供電企業(yè)全面預(yù)算考評管理問題研究

陳亦凡+黃可純+吳君民

摘要：在分析了供電企業(yè)全面預(yù)算考評存在問題的基礎(chǔ)上，從強化“歸口”管理和深化考評指標(biāo)入手，采用定性考評和定量考評相結(jié)合的方法，重構(gòu)了供電企業(yè)全面預(yù)算考評體系，給出了具體的案例設(shè)計，并據(jù)此提出相關(guān)的建議。

關(guān)鍵詞：供電企業(yè) 全面預(yù)算 預(yù)算考評

年來，在供電企業(yè)的全面預(yù)算管理方面，美國紐約電力公司在其戰(zhàn)略分析報告中（2010）指出在電力公司采用全面預(yù)算的管理方法實現(xiàn)其戰(zhàn)略化管理。孫曉輝等（2011）認(rèn)為，改變電力企業(yè)原有的彈性預(yù)算的預(yù)算編制方法，采用彈性預(yù)算和滾動預(yù)算相結(jié)合的方式，明確各部門的責(zé)任的同時還可以明確預(yù)算差異的責(zé)任。徐紅梅等（2012）提出，以績效考評為管理手段和工具，可以解決供電企業(yè)全面預(yù)算中執(zhí)行能力差、預(yù)算精細(xì)化管理水平不高等問題。翟長峰（2013）利用重構(gòu)某供電企業(yè)預(yù)算系統(tǒng)的方式，解決了該企業(yè)在預(yù)算管理中存在的預(yù)算編制過于簡單，預(yù)算與實際脫節(jié)等問題。曾力（2015）建議建立業(yè)務(wù)管控模型，將預(yù)算編制由部門維度、報表維度細(xì)化到業(yè)務(wù)維度，將供電企業(yè)各部門業(yè)務(wù)根據(jù)性質(zhì)進行歸集并進行更精細(xì)化的預(yù)算編制。但是，以往關(guān)于供電企業(yè)全面預(yù)算管理的研究主要偏重于預(yù)算編制和執(zhí)行，即使提出構(gòu)建預(yù)算考評體系，也存在體系設(shè)置的范圍空泛，沒有具體到各部門，缺乏各部門預(yù)算特點，且指標(biāo)設(shè)置過于單一。本文擬在分析供電企業(yè)全面預(yù)算考評存在問題的基礎(chǔ)上，以“部門”為考評對象，結(jié)合各部門預(yù)算內(nèi)容的特點重構(gòu)預(yù)算考評體系，以更好地完善供電企業(yè)的全面預(yù)算考評管理。

一、供電企業(yè)全面預(yù)算考評存在的問題

（一）考評意識依舊淡薄

目前供電企業(yè)重視全面預(yù)算的編制和執(zhí)行，預(yù)算考評意識依舊淡薄，預(yù)算的監(jiān)督作用和控制追究作用也就無法正常發(fā)揮，從而使得企業(yè)全面預(yù)算管理約束力減弱。在國家工商部門進行檢查的公用企業(yè)濫收費問題中，就涉及到部分供電企業(yè)由于上級預(yù)算缺乏控制和考評追究過程，存在強制或變相強制申請辦理供電入戶、強制和變相強制用戶接受其下屬或其利益相關(guān)方的附加服務(wù)（電力安裝工程服務(wù)、施工單位服務(wù)等）、對新建住宅住戶強行收取電力網(wǎng)管建設(shè)費用等。

