營改增對企業(yè)經(jīng)營管理的影響及對策探析

蘭柏超

(大連大學(xué) 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，遼寧 大連 116622)

營改增對企業(yè)經(jīng)營管理的影響及對策探析

蘭柏超

(大連大學(xué) 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，遼寧 大連 116622)

營業(yè)稅改增值稅是我國稅制結(jié)構(gòu)改革的重要舉措，將對企業(yè)的經(jīng)營管理產(chǎn)生直接或間接的影響。本文從企業(yè)的產(chǎn)品定價、采購管理、稅收負(fù)擔(dān)、凈利潤以及相關(guān)的財務(wù)信息等方面具體分析了 “營改增”的影響，提出通過加強(qiáng)經(jīng)營管理提高企業(yè)利潤，做好納稅籌劃工作降低稅收負(fù)擔(dān)和強(qiáng)化稅法意識控制涉稅風(fēng)險等三個具體的對策建議，使企業(yè)更好地應(yīng)對營改增帶來的變化。

營業(yè)稅；增值稅；營改增；經(jīng)營管理

2012年1月1日，我國首先在上海的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開啟了營改增的試點(diǎn)工作[1]。同年8月1日至12月31日，將營改增的試點(diǎn)范圍擴(kuò)大至10省市，并在內(nèi)容上新增了廣播影視作品的制作、發(fā)行和播放的試點(diǎn)。2013年8月1日推廣到全國試行[2]。2014年1月1日，將鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營改增試點(diǎn)范圍。2014年6月1日，將電信業(yè)納入試點(diǎn)范圍。2016年5月1日，將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍。這意味著我國已試點(diǎn)4年的“營業(yè)稅改征增值稅”改革，將在“十三五”開局之年全面收官，營業(yè)稅或?qū)⑼顺鰵v史舞臺。國家稅制改革的這一重大舉措，將給企業(yè)的經(jīng)營管理帶來一系列的變化，采取有效的完善對策，發(fā)揮“營改增”政策的優(yōu)勢，成為“營改增”企業(yè)下一步的工作重點(diǎn)[3,4]。

一、“營改增”概述

我國的稅制體系中長期并行著兩個一般流轉(zhuǎn)稅稅種即增值稅和營業(yè)稅?！盃I改增”的主要內(nèi)容是將行業(yè)原來征收營業(yè)稅中的應(yīng)稅項(xiàng)目改為增值稅。

（一）營改增的背景

1.原有稅制體系，增值稅和營業(yè)稅的稅負(fù)失衡

營業(yè)稅存在重復(fù)征稅、不能抵扣、不能退稅的弊端[5]，一方面造成服務(wù)業(yè)自身稅負(fù)相對較重的局面，另一方面由于現(xiàn)行增值稅納稅人在購進(jìn)服務(wù)環(huán)節(jié)沒有進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，中斷了增值稅鏈條，加重了有此類業(yè)務(wù)納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。

2.稅負(fù)失衡帶來不合理的競爭環(huán)境，制約了服務(wù)業(yè)的發(fā)展

服務(wù)業(yè)的發(fā)展水平是衡量一個國家現(xiàn)代社會經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)程度的重要標(biāo)志。從經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)發(fā)展的角度看，我國長期將第三產(chǎn)業(yè)排除在增值稅的征稅范圍之外，不利于服務(wù)業(yè)的發(fā)展。

促進(jìn)服務(wù)業(yè)的發(fā)展，提高服務(wù)業(yè)在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)中的比重，有利于提高我國資源的利用效率，是解決我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的困境，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式的必由之路。所以，“營改增”在完善我國流轉(zhuǎn)稅的稅制體系，最大限度地減少重復(fù)征稅，有效降低企業(yè)稅負(fù)的同時，也將從深層次影響我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化調(diào)整。

（二）營改增前后各行業(yè)稅率的變化對比

“營改增”除帶來一般流轉(zhuǎn)稅計稅方法的改變外，稅率的變化也是對企業(yè)經(jīng)營管理產(chǎn)生較大影響的因素，營改增前后各行業(yè)稅率的變化對比見表1所示。

