論內(nèi)部審計(jì)職能對(duì)管理層行為的影響

◎王曉祥

論內(nèi)部審計(jì)職能對(duì)管理層行為的影響

◎王曉祥

本文從內(nèi)部審計(jì)職能的研究背景、內(nèi)容、重要性以及影響因素等方面分析了其對(duì)企業(yè)管理層行為的影響，明確了內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的重要性，內(nèi)部審計(jì)可以通過(guò)職能的充分發(fā)揮來(lái)影響和改變管理層的一些行為選擇，并就如何充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能提出了一些可行性建議。

內(nèi)部審計(jì)職能管理層行為監(jiān)督

一、研究背景

在經(jīng)濟(jì)全球化的浪潮中，伴隨著信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用與快速發(fā)展，國(guó)家間、企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存，引發(fā)了企業(yè)收購(gòu)、重組、破產(chǎn)等一系列問(wèn)題。如何在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，成了企業(yè)發(fā)展的頭等大事。伴隨而來(lái)的是企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的加大，這種風(fēng)險(xiǎn)不斷地向人們傳遞著“風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)”這一概念，人們對(duì)內(nèi)部審計(jì)這一監(jiān)督機(jī)構(gòu)的期望越來(lái)越大。一般情況下，作為現(xiàn)代企業(yè)管理制度重要組成部分的內(nèi)部審計(jì)是強(qiáng)化企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要手段。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)可以較好地提高企業(yè)運(yùn)作效率，從而增加企業(yè)價(jià)值，還可以對(duì)管理層的行為進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督，促使管理層將增加企業(yè)利益作為其行為目標(biāo)。此外，內(nèi)部審計(jì)可以有效地評(píng)估企業(yè)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)，監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和有效性。近年來(lái)，內(nèi)部審計(jì)在公司治理過(guò)程中起著至關(guān)重要的作用，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)取得的成就也令人矚目，對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能的研究正受到越來(lái)越多的重視。隨著企業(yè)環(huán)境的日益復(fù)雜和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的日益增長(zhǎng)，內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐也迅速發(fā)展以適應(yīng)組織的需要。

二、相關(guān)概念界定

1.內(nèi)部審計(jì)職能。內(nèi)部審計(jì)是公司治理機(jī)制的一種，是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分。內(nèi)部審計(jì)有助于改善公司治理，其主要是服務(wù)于企業(yè)各利益相關(guān)者，以達(dá)到他們的經(jīng)營(yíng)預(yù)期。因此，內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)范圍應(yīng)當(dāng)更廣，不僅僅只是滿足管理者的經(jīng)營(yíng)管理需要，而是要實(shí)現(xiàn)服務(wù)價(jià)值最大化。通常意義上，內(nèi)部審計(jì)職能包括兩方面的內(nèi)容：一方面，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性與公允性進(jìn)行審計(jì)；另一方面，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)作、風(fēng)險(xiǎn)控制、戰(zhàn)略實(shí)施情況進(jìn)行審計(jì)。一般情況下，內(nèi)部審計(jì)職能由企業(yè)內(nèi)部的專門審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施，他們能很好的掌握企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)情況，對(duì)于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的真實(shí)性能做到很好的審查。因此，內(nèi)部審計(jì)是一種評(píng)價(jià)活動(dòng)，這種評(píng)價(jià)活動(dòng)建立在企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的基礎(chǔ)之上，但偶爾也會(huì)所涉及到企業(yè)管理上的問(wèn)題。監(jiān)督是內(nèi)部審計(jì)最基本的職能，確認(rèn)與咨詢也是內(nèi)部審計(jì)職能的重要組成部分。

2.管理層行為。管理層主要負(fù)責(zé)公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并且在公司的經(jīng)營(yíng)中是主要的當(dāng)事人。關(guān)于管理層的定位可從兩個(gè)角度來(lái)考慮：一是委托代理理論。從委托代理理論來(lái)看，管理層具有雙重身份，其不僅是受托方更是代理方，而且管理層有責(zé)任向投資者匯報(bào)公司經(jīng)營(yíng)狀況，因?yàn)槠涫墙邮芡顿Y者的委托管理公司日常運(yùn)營(yíng)。二是信息需求理論。從信息需求的角度來(lái)考慮，管理層既是信息的需求者也是信息的提供者。這種雙重的身份，決定管理者的行為選擇，并與企業(yè)的生存發(fā)展休戚相關(guān)。

三、內(nèi)部審計(jì)職能的重要性及影響因素

現(xiàn)行的公司治理機(jī)制隨著一系列會(huì)計(jì)丑聞的爆發(fā)引起了社會(huì)各界的懷疑，在這種情況下，內(nèi)部審計(jì)的職能受到了前所未有的重視，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)也被認(rèn)為是完善公司治理非常重要的環(huán)節(jié)。確認(rèn)和咨詢職能拓展了內(nèi)部審計(jì)的職能范圍，而不只是傳統(tǒng)的監(jiān)督、審查、評(píng)價(jià)和服務(wù)職能。內(nèi)部審計(jì)能夠有效監(jiān)督和保證管理層對(duì)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，此外內(nèi)部審計(jì)還立足于服務(wù)管理活動(dòng)，協(xié)助管理層分析經(jīng)營(yíng)管理結(jié)果，對(duì)于計(jì)劃與實(shí)際情況的差異作出解釋，查明原因并且給出改進(jìn)意見(jiàn)，充分體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的咨詢職能。換句話說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)對(duì)公司財(cái)務(wù)所實(shí)施的審查和評(píng)價(jià)都是為了服務(wù)于管理咨詢職能。而內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)是內(nèi)部控制的一部分，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)來(lái)堵住企業(yè)的管理漏洞，降低并且有效控制企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)利用自身的專業(yè)技術(shù)水平和審計(jì)部門特有的獨(dú)立性來(lái)影響企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，內(nèi)部審計(jì)職能的有效發(fā)揮有利于公司內(nèi)部控制，并最終幫助公司實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值。

