基于BSC和G1法的高?？?jī)效預(yù)算評(píng)價(jià)研究

吳迎新++張娟娟

【摘 要】 文章提出了一種基于BSC和G1法的高?？?jī)效預(yù)算評(píng)價(jià)體系構(gòu)建方法。首先，基于BSC構(gòu)建四個(gè)維度初始指標(biāo)群，并運(yùn)用調(diào)查問(wèn)卷法調(diào)查其重要性程度，根據(jù)調(diào)查結(jié)果進(jìn)行描述性統(tǒng)計(jì)分析并剔除重要程度低的指標(biāo)。其次，根據(jù)28所教育部直屬高校相關(guān)數(shù)據(jù)運(yùn)用SPSS22.0對(duì)指標(biāo)進(jìn)行相關(guān)性統(tǒng)計(jì)分析，進(jìn)一步剔除相關(guān)程度較高的指標(biāo)，最終確立改進(jìn)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，并給出指標(biāo)的具體公式。再次，運(yùn)用專(zhuān)家調(diào)查法確定四個(gè)維度指標(biāo)權(quán)重，結(jié)合序關(guān)系分析法（即G1法）確定各指標(biāo)權(quán)重。最后，給出了正向指標(biāo)、負(fù)向指標(biāo)和中性指標(biāo)的無(wú)量綱化公式。

【關(guān)鍵詞】 績(jī)效預(yù)算； 評(píng)價(jià)指標(biāo)體系； 平衡計(jì)分卡； 序關(guān)系分析法（G1法）

【中圖分類(lèi)號(hào)】 F812.3 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2017）06-0072-04

2014年修訂的新《預(yù)算法》明確規(guī)定，“各級(jí)政府、各部門(mén)、各單位應(yīng)當(dāng)對(duì)預(yù)算支出情況開(kāi)展績(jī)效評(píng)價(jià)”。高校作為事業(yè)單位也應(yīng)當(dāng)開(kāi)展績(jī)效評(píng)價(jià)。目前，我國(guó)高校的預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系尚不完善，評(píng)價(jià)指標(biāo)不統(tǒng)一，本文將基于平衡計(jì)分卡和G1法建立高校績(jī)效預(yù)算評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。

一、國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)綜述

績(jī)效預(yù)算起源于美國(guó)，1993年美國(guó)通過(guò)了政府績(jī)效與行為法案，為績(jī)效預(yù)算改革奠定了法律基礎(chǔ)，后被廣泛應(yīng)用于經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）成員國(guó)，目前國(guó)外績(jī)效預(yù)算的研究比較健全。Miekatrien Sterck[ 1 ]以美國(guó)等7個(gè)OECD國(guó)家為對(duì)象，總結(jié)了成功實(shí)施績(jī)效預(yù)算變革的主要條件。Jack Yun-jie Lee[ 2 ]研究發(fā)現(xiàn)績(jī)效預(yù)算的影響取決于目的和實(shí)施策略。Elaine Yi Lu[ 3 ]回顧近十年的文獻(xiàn)，總結(jié)了績(jī)效預(yù)算的研究史并對(duì)未來(lái)研究提出建議。

2003年《中共中央關(guān)于完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制若干問(wèn)題的決定》提出“建立預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系”，此后國(guó)內(nèi)很多學(xué)者對(duì)預(yù)算績(jī)效展開(kāi)研究。理論研究方面：王麗萍等[ 4 ]提出了將因子分析和DEA組合的評(píng)價(jià)方法，并實(shí)證分析了其可行性；趙合云[ 5 ]認(rèn)為在以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府會(huì)計(jì)下，績(jī)效預(yù)算能更好地發(fā)揮作用；許正中等[ 6 ]提出應(yīng)利用績(jī)效預(yù)算建立績(jī)效管理的專(zhuān)業(yè)制衡架構(gòu)，從而抑制腐敗行為。

