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      博弈論觀點(diǎn)下的會(huì)計(jì)信息失真問題探討

      2017-03-06 00:57:26李旭
      中國經(jīng)貿(mào) 2016年24期
      關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù)監(jiān)督博弈論會(huì)計(jì)信息

      李旭

      【摘 要】 會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性對(duì)企業(yè)的發(fā)展及相關(guān)主體的經(jīng)濟(jì)行為及決定具有重要的影響。真實(shí)的會(huì)計(jì)信息有利于吸引優(yōu)質(zhì)的投資者,幫助公司管理層進(jìn)行決策,也有利于監(jiān)管部門的監(jiān)管,反之就不利于企業(yè)的發(fā)展。但是,由于經(jīng)營主體和其他主體之間出發(fā)點(diǎn)的不同,雙方是有博弈的。所以,分析會(huì)計(jì)信息失真的原因,并從中找到解決問題對(duì)策,是當(dāng)前企業(yè)發(fā)展的重中之重。本文從幾個(gè)方面來分析博弈論觀點(diǎn)下造成會(huì)計(jì)信息失真的原因,并給出解決問題的對(duì)策。

      【關(guān)鍵詞】博弈論;會(huì)計(jì)信息;財(cái)務(wù)監(jiān)督;現(xiàn)代企業(yè)管理制度

      “安然”財(cái)務(wù)造假案、“世界通信”財(cái)務(wù)造假案、“施樂”財(cái)務(wù)丑聞、“銀廣廈”利潤造假案等事件的曝光,受到社會(huì)各界的廣泛關(guān)注,讓人們開始更加重視會(huì)計(jì)信息的重要性。證券市場的有效運(yùn)作很大程度上依賴于信息的有效性和公開性,虛假的會(huì)計(jì)信息將會(huì)嚴(yán)重影響證券市場的正常運(yùn)作,不利于證券市場的長期發(fā)展,沉重打擊投資者對(duì)證券市場投放產(chǎn)品的信心,動(dòng)搖證券市場對(duì)資源進(jìn)行有效配置的關(guān)鍵作用,遏制證券市場的快速、健康、有序發(fā)展。經(jīng)濟(jì)界和會(huì)計(jì)界歷來都很重視對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的研究,但是這些理論在實(shí)際的運(yùn)作過程中總會(huì)遇到各種各樣的問題,這些問題具有獨(dú)立性和特色性,所以會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象從未得到根本解決,這既包括會(huì)計(jì)主體本身的局限性,也包括各種法律的不完善,同時(shí)企業(yè)自身的管理模式也有重大影響。

      一、博弈論與會(huì)計(jì)信息失真基本理論

      1.博弈論

      博弈論是指有利益關(guān)系的人們之間進(jìn)行決策時(shí),每個(gè)人在進(jìn)行自己的行為選擇時(shí)不僅要考慮自己的因素,還要考慮相關(guān)利益人可能采取的決策,以預(yù)測別人的行動(dòng)結(jié)果作為自己的行動(dòng)的。博弈論是研究有相互影響的這些行為主體所做出的不同決策產(chǎn)生的相互制衡,以及如何達(dá)到均衡的問題。

      2.納什均衡

      納什均衡是博弈論中的一個(gè)重要觀點(diǎn)。博弈論不僅強(qiáng)調(diào)參與者各方的博弈,還強(qiáng)調(diào)均衡,就是在相互的博弈后達(dá)到一種均衡的狀態(tài),這種狀態(tài)是參與者各方博弈后的穩(wěn)定結(jié)果。是各個(gè)參與人均衡利益相互博弈后的最佳組合,各方都達(dá)到利益的最大化。納什均衡理論奠定了現(xiàn)代主流博弈理論和經(jīng)濟(jì)理論的根本基礎(chǔ),擴(kuò)大和加強(qiáng)了經(jīng)濟(jì)學(xué)與其他社會(huì)科學(xué)、自然科學(xué)的聯(lián)系。

