謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用

杜微

（哈爾濱哈船動(dòng)力技術(shù)有限責(zé)任公司 黑龍江 哈爾濱 150001）

【摘要】現(xiàn)代企業(yè)管理的基本目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)財(cái)富最大化，這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)必然伴隨著著不確定性，即風(fēng)險(xiǎn)。在當(dāng)今市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)尤為白熱化的階段，瞬息萬變、無法預(yù)測(cè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境使企業(yè)信息披露的有效性，即其應(yīng)有的投資決策參考和風(fēng)險(xiǎn)揭示功能是否得以真實(shí)發(fā)揮愈加受到重視。謹(jǐn)慎性原則作為指導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的基本規(guī)范之一，被更廣泛地應(yīng)用于企業(yè)日常會(huì)計(jì)核算工作中。本研究通過分析謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用上目前存在的問題，對(duì)其局限性提出一些改進(jìn)的建議。

【關(guān)鍵詞】謹(jǐn)慎性 會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) 運(yùn)用

進(jìn)入21世紀(jì)后，會(huì)計(jì)項(xiàng)目的不斷發(fā)展使謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用在全球范圍內(nèi)的重要性日益增強(qiáng)。在謹(jǐn)慎性原則的指導(dǎo)下，會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備敏銳的職業(yè)判斷，保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，將“預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的損失，但不預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的收益和過高估計(jì)資產(chǎn)的價(jià)值”作為會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作中重要的處理原則。同時(shí)，由于謹(jǐn)慎性原則自身還存在相當(dāng)?shù)木窒扌裕骄科湓跁?huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的合理運(yùn)用仍具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)運(yùn)用中存在的問題

（一）謹(jǐn)慎性原則與其他原則之間存在著矛盾沖突

謹(jǐn)慎性原則與其他會(huì)計(jì)核算原則之間經(jīng)常存在著矛盾沖突，這與其自身的偏向性、穩(wěn)健性及在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的主觀性有著密切的聯(lián)系。客觀性原則作為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量中的基本原則，要求會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。而根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，企業(yè)會(huì)計(jì)人員應(yīng)對(duì)即將可能發(fā)生的損失和費(fèi)用預(yù)先估計(jì)入賬，待費(fèi)用和損失發(fā)生時(shí)再?gòu)念A(yù)先估計(jì)的部分中進(jìn)行沖減，這顯然不符合客觀性原則的要求。此外，根據(jù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的可比性原則，不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更以確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比。而根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，企業(yè)可以根據(jù)自身實(shí)際情況的變化對(duì)會(huì)計(jì)核算的口徑和方法加以調(diào)整，這就使不同企業(yè)前后各期缺乏會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)之間的統(tǒng)一，導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息的無法相比。

（二）與稅法制度欠缺協(xié)調(diào)性

謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用導(dǎo)致了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法制度的差異性。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以讓投資者和債權(quán)人了解企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)性和盈利可能性為目的，而稅法以幫助國(guó)家獲得財(cái)政收入、對(duì)社會(huì)收入進(jìn)行分配調(diào)解、維護(hù)納稅人的權(quán)益為目的。如對(duì)視同銷售行為，會(huì)計(jì)在謹(jǐn)慎性原則的指導(dǎo)下不確認(rèn)收入，而稅法必須確認(rèn)收入并納稅。再如，會(huì)計(jì)上根據(jù)謹(jǐn)慎性原則提前各項(xiàng)資產(chǎn)減值或跌價(jià)準(zhǔn)備，而稅法對(duì)于減值準(zhǔn)備原則上都不承認(rèn)，強(qiáng)調(diào)的是在有關(guān)資產(chǎn)真正發(fā)生永久性實(shí)質(zhì)性損害時(shí)能得到及時(shí)的處理。所以說稅法制度制約了謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作中的應(yīng)用，當(dāng)企業(yè)計(jì)提了減值準(zhǔn)備后，還要補(bǔ)交所得稅，導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金流出的增加。

（三）謹(jǐn)慎性原則在實(shí)務(wù)應(yīng)用中主觀隨意性色彩過強(qiáng)