（二）考評“歸口”欠深入

“歸口”管理是供電企業(yè)全面預(yù)算管理體系的重要部分，一般包括：公司財務(wù)部、基建部門、電力物資供應(yīng)部、發(fā)展規(guī)劃部、電力營銷部門、農(nóng)村電網(wǎng)工作部、人力資源部等。目前很多供電企業(yè)“歸口”預(yù)算的理念還沒有深入到內(nèi)部部門，忽視“歸口”考評，這就很容易導(dǎo)致預(yù)算對某些部門來說形同擺設(shè)。如電力物資部門，雖然也編制預(yù)算和物資收發(fā)計劃，但后期缺乏考評和跟蹤，工作人員沒有按預(yù)算指標(biāo)控制物資收發(fā)，對預(yù)算外的物資也一并入庫，做ERP入賬處理。但由于倉庫容量限制，實際庫存與賬面庫存嚴(yán)重不符，導(dǎo)致下一環(huán)節(jié)會計人員賬務(wù)處理的及時性和準(zhǔn)確性受到影響。同時，大量廢舊電纜、變壓器及鐵盤鐵件等物資無法及時準(zhǔn)確出庫進行報廢或再利用處理。由于電力物資涉及的金額巨大，導(dǎo)致下一期間施工項目前期投資現(xiàn)金流受到影響，更嚴(yán)重的還會導(dǎo)致在遇到洪水、雨雪等惡劣天氣時電力搶修的物資供應(yīng)不足，影響地區(qū)電力供應(yīng)的穩(wěn)定。

（三）考評指標(biāo)過于單一

目前供電企業(yè)的全面預(yù)算考評還停留在傳統(tǒng)的從執(zhí)行、分析、調(diào)整、監(jiān)控、改進等方面，指標(biāo)側(cè)重于定性分析，且機械地、不分輕重緩急地按照上述標(biāo)準(zhǔn)考核，容易造成不必要考核成本的增加，也使得考評作用較弱。此外，考評的結(jié)果也只是籠統(tǒng)地分為優(yōu)良中差。對每一級次的標(biāo)準(zhǔn)并沒有做詳細(xì)說明。此外，定量指標(biāo)的設(shè)定缺乏部門的特點和針對性，對一些部門應(yīng)重視預(yù)算的計劃完成情況的考評，而另一些部門應(yīng)重視大額現(xiàn)金流量預(yù)算的考評，只有這樣，預(yù)算的考評指標(biāo)才具有實際意義，才能通過考評發(fā)現(xiàn)問題、分析問題，并解決問題，而不是為了考評而進行考評。

二、供電企業(yè)全面預(yù)算管理考評體系的重構(gòu)

（一）考評體系重構(gòu)的必要性

基于以上問題的分析，我們通過重新構(gòu)建供電企業(yè)預(yù)算考評體系的方法來解決上述問題。新的考評體系主要從“預(yù)算過程考評”和“預(yù)算結(jié)果考評”兩個方面進行，采用過程考評的定性指標(biāo)和結(jié)果考評的定量指標(biāo)相結(jié)合考評的方法。預(yù)算過程考評通過對預(yù)算管理的實施情況、預(yù)算差異產(chǎn)生的原因分析、預(yù)算突發(fā)的應(yīng)對情況、預(yù)算的調(diào)整改進情況進行考評，可以從整個預(yù)算管理的過程對員工的預(yù)算效果進行考評，提升員工的預(yù)算考評意識，且可以避免不必要的考核成本的增加。同時，預(yù)算的結(jié)果考評中的指標(biāo)設(shè)置可以結(jié)合部門在財務(wù)、運營、客戶等多方面因素的特點和側(cè)重點，將目前供電企業(yè)中的預(yù)算考評指標(biāo)按照其所歸屬的責(zé)任部門“歸口”到各個預(yù)算部門中去，在供電企業(yè)預(yù)算考評采用的通用指標(biāo)的基礎(chǔ)上，結(jié)合各部門側(cè)重的個性指標(biāo)，改善原本考評指標(biāo)單一的缺陷，從而實現(xiàn)全面預(yù)算管理考評的完整有效。