      3.關(guān)于會(huì)計(jì)信息博弈的問題

      博弈論觀點(diǎn)下的會(huì)計(jì)信息失真主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:賬外設(shè)賬、偷稅漏稅、原始憑證失真、任意調(diào)整利潤等。經(jīng)營者、監(jiān)管者、投資者、債權(quán)人等是會(huì)計(jì)信息博弈的主要研究對(duì)象。會(huì)計(jì)信息的博弈是在會(huì)計(jì)信息提供者和使用者之間進(jìn)行的,由于會(huì)計(jì)信息是掌握在一方手里,另一方無法看到,信息的所有者就想為了達(dá)到自己的目的掩蓋或者隱瞞一部分會(huì)計(jì)信息。而另一方又對(duì)信息所有者提供的信息持懷疑態(tài)度,雙方各不相信,于是就產(chǎn)生了信息的博弈。

      二、博弈論條件下的會(huì)計(jì)信息分析

      會(huì)計(jì)博弈的形成是指會(huì)計(jì)信息的提供者和使用者懷著各自的目的,在做決定的時(shí)候充分考慮其他相關(guān)利益主體擁有的信息及可能會(huì)采取的行動(dòng)來決定自己的行為。這種在不同信息使用者之間進(jìn)行的博弈就是會(huì)計(jì)博弈。

      博弈論在經(jīng)濟(jì)學(xué)應(yīng)用范圍廣,在企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表等會(huì)計(jì)信息披露中主要有以下幾個(gè)不同主體之間的博弈。

      1.經(jīng)營者之間的博弈

      在博弈論分析中,其他經(jīng)營者的決策會(huì)對(duì)本經(jīng)營者決策產(chǎn)生相互制約的作用,進(jìn)而影響本經(jīng)營者的決策,下面以經(jīng)營者的博弈開始分析。假設(shè)博弈雙方為企業(yè) A、企業(yè) B,他們?nèi)绻疾贿M(jìn)行會(huì)計(jì)信息造假,則各自的收益為6;若只有一方造假,造假方收益為 8,另一方的收益為 1;若都造假,則各自的收益為 3;則收益矩陣如下,這一博弈的納什均衡結(jié)果為(造假,造假)。

      會(huì)計(jì)信息披露是一個(gè)典型的“囚徒困境”,若市場上所有的企業(yè)都提供真實(shí)準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息,則社會(huì)福利總體會(huì)增加。但是,對(duì)于市場的眾多企業(yè)來說,若我不造假,或許我這樣做的收益還不如你造假的收益大,所以每個(gè)企業(yè)的最優(yōu)選擇就會(huì)是造假,從而導(dǎo)致了每個(gè)企業(yè)都樂于造假、被逼造假的現(xiàn)實(shí)。

      如果會(huì)計(jì)的約束機(jī)制健全,對(duì)會(huì)計(jì)造假的打擊力度大,結(jié)果就會(huì)不同。如果在會(huì)計(jì)約束機(jī)制的設(shè)計(jì)上能夠增加造假損失,就會(huì)改變企業(yè)收益。若兩企業(yè)都不造假,則各自的收益為 6;若只一方造假收益為 4,另一方為 1;若都造假,則各自收益為-1,收益矩陣如下。

      可以看到,本博弈的納什均衡結(jié)果為(真實(shí),真實(shí)),可見增加造假損失,改變企業(yè)的收益,將有助于企業(yè)從都造假的博弈結(jié)果中向不造假的納什均衡轉(zhuǎn)變,而此時(shí)的所得(6,6)無論對(duì)兩家企業(yè)而言,還是對(duì)社會(huì)整體來說,都實(shí)現(xiàn)了社會(huì)福利總體增加,達(dá)到了社會(huì)利益最大化。

      2.監(jiān)管者與經(jīng)營者的博弈

      企業(yè)是以追求利潤最大化為目標(biāo)的,這就必然需要政府部門的監(jiān)管,兩者之間存在的矛盾由來已久,我們可以得到經(jīng)營者與監(jiān)管者的策略組合有以下四種:(造假、監(jiān)管)、(造假、不監(jiān)管)、(真實(shí)、監(jiān)管)、(真實(shí)、不監(jiān)管)。下面我們用收益矩陣假設(shè)變量的方式來表述上述四種策略組合:

      在上述博弈模型中,每個(gè)變量的含義如下:

      E0:經(jīng)營者正常的收益;

      E1:經(jīng)營者通過會(huì)計(jì)信息造假獲得的額外收益;