二、營改增對企業(yè)經(jīng)營管理的影響分析

（一）對企業(yè)產(chǎn)品定價的影響

營業(yè)稅是價內(nèi)稅，增值稅是價外稅，這就意味著營改增之后，企業(yè)要保證賬面上的營業(yè)收入不降低，必須重新核定產(chǎn)品的服務(wù)價格。而且，企業(yè)原來的產(chǎn)品定價中大都考慮了營業(yè)稅的因素，改征增值稅后企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)會有所變化，利潤也必然發(fā)生變化，企業(yè)要保持營改增后產(chǎn)品利潤率的穩(wěn)定不變必須通過調(diào)整產(chǎn)品定價機(jī)制來實(shí)現(xiàn)。

（二）對企業(yè)采購管理的影響

增值稅制下，符合條件的外購資產(chǎn)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，對企業(yè)的采購積極性有促進(jìn)作用，對企業(yè)采購管理的全過程也產(chǎn)生一定的影響。銷貨方納稅人身份的確認(rèn)、采購發(fā)票的發(fā)票類型、稅金、稅點(diǎn)、以及發(fā)票的取得時間等信息，都將關(guān)系企業(yè)的成本和利潤，成為采購管理中引起重視的問題。營業(yè)稅制下，很多大型集團(tuán)企業(yè)為降低采購成本，避免重復(fù)采購和重復(fù)庫存，采取的集中采購的管理模式，營改增后會出現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額集中在總部，而分支機(jī)構(gòu)的銷項(xiàng)稅沒有進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的現(xiàn)象，也需要調(diào)整采購模式或者按照實(shí)際受益情況分開開具增值稅專用發(fā)票。

（三）對企業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)的影響

“營改增”對企業(yè)流轉(zhuǎn)稅的影響問題尤為復(fù)雜。理論上講，“營改增”有助于消除服務(wù)業(yè)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅而導(dǎo)致的重復(fù)征稅，對降低服務(wù)業(yè)企業(yè)的稅負(fù)有積極的作用。2016年政府工作報告也明確，全面實(shí)施營改增，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。但2012年營改增試點(diǎn)實(shí)施以來，學(xué)者針對營改增試點(diǎn)實(shí)施效果的研究表明，營改增后小規(guī)模納稅人是稅制改革的最大受益者，對小規(guī)模納稅人而言稅率全部是3%，等同或低于原先的營業(yè)稅稅率，同時增值稅的計稅依據(jù)是不含稅營業(yè)額，即營業(yè)收入/（1＋3%），稅基和稅率兩方面的變化，使得營改增對于小規(guī)模納稅人的減稅效應(yīng)是明顯的。一般納稅人減稅的效果卻并不明顯，甚至出現(xiàn)了不降反升的情況。究其原因有很多方面，其中，由于試點(diǎn)范圍的有限性帶來的向非試點(diǎn)區(qū)域或非試點(diǎn)行業(yè)外購的服務(wù)不能抵扣的問題，隨著 “營改增”的全面實(shí)施會徹底解決，但依然存在以下因素會造成營改增后企業(yè)稅負(fù)的增加。

1.增值稅稅率過高

從前文的稅率表可以看出對于一般納稅人而言，部分“營改增”后稅目適用的增值稅稅率都高于原先的營業(yè)稅稅率，稅率變動帶來了增稅效應(yīng)[6]。交通運(yùn)輸業(yè)稅率從營業(yè)稅稅率的3%變成11%的增值稅稅率，上升了8%，有形動產(chǎn)租賃業(yè)從營業(yè)稅稅率的5%變成17%的增值稅稅率，上升了12%，即使考慮進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的因素，稅率上升幅度較大依然會帶來稅負(fù)的增加。對試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)問題案例研究的成果也表明，交通運(yùn)輸業(yè)和有形動產(chǎn)租賃業(yè)兩大行業(yè)普遍存在稅負(fù)增加的現(xiàn)象。