（二）考評體系重構(gòu)的內(nèi)容

1.預(yù)算過程考評。預(yù)算過程考評偏向于定性考評，主要分為預(yù)算實施情況、預(yù)算分析情況、預(yù)算突發(fā)情況應(yīng)對考評和預(yù)算調(diào)整改進情況四個一級指標(biāo)。通過相關(guān)文獻的閱讀學(xué)習(xí)和總結(jié)，賦予預(yù)算實施情況的權(quán)重為0.1，預(yù)算分析情況的權(quán)重為0.2，預(yù)算突發(fā)情況應(yīng)對的權(quán)重為0.2，預(yù)算調(diào)整改進情況的權(quán)重為0.2。同時，設(shè)置“優(yōu)秀”“良好”“較差”和“不合格”四個評判標(biāo)準(zhǔn)，分?jǐn)?shù)分別為100分、80分、60分和40分，相關(guān)考評人員通過對四個考評部分的具體執(zhí)行情況進行打分，再根據(jù)其權(quán)重計算出總分，即得到預(yù)算過程考評部分的分?jǐn)?shù)。預(yù)算過程的考評可以考量預(yù)算人員是否按要求執(zhí)行預(yù)算，對預(yù)算產(chǎn)生的差異和產(chǎn)生差異的原因是否分析到位，同時考評預(yù)算后期的調(diào)整和改進是否可以解決問題，改進的方法是否具有可行性和創(chuàng)新性。

2.預(yù)算結(jié)果考評。預(yù)算結(jié)果考評偏向于定量考評，主要從財務(wù)、營運和發(fā)展等視角進行指標(biāo)的設(shè)置，具體根據(jù)每個部門預(yù)算的特點和側(cè)重點，并不是所有指標(biāo)都要兼顧到，以避免增加無用指標(biāo)的考評成本。設(shè)置預(yù)算實施結(jié)果類考評的一級指標(biāo)，賦予其權(quán)重為0.3，根據(jù)各個部門的預(yù)算側(cè)重點，在一級指標(biāo)下設(shè)置具體的二級指標(biāo)，即預(yù)算執(zhí)行結(jié)果考評的各項定量化指標(biāo)。預(yù)算結(jié)果考評采用“結(jié)果值”和“標(biāo)準(zhǔn)值”比較的評分方法：二級指標(biāo)結(jié)果值大于等于標(biāo)準(zhǔn)值，則預(yù)算考評得分為100分；二級指標(biāo)結(jié)果值小于標(biāo)準(zhǔn)值，則預(yù)算考評得分等于100×（結(jié)果值/標(biāo)準(zhǔn)值）。計算每個二級指標(biāo)的預(yù)算考評得分，并根據(jù)其權(quán)重計算出所有二級指標(biāo)的總分，再用二級指標(biāo)的總分乘以一級權(quán)重0.3即是預(yù)算結(jié)果考評的分?jǐn)?shù)。預(yù)算結(jié)果考評是預(yù)算考評至關(guān)重要的部分，其根據(jù)預(yù)算的各個部門及部門的預(yù)算重點設(shè)置指標(biāo)，并可以根據(jù)預(yù)算目標(biāo)，直觀明了地發(fā)現(xiàn)預(yù)算結(jié)果和標(biāo)準(zhǔn)值之間的差異，有利于下一預(yù)算期間對指標(biāo)的監(jiān)督和控制。具體的預(yù)算管理考評體系參見上頁表1。

三、案例設(shè)計及建議

（一）案例設(shè)計

本文選取某市級供電企業(yè)，以涉及到財務(wù)指標(biāo)較多以及現(xiàn)金流量較大的三個重要預(yù)算部門：電力物資部、發(fā)展規(guī)劃部和電力營銷部為例，基于上文中所給出的預(yù)算管理考評體系，按照供電企業(yè)不同預(yù)算部門的各自的預(yù)算項目特點和預(yù)算重點，設(shè)計出更適用于每個預(yù)算部門的預(yù)算考評指標(biāo)體系。各部門具體考評指標(biāo)明細(xì)表見上頁表2、表3、下頁表4。

上文中所列舉出的是供電企業(yè)中較為重要的三個全面預(yù)算職能部門的預(yù)算考評評價指標(biāo)，預(yù)算工作小組根據(jù)各部門預(yù)算實施、預(yù)算分析、預(yù)算突發(fā)情況應(yīng)對及預(yù)算調(diào)整改進的情況對每部分進行評分并乘以相應(yīng)的權(quán)重得到各部分的分?jǐn)?shù)，再將各部分分?jǐn)?shù)相加，計算出預(yù)算過程考評的分?jǐn)?shù)。同時，將預(yù)算結(jié)果考評中每項二級指標(biāo)的評分乘以其對應(yīng)的二級權(quán)重的分?jǐn)?shù)相加得到二級指標(biāo)的總分，再將二級指標(biāo)總分乘以一級權(quán)重0.3，即是預(yù)算結(jié)果考評的分?jǐn)?shù)。供電企業(yè)全面預(yù)算的其他部門可以以此為參照，進行本部門的預(yù)算考評體系的設(shè)置。各部門的分?jǐn)?shù)確定后，預(yù)算工作小組定時上報“歸口”部門的上一級預(yù)算管理辦公室，預(yù)算管理辦公室則可以根據(jù)各部門的全面預(yù)算管理情況確定員工的薪酬和獎懲情況。