      P1:監(jiān)管者對(duì)經(jīng)營者會(huì)計(jì)信息造假做出的懲罰;

      C1:監(jiān)管者監(jiān)督經(jīng)營者會(huì)計(jì)信息披露而產(chǎn)生的成本;

      S1:經(jīng)營者會(huì)計(jì)信息造假對(duì)社會(huì)造成的負(fù)效應(yīng);

      A:經(jīng)營者進(jìn)行會(huì)計(jì)信息造假的概率;

      B:監(jiān)管者對(duì)經(jīng)營者會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管概率。

      從上述數(shù)學(xué)推理過程中,我們可以得出經(jīng)營者與監(jiān)管者博弈的納什均衡為:B=E1/P1,A=C1/(P1+S1)。

      通過分析監(jiān)管者和經(jīng)營者的博弈,我們發(fā)現(xiàn):

      第一,監(jiān)管者對(duì)經(jīng)營者息造假處罰力度是上述分析中唯一一個(gè)既影響監(jiān)管者行為的因素,又影響經(jīng)營者行為的因素。當(dāng)經(jīng)營者通過會(huì)計(jì)信息造假獲得的額外收益大于監(jiān)管者對(duì)經(jīng)營者會(huì)計(jì)信息造假做出的懲罰時(shí),無論監(jiān)管者采取何種行為,經(jīng)營者只會(huì)做出一種選擇,那就是進(jìn)行造假。所以,我們應(yīng)該不斷提高監(jiān)管者對(duì)經(jīng)營者會(huì)計(jì)信息造假做出的懲罰力度,保證經(jīng)營者信息的質(zhì)量,維護(hù)廣大投資者和其他利益相關(guān)者的合法權(quán)益。

      第二,上述收益矩陣中的(真實(shí),不監(jiān)管)是我們最希望看到的結(jié)果,但它并不是上述博弈的納什均衡,所以不在我們的考慮范圍內(nèi)。

      第三,如要監(jiān)管者選擇不監(jiān)管的行為,實(shí)行利益最大化經(jīng)營者的最優(yōu)策略就是造假,由此可見,監(jiān)管者對(duì)經(jīng)營者的監(jiān)管是必不可少的,且是不可推卸的。

      經(jīng)營者為了少繳稅等目的不惜虛報(bào)謊報(bào)自己的經(jīng)營業(yè)績,而監(jiān)管部門要做的就是監(jiān)管這些企業(yè)的違法行為并依法對(duì)謊報(bào)瞞報(bào)的經(jīng)濟(jì)行為打擊處罰,使P1無限增大,從而使納什均衡結(jié)果為上市公司造假概率趨近為零。

      3.投資者與經(jīng)營者的博弈

      經(jīng)營者為了短暫追求經(jīng)濟(jì)效益,通過某些手段,不愿意把會(huì)計(jì)信息完全披露。然而,投資者希望能夠獲得企業(yè)的全面經(jīng)營經(jīng)濟(jì)狀況,做決策時(shí)根據(jù)經(jīng)營者提供的會(huì)計(jì)信息,這是最直接的信息來源。但是投資者要考慮到經(jīng)營者可能會(huì)提供虛假的會(huì)計(jì)信息,從而不利于投資者進(jìn)行投資的效益最大化。

      通過博弈后為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)營者信息造假的概率越小,應(yīng)減少投資者獲得公司會(huì)計(jì)信息的成本、減少投資者由于公司會(huì)計(jì)信息造假導(dǎo)致的利益損失、增大投資者根據(jù)公司披露的會(huì)計(jì)信息獲得的利益。

      4.經(jīng)營者與債權(quán)人的博弈

      經(jīng)營者向債權(quán)人進(jìn)行借款,用于經(jīng)營或擴(kuò)大再經(jīng)營,債權(quán)人把資金借給經(jīng)營者,通過約定的利息來獲取回報(bào),由于雙方的信息不對(duì)稱,經(jīng)營者可能為了得到債權(quán)人的貸款,刻意隱瞞一些不良的信息,制造其他有利于貸款的會(huì)計(jì)信息,同時(shí)債權(quán)人因?yàn)樗@取的信息不全面、充分,導(dǎo)致錯(cuò)誤的放貸決策,很可能給其自身帶來與收益不對(duì)等的風(fēng)險(xiǎn)性。因此經(jīng)營者與債權(quán)人之間就是一種博弈的關(guān)系,雙方為了實(shí)現(xiàn)自身利益的最大化而進(jìn)行的一場博弈。