2.中間投入比率偏低

對于中間投入比率較低的行業(yè)，營改增將會遇到流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)增加的現(xiàn)象，這是由于只有外購產(chǎn)品與服務(wù)成本（即中間投入）中含有的進(jìn)項(xiàng)稅可以進(jìn)行抵扣，而企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的人力成本則無法獲得抵扣憑證。因此，以人力投入為主而中間投入較少的勞動與知識密集型服務(wù)行業(yè)，進(jìn)項(xiàng)稅額相對于銷項(xiàng)稅額的規(guī)模要小，容易引起稅負(fù)的增加。

3.固定資產(chǎn)更新周期長

對于服務(wù)業(yè)來說，固定資產(chǎn)購置的進(jìn)項(xiàng)稅在可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅中占有較大的比重。對于剛完成固定資產(chǎn)更新不久的企業(yè)，會面臨短期內(nèi)購置固定資產(chǎn)規(guī)模不大的局面。以交通運(yùn)輸業(yè)為例，其主要的固定資產(chǎn)是汽車、飛機(jī)、輪船等，如果在近期不需要更新，企業(yè)自然缺少大額的進(jìn)項(xiàng)抵扣，這也成為企業(yè)稅負(fù)增加原因之一。

4.獲取增值稅專用發(fā)票難

營改增試點(diǎn)期間，由于試點(diǎn)的地域范圍和行業(yè)范圍等原因，實(shí)際操作中經(jīng)常遇到難以獲得增值稅發(fā)票的情況。雖然營改增全面實(shí)施后這種情況會有所改觀，但向小規(guī)模納稅人外購服務(wù)或由于增值稅發(fā)票開具手續(xù)等原因造成的抵扣金額低的現(xiàn)象會依然存在。以保險行業(yè)為例，賠款和手續(xù)費(fèi)獲得增值稅專用發(fā)票難度較大，而外購資產(chǎn)、咨詢、評估等可能取得專用發(fā)票的支出項(xiàng)目金額較小，使得其可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額非常小，“營改增”后行業(yè)稅負(fù)極有可能會上升。

（四）對企業(yè)凈利潤的影響

“營改增”帶來了所得稅稅前扣除、流轉(zhuǎn)稅額和收入確認(rèn)等幾方面的變化，因此對企業(yè)凈利潤產(chǎn)生的影響也是多方面因素共同作用的結(jié)果，大到研究對象所處的行業(yè)不同、營改增前后稅率變化大小不同，小到企業(yè)規(guī)模不同、固定資產(chǎn)投資所處的期間不同等都對研究結(jié)果產(chǎn)生影響。因此，近今年的研究主要圍繞在營改增對具體行業(yè)的利潤影響和具體企業(yè)的利潤影響進(jìn)行的，研究的結(jié)論也略有不同。本文從凈利潤產(chǎn)生影響的因素入手進(jìn)行簡單的分析。

小規(guī)模納稅人，由于稅率和計稅依據(jù)變化的疊加效果企業(yè)承擔(dān)的增值稅會相對于營業(yè)稅有所降低，相應(yīng)的附加稅也有會減少。且增值稅是價外稅，對于同樣金額的營業(yè)收入，會計確認(rèn)入賬的營業(yè)收入會減少，從而減少計算出的利潤總額，導(dǎo)致企業(yè)所得稅相應(yīng)降低。因此，“營改增”對小規(guī)模納稅人而言，稅負(fù)下降幅度較大，企業(yè)凈利潤有所增長。一般納稅人，“營改增”將對企業(yè)利潤的影響體現(xiàn)在以下幾方面，對凈利潤的影響也將是這幾個方面疊加的結(jié)果，帶有較大的不確定性。

1.所得稅稅前扣除額的改變

按照企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)繳納的營業(yè)稅是在計算所得稅之前先行扣除。而增值稅是價外稅，不包含在銷售額內(nèi)，無法在稅前先行扣除，從而直接影響了應(yīng)納稅所得額。另一方面，原來在所得稅稅前扣除的成本費(fèi)用可能會隨著營改增導(dǎo)致金額的減少，例如原來固定資產(chǎn)折舊中和部分外購勞務(wù)中含有的增值稅稅金部分，將單獨(dú)進(jìn)行核算，不在所得稅稅前扣除。