隨著中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不斷趨同，留給會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷空間越來越多，再加上經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日趨復(fù)雜性，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷已成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中的一種經(jīng)常性行為。此外，不同會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)水平的高低不同，也會(huì)影響到企業(yè)會(huì)計(jì)方法的選擇。這就使謹(jǐn)慎性原則在實(shí)務(wù)操作上具有很大的主觀隨意性。例如根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。但資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的不確定性，給企業(yè)的盈余管理提供了較大的機(jī)動(dòng)空間。由于不同的計(jì)提方法對(duì)當(dāng)期經(jīng)營(yíng)成果的影響是完全不同的，有時(shí)這種靈活性會(huì)為企業(yè)進(jìn)行利潤(rùn)操縱提供契機(jī)，企業(yè)可以根據(jù)“需要”而選擇有利于自己的計(jì)提方法，通過改變計(jì)提比例達(dá)到操縱利潤(rùn)的目的。

二、對(duì)合理運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則的建議

（一）提升企業(yè)會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)

近年來，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不斷修訂，對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)從業(yè)人員提出的挑戰(zhàn)主要體現(xiàn)在業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)判斷能力兩個(gè)方面。企業(yè)要通過對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，使會(huì)計(jì)人員深入了解企業(yè)的客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境與經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的同時(shí)，加強(qiáng)其對(duì)會(huì)計(jì)理論知識(shí)和會(huì)計(jì)方法的理解和把握，提升其職業(yè)判斷能力。至于企業(yè)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德問題，會(huì)計(jì)工作是直接涉及國(guó)家、單位、投資者、債權(quán)人等各方面經(jīng)濟(jì)利益的活動(dòng)，如果企業(yè)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)不高，自覺或不自覺地提供虛假會(huì)計(jì)信息，不僅會(huì)誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者造成其決策失誤，而且不利于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定。要通過完善會(huì)計(jì)法律法規(guī)體系及相關(guān)的獎(jiǎng)懲機(jī)制，培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員自覺職業(yè)道德意識(shí)，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作中正確適度運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則，提供真實(shí)有效的會(huì)計(jì)信息。

（二）進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

建議進(jìn)一步完善企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，細(xì)化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和增強(qiáng)操作性。如在計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備模塊，盡管會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，但是在資產(chǎn)減值確認(rèn)和計(jì)量相關(guān)的規(guī)定都是比較原則化的規(guī)定。由于計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備工作的復(fù)雜性，特別是未來現(xiàn)金流及折現(xiàn)率的影響復(fù)雜性，其確定和計(jì)量有一定的困難。因此，建議在借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)國(guó)情，完善資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)相關(guān)規(guī)定，制定操作性較強(qiáng)的規(guī)則，從而避免企業(yè)會(huì)計(jì)人員對(duì)謹(jǐn)慎性原則的濫用。此外，由于謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用與稅法制度欠缺協(xié)調(diào)性，在進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過程中也應(yīng)努力縮小兩者之間存在的差異。要辯證看待雙方，在理論上不斷創(chuàng)新，在方法上不斷完善，使二者科學(xué)、健康地發(fā)展。

（三）健全會(huì)計(jì)監(jiān)督體系

當(dāng)前，外部環(huán)境的變化導(dǎo)致一些企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況惡化、資金緊張、業(yè)績(jī)下滑，容易引發(fā)會(huì)計(jì)舞弊。在此形勢(shì)下，要加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，確保金融和資本市場(chǎng)健康穩(wěn)定發(fā)展。由于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行效果很大程度上取決于監(jiān)管的質(zhì)量和效率，因此要通過加強(qiáng)對(duì)支撐新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系相關(guān)數(shù)據(jù)庫(kù)的建設(shè)，建立與各監(jiān)管部門的聯(lián)網(wǎng)，強(qiáng)化事前和事中監(jiān)督；積極研發(fā)電子化監(jiān)管手段，開發(fā)檢查軟件，提高檢查效率，強(qiáng)化事后監(jiān)督。

三、結(jié)語(yǔ)

謹(jǐn)慎原則的應(yīng)用在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作中起著不可忽視的作用，它既是會(huì)計(jì)核算起修正作用的一般原則，又是會(huì)計(jì)核算的核心理論之一。謹(jǐn)慎性原則要求企業(yè)正視經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性，不能將之回避。為了優(yōu)化謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作中的應(yīng)用，在微觀層面要提高企業(yè)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)判斷能力，在中觀層面要進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，雙管齊下從而為企業(yè)會(huì)計(jì)活動(dòng)的開展提供有利支持。同時(shí)，要了解“謹(jǐn)慎性原則”是一把雙刃劍，用得好，可起到預(yù)警和化解風(fēng)險(xiǎn)的作用；用不好，便成為企業(yè)操縱利潤(rùn)的工具。