淺談會(huì)計(jì)與生態(tài)文明制度建設(shè)

昌建偉+章振東

【摘要】生態(tài)文明制度建設(shè)不能離開(kāi)會(huì)計(jì)信息，同時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)提出了更高的要求。從企業(yè)角度來(lái)講，環(huán)境會(huì)計(jì)逐漸轉(zhuǎn)向生態(tài)會(huì)計(jì)，來(lái)計(jì)量、管理企業(yè)生態(tài)環(huán)境所帶來(lái)的影響。從政府角度來(lái)講，生態(tài)補(bǔ)償機(jī)制、環(huán)境稅、排放權(quán)交易等機(jī)制建設(shè)都需要會(huì)計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量作為計(jì)價(jià)的基礎(chǔ)。從社會(huì)的角度來(lái)講，企業(yè)與政府的環(huán)境信息公開(kāi)有利于建立對(duì)話合作機(jī)制。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)環(huán)境 生態(tài)文明 生態(tài)會(huì)計(jì)

環(huán)境問(wèn)題已經(jīng)成為我國(guó)的社會(huì)問(wèn)題，例如飲用水的污染帶來(lái)的安全問(wèn)題、霧霾導(dǎo)致外資的撤退等。生態(tài)的崩潰必然但來(lái)整個(gè)社會(huì)的不安定，比如：破產(chǎn)、社會(huì)動(dòng)蕩甚至還會(huì)引發(fā)戰(zhàn)爭(zhēng)。無(wú)論是企業(yè)、政府或者社會(huì)，開(kāi)展生態(tài)文明制度建設(shè)都離不開(kāi)最基本的管理工具，即會(huì)計(jì)信息。

一、從企業(yè)角度：建立生態(tài)會(huì)計(jì)系統(tǒng)

企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)也是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的一部分，主要包括環(huán)境管理會(huì)計(jì)、環(huán)境財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)是以貨幣的表現(xiàn)形式來(lái)計(jì)量環(huán)境給企業(yè)造成的財(cái)務(wù)方面的影響。企業(yè)應(yīng)該將傳統(tǒng)的企業(yè)會(huì)計(jì)進(jìn)一步轉(zhuǎn)變?yōu)樯鷳B(tài)會(huì)計(jì)，來(lái)計(jì)量企業(yè)對(duì)社會(huì)環(huán)境造成的生態(tài)影響。生態(tài)會(huì)計(jì)系統(tǒng)主要包括對(duì)內(nèi)生態(tài)會(huì)計(jì)和對(duì)外生態(tài)會(huì)計(jì)。

（一）對(duì)內(nèi)生態(tài)會(huì)計(jì)

對(duì)內(nèi)生態(tài)會(huì)計(jì)對(duì)應(yīng)于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的環(huán)境管理會(huì)計(jì)，環(huán)境管理會(huì)計(jì)運(yùn)用已存在的完全成本法、生命周期成本法等方法，為企業(yè)的環(huán)境管理提供了財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息，其最重要的任務(wù)就是確認(rèn)環(huán)境活動(dòng)所產(chǎn)生的成本，包括直接成本（比如資源使用、罰款）、稅賦成本，同時(shí)還要將環(huán)境成本分?jǐn)偟疆a(chǎn)品、服務(wù)中。Deegan使用生命周期成本法分辨出財(cái)務(wù)沒(méi)有量化出的成本項(xiàng)目，例如：或有成本、無(wú)形成本等。美國(guó)的環(huán)境保護(hù)署將作業(yè)成本法和生命周期成本法兩者結(jié)合起來(lái)，然后制定了擁有四個(gè)層級(jí)的環(huán)境成本方法的框架。對(duì)內(nèi)生態(tài)會(huì)計(jì)也是用于服務(wù)企業(yè)內(nèi)部的利益相關(guān)者，是外部生態(tài)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)和前提。對(duì)內(nèi)生態(tài)會(huì)計(jì)與環(huán)境管理會(huì)計(jì)的不同之處，在于其還使用實(shí)物來(lái)計(jì)量環(huán)境影響，以實(shí)物單位記錄、跟蹤、分配環(huán)境影響。