2.流轉(zhuǎn)稅額的改變

“營改增”后，雖然能夠避免重復(fù)征稅問題，但前文的分析可以看出“營改增”之后，對于一般納稅人而言，由于增值稅稅率提高、中間投入比率偏低、固定資產(chǎn)更新周期較長和獲得增值稅抵扣發(fā)票存在困難等因素的存在有可能繳納的增值稅比原來的營業(yè)稅還要高，從而使得其它附加稅稅收負(fù)擔(dān)也增加。特別是營改增涉及的具有知識密集、人力資源成本比重大、固定資產(chǎn)投資比重低的行業(yè)，能夠取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額有限，在所得稅稅前抵扣的部分相對于傳統(tǒng)制造業(yè)要少，不僅無法抵消由于稅率提高而產(chǎn)生的稅額增加，反而繳納了比以前更多的稅費(fèi)，企業(yè)的利潤總額降低，必然導(dǎo)致這些企業(yè)凈利潤的降低。

3.收入確認(rèn)的改變

營業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅后，企業(yè)確認(rèn)入賬的收入是扣除銷項(xiàng)稅后的不含稅收入，所以在營業(yè)額不發(fā)生變化的情況下，會計確認(rèn)的收入會有所減少，可能會帶來凈利潤的降低。當(dāng)然，營改增后，大部分企業(yè)會根據(jù)市場競爭環(huán)境適當(dāng)調(diào)整產(chǎn)品的定價，所以營業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅對企業(yè)收入的影響還需做進(jìn)一步的觀察。

（五）對企業(yè)財務(wù)信息的影響

營改增帶來的固定資產(chǎn)計價金額的變化將直接影響企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。固定資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)中關(guān)鍵的部分，固定資產(chǎn)按照不含稅價指入賬，金額會減少，相應(yīng)的累計折舊也會減少。這種價值變動在影響企業(yè)資產(chǎn)內(nèi)部結(jié)構(gòu)的同時，也對企業(yè)負(fù)債和現(xiàn)金流造成影響。短期來看，企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債總額會發(fā)生一定的減少，但是流動負(fù)債和流動資產(chǎn)總額反而會提升。

在企業(yè)利潤表中，一方面體現(xiàn)在企業(yè)的固定資產(chǎn)及折舊的減少、營業(yè)稅改為價外征收等帶來的營業(yè)成本的減少，另一方面營業(yè)稅不包含在營業(yè)收入總額中帶來的營業(yè)收入的降低。而附加稅金額可能會由于本期應(yīng)繳增值稅稅負(fù)和原來營業(yè)稅稅負(fù)大小的不同而對利潤總額產(chǎn)生不確定的影響。

對企業(yè)現(xiàn)金流量表產(chǎn)生的影響，在資金籌集階段，由于固定資產(chǎn)等投資的積極性促使短期融資后現(xiàn)金量會呈現(xiàn)增加的狀況，但籌資活動會體現(xiàn)一定的階段性，同時籌資活動會直接對企業(yè)負(fù)債率產(chǎn)生影響。投資階段，企業(yè)為了以后的發(fā)展，會采購一定的機(jī)械和儀器等，由于增值稅會產(chǎn)生一定的抵扣，因此會減少現(xiàn)金流量。生產(chǎn)經(jīng)營階段，前面分析可以看出企業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)會發(fā)生變化，如果降低稅負(fù)的效果能夠顯現(xiàn)的話，反映在現(xiàn)金流量表中就是企業(yè)經(jīng)營活動下面的稅費(fèi)現(xiàn)金流支出會減少，能夠增加企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量。

（六）企業(yè)涉稅風(fēng)險的變化

增值稅專用發(fā)票具有貨幣功能，企業(yè)可以憑增值稅專用發(fā)票抵扣稅款。而且增值稅專用發(fā)票開具內(nèi)容比普通發(fā)票多，除了普通發(fā)票所要求填開的內(nèi)容外，還包括納稅人稅務(wù)登記號、不含增值稅金額、適用稅率和應(yīng)納增值稅額等內(nèi)容，都需要準(zhǔn)確填寫。增值稅專用發(fā)票的特殊性，決定了其監(jiān)控管理要比營業(yè)稅發(fā)票嚴(yán)格，《稅收征管法》對虛開、代開、偽造或者出售偽造的增值稅專用發(fā)票的都有明確的處罰規(guī)定，其涉稅風(fēng)險要比原來開具營業(yè)稅發(fā)票大很多。