（二）結(jié)論和建議

1.重構(gòu)的供電企業(yè)全面預(yù)算考評體系可以有效解決目前預(yù)算考評中存在的問題。（1）預(yù)算過程考評中通過對預(yù)算的實施、差異分析、突發(fā)情況的應(yīng)對以及調(diào)整改進情況的考評，實現(xiàn)了對預(yù)算人員從預(yù)算編制到預(yù)算分析改進整個預(yù)算過程中每一個環(huán)節(jié)的考評和監(jiān)督，且所有的考評內(nèi)容都和員工自身的預(yù)算工作情況緊密掛鉤，就從根本上強化了員工的預(yù)算考評意識。（2）以“部門”為考評對象，根據(jù)各部門預(yù)算的特點和側(cè)重點以及預(yù)算考評時著重強調(diào)的方面設(shè)置指標(biāo)，做到了各部門考評指標(biāo)的細(xì)化和具體化，使得每一個部門都必須重視本部門預(yù)算的重要性，將“歸口”考評的理念進一步深入。（3）預(yù)算結(jié)果考評中的指標(biāo)設(shè)置結(jié)合部門在財務(wù)、運營、發(fā)展等多方面因素的側(cè)重點，以鞏固業(yè)務(wù)預(yù)算，重視專門決策預(yù)算，提高現(xiàn)金預(yù)算的準(zhǔn)確度為思想，在供電企業(yè)預(yù)算考評采用的通用指標(biāo)的基礎(chǔ)上，結(jié)合各部門側(cè)重的個性指標(biāo)，改善原本考評指標(biāo)單一的缺陷，實現(xiàn)全面預(yù)算管理考評的完整有效。

2.應(yīng)進一步加強供電企業(yè)全面預(yù)算考評相關(guān)配套措施的建設(shè)。（1）強化ERP系統(tǒng)后臺修改權(quán)限管理。目前，部分供電企業(yè)在預(yù)算考評中為了業(yè)績好看，在預(yù)算超額或產(chǎn)生較大偏差的情況下，有關(guān)人員會對ERP后臺原本設(shè)定的限額進行修改，這就使得預(yù)算考評的作用大打折扣。因此，要進一步強化ERP系統(tǒng)在預(yù)算管理中后臺修改的權(quán)限管理，重點審查各項涉及資金項目的預(yù)算申報和支出，確保在預(yù)算的額度內(nèi)操作。對于一些特殊的突發(fā)項目，如極度惡劣天氣電力物資的需求遠超出預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，高壓電網(wǎng)建設(shè)為做到與地區(qū)電量需求匹配需要擴大規(guī)模追加預(yù)算投資等，預(yù)算的后臺修改必須先要經(jīng)過相關(guān)預(yù)算部門討論是否在合理改動范圍內(nèi)，再經(jīng)由預(yù)算管理委員會相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)簽字同意后，才可以進行修改。（2）預(yù)算考評結(jié)果和員工薪酬緊密掛鉤。供電企業(yè)在進行預(yù)算考評后其薪酬發(fā)放和獎懲計劃是否真正做到與考評掛鉤，獎懲制度是否公平公正，這將直接影響到很多預(yù)算責(zé)任人員的受激勵程度和工作態(tài)度?？梢圆捎靡浴安块T”為單位，根據(jù)“責(zé)任人考評系數(shù)”的薪酬計算方法，把員工的薪酬發(fā)放和考評結(jié)果有效結(jié)合起來，更好地發(fā)揮全面預(yù)算考評的作用。

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