（二）對(duì)外生態(tài)會(huì)計(jì)

和傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相對(duì)應(yīng)的對(duì)外生態(tài)會(huì)計(jì)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)關(guān)心的是環(huán)境問(wèn)題給財(cái)務(wù)帶來(lái)的影響，主要包括環(huán)境支出的資本化、環(huán)境資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量、環(huán)境負(fù)債的核算等等。只有當(dāng)環(huán)境問(wèn)題影響到產(chǎn)品的價(jià)格或者成本時(shí)，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)才會(huì)做出回應(yīng)。

環(huán)境事項(xiàng)對(duì)社會(huì)的重要性、對(duì)公司聲譽(yù)產(chǎn)生的影響都會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)造成不良的后果，供應(yīng)鏈、棄置鏈的風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)造成重要的影響，然而這些問(wèn)題都沒(méi)有在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中反映出來(lái)。Gray et al在2014年提出：需要更新已有的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，將與環(huán)境直接有關(guān)的收入和支出進(jìn)行單獨(dú)計(jì)量與確認(rèn)，以未來(lái)的眼光發(fā)掘企業(yè)潛在的環(huán)境威脅，將實(shí)物與貨幣同時(shí)進(jìn)行計(jì)量，這樣有利于制定能源耗費(fèi)與廢棄物方面的目標(biāo)，對(duì)產(chǎn)生的數(shù)量差進(jìn)行后續(xù)評(píng)估。對(duì)外生態(tài)會(huì)計(jì)利用會(huì)計(jì)的原則和結(jié)構(gòu)，對(duì)環(huán)境帶來(lái)的影響增量進(jìn)行了分類和分析，將企業(yè)外部利益相關(guān)者關(guān)心的環(huán)境數(shù)據(jù)進(jìn)行定期的披露。

二、從政府的角度：將外部性問(wèn)題內(nèi)部化

生態(tài)環(huán)境是一個(gè)公共領(lǐng)域，而公共領(lǐng)域的產(chǎn)權(quán)又是不清晰的，因此，解決生態(tài)問(wèn)題可以嘗試建立生態(tài)環(huán)境交易市場(chǎng)。

（一）排放權(quán)交易

排放權(quán)交易可以有效解決外部性問(wèn)題，對(duì)于排放權(quán)交易來(lái)講，政府沒(méi)有直接在排放權(quán)上標(biāo)明價(jià)格，而是通過(guò)行政管理的手段給各個(gè)排放者分配排放額，在實(shí)際生產(chǎn)中排放量較高的排放者可以向排放量低的排放者購(gòu)買多余的排放額，這點(diǎn)區(qū)別于環(huán)境稅的直接購(gòu)買污染排放權(quán)。

（二）生態(tài)補(bǔ)償制度

生態(tài)補(bǔ)償制度主要對(duì)以下三類主體進(jìn)行補(bǔ)償：減少生態(tài)的破壞者、生態(tài)破壞的受損者、保護(hù)生態(tài)的貢獻(xiàn)者，在實(shí)施生態(tài)補(bǔ)償制度之前，應(yīng)該確定一個(gè)合理的補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)，這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)取決于對(duì)生態(tài)資產(chǎn)、服務(wù)的定價(jià)，因?yàn)樯鷳B(tài)系統(tǒng)是一個(gè)比較復(fù)雜的系統(tǒng)，所以定價(jià)不是一個(gè)容易解決的問(wèn)題。生態(tài)系統(tǒng)會(huì)計(jì)的出現(xiàn)解決了這一難題，其是一種專門(mén)將復(fù)雜的生態(tài)數(shù)據(jù)進(jìn)行整合、對(duì)生態(tài)系統(tǒng)的變化進(jìn)行追蹤，然后將這些變化與人類活動(dòng)聯(lián)系起來(lái)的一種專業(yè)化的工具。