三、企業(yè)應(yīng)對營改增的策略

（一）加強(qiáng)經(jīng)營管理，提高企業(yè)利潤

1.適當(dāng)調(diào)整產(chǎn)品定價

企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體情況進(jìn)行市場調(diào)研，調(diào)整產(chǎn)品的定價，以應(yīng)對營改增給企業(yè)帶來的利潤改變。尤其是利潤率低，取得增值稅專用發(fā)票渠道有限的企業(yè)，由于“營改增”對企業(yè)凈利潤的影響較大，可以考慮適當(dāng)提高服務(wù)的定價。當(dāng)然，服務(wù)價格的調(diào)整是個敏感的因素，對利潤而言也是雙刃劍，因此，企業(yè)應(yīng)該系統(tǒng)分析提價后的各種影響因素，把握價格調(diào)整的尺度，權(quán)衡銷量和價格變動的影響，尋求最佳提價比例，將“營改增”對企業(yè)凈利潤的不利影響降到最低。

2.加強(qiáng)采購管理

營改增后，企業(yè)的采購模式、采購價格、采購方的資質(zhì)、貨款結(jié)算方式、采購時間和獲得的發(fā)票類型等都將對企業(yè)的利潤產(chǎn)生影響。因此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)以往的財務(wù)數(shù)據(jù)提前進(jìn)行測算，選出最優(yōu)的采購方案，并根據(jù)銷售情況安排采購時間。這使得企業(yè)的采購管理工作變得復(fù)雜，既需要采購人員的專業(yè)知識，也需要對相關(guān)稅法知識的熟悉。

3.調(diào)整經(jīng)營模式

對于營改增后，人力資源成本比重較大、固定資產(chǎn)投資比重較低的行業(yè)，可以考慮采取將企業(yè)非核心業(yè)務(wù)外包給具備增值稅一般納稅人資格的企業(yè)，從而提高可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。尤其是人力成本支出部分，無外包的情況下是不能抵扣的，通過外包部分人力資本，可以一定程度地的降低抵扣后的人力資源成本，提高企業(yè)的盈利能力。

（二）做好納稅籌劃，降低稅收負(fù)擔(dān)

1.納稅人身份的合理籌劃

對增值稅納稅人身份的選擇是否恰當(dāng)，會對納稅人的稅負(fù)產(chǎn)生較大影響，這是營業(yè)稅納稅人沒有涉及的問題。我國增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種類型，納稅人身份不同計稅方法和適用的稅率也不同，這種差別待遇和對納稅人身份一定程度的可轉(zhuǎn)換性為企業(yè)通過納稅人身份的合理選擇來降低企業(yè)稅負(fù)提供可能。前文的分析可以看出，對于營改增后，稅率上升較多的行業(yè)，如果進(jìn)項(xiàng)稅抵扣不多的話，稅收負(fù)擔(dān)會加重，因此可能得話，選擇小規(guī)模納稅人身份對企業(yè)更有利，可以借助分拆企業(yè)或是銷售業(yè)務(wù)在母公司和子公司的轉(zhuǎn)移等手段來實(shí)現(xiàn)。

2.按時足額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，降低增值稅稅負(fù)

對于一般納稅人而言，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅越多，增值稅稅負(fù)會相應(yīng)減少。因此，企業(yè)既要盡可能取得增值稅抵扣的合法憑證，同時也要注意增值稅發(fā)票的認(rèn)證期限問題，這需要各部門的共同配合，尤其是企業(yè)采購業(yè)務(wù)的開展，同質(zhì)同價的情況下，盡量選擇供應(yīng)商是一般納稅人的，對于供應(yīng)商是小規(guī)模納稅人的，也應(yīng)盡量取得稅務(wù)局代開的增值稅專用發(fā)票，價格有差別的情況下，財稅人員要和采購人員一起開展測算工作，通過比較稅負(fù)和收益找出稅負(fù)平衡點(diǎn)。