國(guó)外經(jīng)驗(yàn)借鑒：黃嚴(yán)[ 7 ]對(duì)法國(guó)績(jī)效預(yù)算改革從背景、內(nèi)容等方面進(jìn)行了全面的分析，認(rèn)為我國(guó)暫時(shí)尚不具備全面引入績(jī)效預(yù)算的環(huán)境，但應(yīng)當(dāng)從法制建設(shè)、公共會(huì)計(jì)系統(tǒng)、監(jiān)督體系等方面努力，為實(shí)施績(jī)效預(yù)算夯實(shí)技術(shù)基礎(chǔ)；鄒靖等[ 8 ]分析了美國(guó)的績(jī)效預(yù)算改革，提出我國(guó)應(yīng)當(dāng)以新《預(yù)算法》為契機(jī)，強(qiáng)化信息公開(kāi)力度，擴(kuò)大公開(kāi)范圍，創(chuàng)新公開(kāi)方式。

國(guó)內(nèi)經(jīng)驗(yàn)探索：陳奇星[ 9 ]對(duì)浦東新區(qū)的績(jī)效改革實(shí)踐進(jìn)行了總結(jié)，提出績(jī)效預(yù)算改革需要建立激勵(lì)機(jī)制和績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制；牛美麗[ 10 ]基于對(duì)改革試點(diǎn)的多個(gè)省市區(qū)進(jìn)行案例分析，總結(jié)我國(guó)績(jī)效預(yù)算改革的成就與面臨的挑戰(zhàn)，認(rèn)為我國(guó)目前的改革并不是真正意義上的改革，而是系統(tǒng)地使用績(jī)效評(píng)價(jià)信息來(lái)強(qiáng)化預(yù)算管理的努力；高志立[ 11 ]基于河北省績(jī)效預(yù)算改革的實(shí)踐，總結(jié)了預(yù)算績(jī)效管理與績(jī)效預(yù)算的差異，指出了績(jī)效預(yù)算改革的難點(diǎn)。

國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)政府績(jī)效預(yù)算的研究深且廣，而在高?？?jī)效預(yù)算的研究方面雖然近年增加很多，但大多停留在粗淺表述和經(jīng)驗(yàn)介紹上，高質(zhì)量的研究成果非常少。張曉嵐和吳勛[ 12 ]分析了國(guó)外高校預(yù)算績(jī)效，總結(jié)出績(jī)效指標(biāo)最初是高校為了提高效益和滿足公眾的關(guān)注，最后形成了績(jī)效指標(biāo)與預(yù)算的結(jié)合。許江波和李春龍[ 13 ]從績(jī)效、組織和管理、預(yù)算循環(huán)三個(gè)維度構(gòu)建了高?？?jī)效預(yù)算模式。李永寧[ 14 ]指出高校績(jī)效撥款試點(diǎn)省份設(shè)置的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)存在功能缺陷，未能契合高校人才培養(yǎng)等目標(biāo)，提出應(yīng)將績(jī)效撥款納入相應(yīng)的法律法規(guī)。

當(dāng)前高?？?jī)效預(yù)算評(píng)價(jià)指標(biāo)的研究中，建立的指標(biāo)體系過(guò)于寬泛，主觀性較大，缺乏可信度和權(quán)威性。評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的確立直接關(guān)系到評(píng)價(jià)結(jié)果分析，本文將結(jié)合調(diào)查問(wèn)卷法和相關(guān)性分析法進(jìn)行指標(biāo)篩選，運(yùn)用專(zhuān)家調(diào)查法和序關(guān)系分析法（G1法）確定指標(biāo)權(quán)重，盡可能降低主觀性。

二、基于平衡計(jì)分卡建立評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

（一）初始指標(biāo)的選擇

根據(jù)平衡計(jì)分卡（BSC）原理，高?？?jī)效預(yù)算評(píng)價(jià)指標(biāo)可分為四個(gè)維度：財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)。根據(jù)現(xiàn)有國(guó)內(nèi)外研究成果及筆者總結(jié)，初步建立的指標(biāo)體系如表1。

（二）評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的確立

1.調(diào)查問(wèn)卷設(shè)計(jì)及分析

設(shè)計(jì)問(wèn)卷對(duì)初始指標(biāo)的重要性程度進(jìn)行調(diào)查，用李克特量表將指標(biāo)的重要性程度分為5個(gè)等級(jí)：根本不重要（1分），不重要（2分），一般（3分），重要（4分），非常重要（5分），請(qǐng)專(zhuān)家打分。通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)和微信等網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)向國(guó)內(nèi)外專(zhuān)家學(xué)者發(fā)放問(wèn)卷，共回收問(wèn)卷92份，其中有效問(wèn)卷88份。答卷包括高校經(jīng)管類(lèi)教師36份，財(cái)會(huì)專(zhuān)業(yè)學(xué)者36份及高校財(cái)務(wù)工作人員16份。首先對(duì)問(wèn)卷進(jìn)行信度分析，得出Cronbach's Alpha為0.853，基于標(biāo)準(zhǔn)化項(xiàng)目的Cronbach's Alpha為0.785，調(diào)查問(wèn)卷具有一定的參考價(jià)值。