（三）環(huán)境稅

環(huán)境稅就是對(duì)那些排污企業(yè)征收環(huán)境稅收，但是環(huán)境稅額標(biāo)準(zhǔn)難以制定。因?yàn)槿狈?zhǔn)確測(cè)量污染程度的技術(shù)，與此同時(shí)，貨幣的計(jì)量方法也存在一定的問(wèn)題。會(huì)計(jì)上有兩個(gè)原則，生產(chǎn)原則和消費(fèi)原則，生產(chǎn)原則就是環(huán)境稅將由給環(huán)境造成污染的企業(yè)繳納，消費(fèi)原則就是環(huán)境稅由間接的消費(fèi)者繳納，因此即使沒(méi)有計(jì)算出標(biāo)準(zhǔn)的環(huán)境稅額，環(huán)境稅仍然是可以減少對(duì)環(huán)境的破壞程度。

三、從社會(huì)的角度講：公開(kāi)環(huán)境信息

環(huán)境信息的公開(kāi)有利于政府、企業(yè)、社會(huì)公眾關(guān)于生態(tài)文明建設(shè)問(wèn)題進(jìn)行良好的互動(dòng)，包括政府環(huán)境信息的公開(kāi)和企業(yè)環(huán)境信息的公開(kāi)。

（一）政府環(huán)境信息的公開(kāi)

最早以立法形式確定政府環(huán)境信息公開(kāi)是在20世紀(jì)60年代，美國(guó)以法律的形式提出了政府環(huán)境信息公開(kāi)。在2008年5月1日，我國(guó)制定了環(huán)境保護(hù)部門(mén)公開(kāi)政府環(huán)境信息以及企業(yè)公開(kāi)環(huán)境信息的規(guī)定。政府環(huán)境信息公開(kāi)其實(shí)就是政府透明與政府問(wèn)責(zé)，政府是管理和使用公共資源的有權(quán)者，當(dāng)然這一權(quán)利來(lái)源于社會(huì)公眾的授予，政府的公共受托責(zé)任主要有對(duì)公共預(yù)算和政府財(cái)務(wù)收支、后果的受托責(zé)任，因此政府應(yīng)該定期向社會(huì)公眾報(bào)告工作的情況，政府受托責(zé)任產(chǎn)生了政府會(huì)計(jì)。

（二）企業(yè)環(huán)境信息公開(kāi)

對(duì)于大多數(shù)國(guó)家來(lái)講，環(huán)境信息公開(kāi)屬于企業(yè)的自愿行為。但是對(duì)于披露環(huán)境信息的企業(yè)來(lái)講，環(huán)境信息的公開(kāi)意味著企業(yè)在向外界傳遞一種積極的信號(hào)，易區(qū)別于環(huán)境表現(xiàn)不好的企業(yè)，有利于投資者準(zhǔn)確地估計(jì)企業(yè)未來(lái)環(huán)境負(fù)債。同時(shí)，企業(yè)定期的環(huán)境信息披露有利于企業(yè)自身進(jìn)行合理、規(guī)范化管理，在社會(huì)公眾面前樹(shù)立良好的企業(yè)形象。

四、結(jié)束語(yǔ)

生態(tài)文明制度建設(shè)很好的凸顯了會(huì)計(jì)推動(dòng)社會(huì)變革的能力，打破了“要改變社會(huì)就不要從會(huì)計(jì)入手”的說(shuō)法，環(huán)境會(huì)計(jì)的重要性不是簡(jiǎn)單地在財(cái)務(wù)報(bào)告中增加環(huán)境信息，而是增強(qiáng)了政府、企業(yè)、社會(huì)公眾之間的溝通、交流。

參考文獻(xiàn)：

[1]沈洪濤.公司社會(huì)責(zé)任和環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)與理論基礎(chǔ)——國(guó)外研究綜述[J].會(huì)計(jì)研究，2010.