內(nèi)部審計(jì)職能的有效發(fā)揮對(duì)于公司的治理以及約束管理者的行為具有重要的意義，然而各種各樣的因素都會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)職能充分、有效地發(fā)揮。溝通與交流能夠減少人與人之間的誤解和猜疑，從而能夠提高辦事效率。同樣地，在企業(yè)中內(nèi)部審計(jì)部門要注重與公司管理者的交流溝通，改變以往冷漠的形象，以合作者的姿態(tài)參與到公司的管理中去。讓管理層認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的重要性，并不斷地向公司其他人員傳遞這一訊息，促使公司全體人員理解內(nèi)部審計(jì)的工作，承認(rèn)審計(jì)工作的權(quán)威，進(jìn)而更好地配合審計(jì)工作，有利于內(nèi)部審計(jì)工作的順利開(kāi)展。此外，內(nèi)部審計(jì)職能的充分發(fā)揮還受到獨(dú)立性、專業(yè)性和客觀性的影響。

四、內(nèi)部審計(jì)職能對(duì)管理層行為的影響分析

根據(jù)委托代理理論可以得出，在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，企業(yè)的所有者和管理者在價(jià)值取向和行為目標(biāo)上存在較大的差異，這種差異使得他們?cè)诤芏喾矫娲嬖谝欢ǔ潭鹊臎_突，這些沖突在企業(yè)發(fā)生重大事件時(shí)體現(xiàn)得更為明顯。差異不僅體現(xiàn)在動(dòng)機(jī)上，也體現(xiàn)在行為偏好上。由于企業(yè)所有者與管理者存在不同的利益驅(qū)動(dòng)，在某些情況下，對(duì)一方的激勵(lì)有可能會(huì)損害另一方的利益，因此企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在財(cái)務(wù)報(bào)告欺詐、賄賂和誤導(dǎo)性的信息披露等管理不當(dāng)行為。對(duì)于這些問(wèn)題的存在，準(zhǔn)則制定者認(rèn)為，當(dāng)內(nèi)部審計(jì)職能的質(zhì)量很高時(shí)，就可以成為審計(jì)委員會(huì)用來(lái)監(jiān)管高管的重要資源。除此之外，高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)職能可以在一定程度上對(duì)管理者的管理不當(dāng)行為進(jìn)行遏制。一般情況下，在公司發(fā)生不當(dāng)行為的經(jīng)營(yíng)期間也具有較低的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，因此內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量可以作為一種指示器，用來(lái)預(yù)測(cè)企業(yè)中的管理不當(dāng)行為。

內(nèi)部審計(jì)能提供與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的保證。雖然外部審計(jì)能夠在某些程度上增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可靠性以及檢驗(yàn)管理層的受托責(zé)任履行情況，但其也有一些局限存在。這些局限體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是外部審計(jì)主要將監(jiān)督內(nèi)容集中在財(cái)務(wù)報(bào)表上，監(jiān)督不夠全面和深入，對(duì)管理層責(zé)任履行情況的評(píng)價(jià)具有片面性；二是外部審計(jì)監(jiān)督缺乏時(shí)效性，其只是事后監(jiān)督。反之，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督可以實(shí)時(shí)反映管理者對(duì)公司實(shí)施的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和戰(zhàn)略決策，能夠及時(shí)把控公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)以及向管理層的行為決策提出意見(jiàn)建議，實(shí)現(xiàn)了所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者的有效監(jiān)督；此外，公司所有者往往通過(guò)建立內(nèi)部控制系統(tǒng)來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)營(yíng)者的監(jiān)督，而內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效運(yùn)行依賴于內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)其進(jìn)行有效的考核評(píng)價(jià)，內(nèi)部審計(jì)是對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的完善和補(bǔ)充，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)其存在的漏洞，并且通過(guò)提出改進(jìn)措施來(lái)完善內(nèi)部控制。在內(nèi)部審計(jì)的有效配合下，能更好地促進(jìn)公司內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。

五、關(guān)于充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能的建議

內(nèi)部審計(jì)職能的充分發(fā)揮對(duì)于增加企業(yè)的價(jià)值無(wú)疑具有重要的意義。要想充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能，需要從多個(gè)方面實(shí)施策略：一是要對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能進(jìn)行精準(zhǔn)的定位，同時(shí)要將內(nèi)部審計(jì)在組織中的關(guān)系進(jìn)行很好的協(xié)調(diào)，避免職能定位不明確；二是內(nèi)部審計(jì)人員自身的專業(yè)知識(shí)和綜合素質(zhì)要不斷提高，以適應(yīng)崗位和公司發(fā)展的需要，必要情況下可以開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)技能培訓(xùn)或者進(jìn)行公司內(nèi)部的輪崗學(xué)習(xí)；三是在公司內(nèi)部建立合理的內(nèi)部審計(jì)制度并且要有效執(zhí)行，只有完善的制度保障才能實(shí)現(xiàn)高效率、高增值的內(nèi)部審計(jì)。另外，提高內(nèi)部審計(jì)的地位，有助于其職能的發(fā)揮。不可或缺的是，公司的內(nèi)部審計(jì)制度要與時(shí)俱進(jìn)，依據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化和企業(yè)的發(fā)展不斷的修改，真正做到理論與實(shí)踐相結(jié)合，在實(shí)踐中檢驗(yàn)理論的可行性。

（作者單位：江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）

責(zé)任編輯：張永輝