對(duì)調(diào)查問(wèn)卷進(jìn)行描述性統(tǒng)計(jì)分析，得出25個(gè)初始指標(biāo)的平均值均大于3，說(shuō)明這些指標(biāo)都在一般重要以上；變異系數(shù)大部分小于0.3，將變異系數(shù)大于0.3的“省級(jí)優(yōu)秀畢業(yè)論文數(shù)、新生報(bào)到率、舉辦學(xué)術(shù)講座次數(shù)”三個(gè)指標(biāo)予以剔除（見(jiàn)表2）。

2.指標(biāo)相關(guān)性分析及指標(biāo)確立

為了使指標(biāo)考察的內(nèi)容不交叉重合，用更少的指標(biāo)更全面地反映高校預(yù)算情況，結(jié)合2011年28所教育部直屬高校指標(biāo)數(shù)據(jù)進(jìn)行相關(guān)性分析，剔除相關(guān)性較高的指標(biāo)。通過(guò)查閱相關(guān)統(tǒng)計(jì)資料，得到28所高校相關(guān)數(shù)據(jù)，運(yùn)用SPSS22.0進(jìn)行相關(guān)性分析，得出評(píng)價(jià)指標(biāo)間的兩兩相關(guān)系數(shù)。數(shù)據(jù)顯示：自籌基建支出占比與基建投資額顯著相關(guān)，相關(guān)系數(shù)為0.741；教師人均科研經(jīng)費(fèi)與科研經(jīng)費(fèi)收入、生均科研設(shè)備價(jià)值、生均事業(yè)支出相關(guān)系數(shù)較高，分別是0.763、0.817、0.872；教師人均發(fā)表論文數(shù)與科研課題立項(xiàng)數(shù)量顯著相關(guān)，系數(shù)為-0.853；科研成果獲獎(jiǎng)率與教師人均科研成果顯著相關(guān)，系數(shù)為-0.804。結(jié)合各維度指標(biāo)，將“自籌基建支出占比”、“教師人均科研經(jīng)費(fèi)”、“教師人均發(fā)表論文數(shù)”和“科研成果獲獎(jiǎng)率”4個(gè)指標(biāo)予以剔除，最終保留17個(gè)指標(biāo)（見(jiàn)表3）。

三、基于BSC和G1法的高?？?jī)效預(yù)算評(píng)價(jià)模型

四、結(jié)論

績(jī)效預(yù)算評(píng)價(jià)在OECD國(guó)家已廣泛使用，中國(guó)高校引入績(jī)效預(yù)算評(píng)價(jià)具有重要的理論和實(shí)踐意義。本文的創(chuàng)新之處有：一是指標(biāo)的選取進(jìn)一步科學(xué)完整，不僅給出指標(biāo)的具體公式，而且對(duì)定性的指標(biāo)進(jìn)行量化，如教師人均科研成果指標(biāo)；二是將調(diào)查問(wèn)卷法和相關(guān)性統(tǒng)計(jì)分析相結(jié)合確立了新的指標(biāo)體系，最大限度消除個(gè)人評(píng)價(jià)的主觀性，突出量化分析的客觀性；三是運(yùn)用G1法確定指標(biāo)權(quán)重，彌補(bǔ)了AHP判斷矩陣可能無(wú)法通過(guò)一致性檢驗(yàn)的缺點(diǎn)。本文也存在不足之處，如缺乏對(duì)社會(huì)聲譽(yù)、學(xué)生滿意度等定性指標(biāo)的分析等，需要在今后作進(jìn)一步深入研究。

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【作者簡(jiǎn)介】 吳迎新（1978— ），男，山西大同人，博士，天津大學(xué)高級(jí)會(huì)計(jì)師，研究方向：政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)；張娟娟（1991— ），女，河南周口人，天津大學(xué)碩士研究生，研究方向：政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)