3.把握稅收優(yōu)惠政策，爭取通過稅收優(yōu)惠來降低企業(yè)稅負(fù)

利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃是一種普遍但有時效性的方法。企業(yè)可以充分利用營改增過渡期的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行降低企業(yè)稅負(fù)的籌劃。以建筑業(yè)為例，為做好營改增的平穩(wěn)過渡，一般納稅人對《建筑工程施工許可證》或建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日之前的老項(xiàng)目，其計稅方法可以在一般計稅和簡易計稅中進(jìn)行選擇，分別適用11%稅率和3%征收率。顯然，簡易計稅時，稅負(fù)減輕；一般計稅時，稅負(fù)的變化與進(jìn)項(xiàng)的抵扣情況有關(guān)，可能出現(xiàn)稅負(fù)變高的情況。尤其是對于營改增實(shí)施日前工程已經(jīng)基本完工，營改增后，開始收款開票的業(yè)務(wù)，會出現(xiàn)沒有進(jìn)項(xiàng)抵扣的現(xiàn)象，顯然選擇簡易征收的辦法，可以降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

（三）強(qiáng)化稅法意識，控制涉稅風(fēng)險

1.完整開具增值稅發(fā)票，杜絕虛開發(fā)票。增值稅專用發(fā)票要素填寫不全，在影響受票方認(rèn)證的同時，也會導(dǎo)致開票方抄報稅的困難。而虛開增值稅專用發(fā)票不僅是發(fā)票管理辦法和增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定嚴(yán)厲禁止的行為，也是刑法要嚴(yán)懲的犯罪行為。對于剛開始接觸增值稅專用發(fā)票的“營改增”納稅人來說，長期營業(yè)稅下普通發(fā)票相對“松散”的管理制度，使他們?nèi)狈υ鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票風(fēng)險意識的防范，因此，納稅人應(yīng)加強(qiáng)增值稅發(fā)票管理制度的學(xué)習(xí)，有意識地注意防范虛開增值稅專用發(fā)票風(fēng)險的發(fā)生。

2.注意可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的范圍，正確計算可抵扣金額。企業(yè)在按規(guī)定索取合規(guī)的扣稅憑證，按規(guī)定時間內(nèi)進(jìn)行發(fā)票認(rèn)證的同時，也要注意進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣范圍。將不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的業(yè)務(wù)，仍比照可以抵扣事項(xiàng)多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也會受到相應(yīng)的處罰。尤其是涉及到一些增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目與非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)等共用的支出所形成的進(jìn)項(xiàng)稅金可以抵扣當(dāng)期銷項(xiàng)稅的，應(yīng)仔細(xì)進(jìn)行區(qū)分進(jìn)項(xiàng)稅額，分別計算其進(jìn)項(xiàng)稅額。

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[3]孫作林.“營改增”對房地產(chǎn)企業(yè)稅負(fù)和凈利潤的影響及建議[J].財會月刊，2015(31)：47-49.

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[6]潘文軒.“營改增”試點(diǎn)中部分企業(yè)稅負(fù)“不減反增”現(xiàn)象釋疑[J].廣東商學(xué)院學(xué)報，2013，126（1）：43-49.

Abstract:Business tax reform of value-added tax is an important measure of China’s tax system reform with direct or indirect impact on business management.This paper analyzes the infl uence of BT reform to VAT from product pricing, purchasing management, tax burden, net profit and related financial information by proposing three countermeasures to improve enterprise profi t with tax plan to reduce tax burden, and to strengthen tax law to control the taxation risk for the enterprises to better cope with the changes due to BT reform to VAT.

Key word:business tax (BT); value-added tax (VAT); substituting VAT for BT; operation management

Then Infl uence on Enterprise Management With Countermeasures in Substituting Value-added Tax for Business Tax Reform

LAN Bo-chao
(School of Economics and Management, Dalian University, Dalian 116622, China)

F235

A

1008-2395(2017)04-0061-06

大連金普新區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展局項(xiàng)目（RXYJ-RXSK-2016-0004）

蘭柏超(1971-)，女，副教授，主要從事會計、財務(wù)和系統(tǒng)管理優(yōu)化研究。