(jīng)不能滿足吸引年輕人進入行業(yè)的要求。關于期間費用，企業(yè)整體規(guī)模較小，行政開支較小，管理費用主要為折舊費用，降低空間有限，銷售費用主要是銷售人員工資和展會費用，這也是收入確立和擴大的保障。企業(yè)也許無法輕易降低費用，但可以提高銷售費用的效率，讓每一單位銷售費用帶來更多的收入。

（三）成本分析

不同于一般勞動密集型的行業(yè)，景泰藍產(chǎn)品工藝復雜、技術含量高、生產(chǎn)周期長，而且以手工生產(chǎn)為主，難以實現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟。產(chǎn)品成本高，銷售利潤較低，對于整個行業(yè)發(fā)展前景來看，并不樂觀。鑒于上述特征，再加上勞動力的工資支付水平受到生產(chǎn)成本的限制，產(chǎn)品生產(chǎn)中的手工藝過程很難吸引年輕人進入行業(yè)。

三、結論

（一）根據(jù)財務分析得出目前企業(yè)面臨的發(fā)展瓶頸

1.產(chǎn)品特點導致無法實現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟。傳統(tǒng)的手工藝品造成了產(chǎn)品無法實現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟，當面臨較高的外部市場風險時，容易導致企業(yè)盈利水平受限，面臨較大的壓力。與此同時，產(chǎn)品周轉率低，造成盈利能力提升顯著不足，企業(yè)特點所致，可抵扣的費用較少，造成企業(yè)面臨較高的稅負，嚴重影響企業(yè)的利潤和現(xiàn)金持有水平。

2.受眾少，宣傳模式單一。根據(jù)問卷結果分析來看（如圖2），景泰藍工藝品的受眾以較大年紀的消費群體為主，年輕人在產(chǎn)品消費群體中占比較低。這方面的市場開拓能力有待于進一步提升，否則將會成為限制企業(yè)發(fā)展、實現(xiàn)盈利增長的阻礙。從目前的宣傳模式和力度來看，當前企業(yè)主要通過展會宣傳（在廣州、深圳、昆明等地舉辦景泰藍相關展覽吸引群眾）、并與多家媒體（在電視臺、網(wǎng)絡商城、報紙上進行景泰藍專題介紹）合作的方式等。但因為廣告投入成本過高，對于企業(yè)整體的利潤存在重要影響，且受限于當前的生產(chǎn)規(guī)模，無法有效應對大批量訂單，因此企業(yè)的廣告宣傳仍需謹慎考慮。

3.傳承不足。鑒于成本的限制以及手工藝行業(yè)的特征，工匠勞動力薪酬支付不足，行業(yè)對年輕人的吸引力遠遠不夠；企業(yè)目前采用的“師傅帶徒弟”的教學方式，平均出師周期將近一年（按照完成工時計算出師），而真正能夠獨立完成某一道工序需要更長的時間，這無疑也帶來較高的成本；此外，景泰藍產(chǎn)品在年輕人中接受程度較低，吸引力不足，大多數(shù)年輕人并不會選擇從事手工藝業(yè)，這也成為限制該行業(yè)發(fā)展的重要因素。

（二）基于財務視角的景泰藍傳承與發(fā)展建議

1.擴大經(jīng)營規(guī)模、研發(fā)適合大眾的新產(chǎn)品，被更多人群接受，擴大市場占有份額，實現(xiàn)規(guī)模效益，增強企業(yè)的獲利能力。鑒于景泰藍制作工藝復雜、價格昂貴，應當考慮不斷強化景泰藍裝飾性作用，在一些重要場合全部或部分采用景泰藍裝飾。例如雁棲湖APEC會議廳中使用的景泰藍斗拱，首都機場專機樓中采用景泰藍內裝飾。這樣不僅僅實現(xiàn)大規(guī)模收入，同時也提升景泰藍知名度與認可度。

2.改進產(chǎn)品生產(chǎn)思路，提高品牌意識。將傳統(tǒng)工藝做精、做細，做到極致，通過挖掘文化內涵、高級訂制等，為企業(yè)創(chuàng)造更多利潤。近年來政府選用景泰藍作為我國國禮，使得景泰藍的國際認知度提高，逐漸在國家政府的支持下打開國際市場。

3.做好營銷策略。利用網(wǎng)絡媒體宣傳、網(wǎng)絡經(jīng)營等手段，拓寬網(wǎng)絡銷售途徑實現(xiàn)低成本帶來較高回報，多措并舉，擴大企業(yè)知名度，從景泰藍悠久歷史及制作工藝等角度出發(fā)，讓更多的人群了解、認知，認可產(chǎn)品，并逐漸成為企業(yè)的忠誠客戶。

4.進行納稅籌劃，選擇供應商時在價格一定時，選擇一般納稅人企業(yè)，加大進項稅抵扣額，降低稅負。政府從正外部性角度為企業(yè)發(fā)展、景泰藍保護提供支持。例如，制定相關規(guī)章政策，對企業(yè)進行適當?shù)亩愂諟p免，或對北京市琺瑯廠研發(fā)創(chuàng)新產(chǎn)品進行經(jīng)費補貼等。另外，琺瑯廠在部分手工流程雇傭殘疾人，實現(xiàn)企業(yè)增值稅額的加計扣除。

5.加強預收款管理，根據(jù)本年財務報表中所反映的情況分析預收賬款下降的主要原因，有針對性地在銷售談判中利用產(chǎn)品優(yōu)勢、品牌效應，談判技巧等保證預收賬款有一定的穩(wěn)定數(shù)額，確保有足夠的現(xiàn)金流，使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營能夠正常運轉。

6.加強校企合作，找到對口生產(chǎn)基地，保證企業(yè)的生產(chǎn)能力。招收符合企業(yè)用人標準（如一定美術修養(yǎng)）的有目標有情懷的大學生，提供較為快速的上升途徑以及各類培訓，吸引人才。同時，企業(yè)在維持自身盈利狀況的情況下，對高技能人才提供適當薪資補貼。吸引、留住人才。加強企業(yè)經(jīng)營管理，提高企業(yè)知名度、影響力，提高員工福利待遇，讓技術人才、管理人才有歸屬感、榮譽感、幸福感，達到外部人才愿意加盟，現(xiàn)有人才不愿離開的良好氛圍。

主要參考文獻：

[1]張鐵鑄，周紅.財務報表分析[M].清華大學出版社，2011.

[2]田國雙，郭紅.財務會計報告分析[M]. 科學出版社，2007.

[3]張楊.非物質文化遺產(chǎn)保護中的政府保障體系研究[D].華東理工大學，2007.

[4]王寧.論文化遺產(chǎn)保護和社會進步.中國非物質文化遺產(chǎn)保護論壇.

[5]計國忠.文化產(chǎn)業(yè)的政府支持正外部性角度的分析[J]. 新疆社會科學，2004.

[6]趙婉君.當代景泰藍的路在前方[J].藝術市場，2013.