      通過博弈后為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)營者會(huì)計(jì)信息造假的概率越小,應(yīng)減少債權(quán)人獲得公司披露信息的成本,增大債權(quán)人根據(jù)公司披露的信息獲得的收益。

      三、改善會(huì)計(jì)信息失真問題的方法

      1.抑制造假動(dòng)機(jī)

      從動(dòng)機(jī)上來抑制造假行為,經(jīng)營者造假有多種出發(fā)點(diǎn):一是為了維護(hù)自己在企業(yè)里的形象,鞏固自己的地位;二是收受供應(yīng)商的賄賂。企業(yè)的激勵(lì)機(jī)制中,不能僅僅看員工的業(yè)績,還要增加其他的激勵(lì)機(jī)制比如工作整體協(xié)同性和長遠(yuǎn)效果。加大造假處罰力度,一旦發(fā)現(xiàn)造假現(xiàn)象,嚴(yán)懲不貸,提高經(jīng)營者的造假成本,而不是只盯著眼前的利益。

      2.完善會(huì)計(jì)法律法規(guī)

      法律是經(jīng)濟(jì)行為的基石,制定一套行之有效的管理制度對(duì)于保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性具有至關(guān)重要的作用。從博弈論角度來看,制度安排就是博弈規(guī)則的制定,有什么樣的制度安排,當(dāng)事人會(huì)按照博弈的過程實(shí)施相應(yīng)的策略,就產(chǎn)生相應(yīng)的納什均衡結(jié)果。制度安排既能對(duì)各方當(dāng)事人起到激勵(lì)作用,也能對(duì)各方當(dāng)事人的行為起到約束作用。同時(shí),制度安排又是博弈的結(jié)果,合理和完善的制度安排會(huì)在不斷進(jìn)行的動(dòng)態(tài)博弈中達(dá)到一種社會(huì)整體的良好均衡。在一定意義上說,“制度”決定了博弈的結(jié)果。

      3.加大違法成本

      我國的資本市場與國外成熟的資本市場相比較,我國企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象層出不窮,其重要原因之一是由于信息失真的受益者,其違法成本相比其獲得的巨額收益十分低。根據(jù)《刑法》《證券法》的相關(guān)規(guī)定,對(duì)會(huì)計(jì)造假最重的經(jīng)濟(jì)處罰也為罰金 30 萬元,與他們的違法收益相比微不足道。根據(jù)已發(fā)案件的實(shí)際情況看,這些規(guī)定已經(jīng)明顯不符合“過罰相當(dāng)”的法學(xué)原則。提高處罰金額,加大會(huì)計(jì)信息造假的違法成本,使處罰明顯大于收益,并形成社會(huì)共識(shí)是當(dāng)務(wù)之急,法律不是為了罰而罰,而是為了不罰而罰。

      4.加強(qiáng)審計(jì)工作

      目前,我國的各種規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所如火如荼地運(yùn)營,他們通過降價(jià)等方式來爭取業(yè)務(wù),這樣就降低了審計(jì)質(zhì)量,一切會(huì)計(jì)問題最后都必須過審計(jì)一關(guān),因此必須從審計(jì)上花大力氣,加大對(duì)注冊會(huì)計(jì)師造假的懲罰力度,提高執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)成本,加強(qiáng)對(duì)注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的行政監(jiān)管,促進(jìn)其進(jìn)行行業(yè)自律,完善相關(guān)的審計(jì)法律法規(guī),把審計(jì)工作監(jiān)管好,讓經(jīng)營者有所忌憚,提高審計(jì)工作的獨(dú)立性,維護(hù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

      5.提高監(jiān)管能力

      打擊違法經(jīng)濟(jì)行為光靠說教是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的,凈化政府的監(jiān)管部門隊(duì)伍,防治官商勾結(jié),樹立政府的威信??梢詫?duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行突擊檢查,以防治經(jīng)營者臨時(shí)做手腳??梢試L試對(duì)全國的監(jiān)管部門進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)工作,使各監(jiān)管部門可以互相借鑒學(xué)習(xí),對(duì)監(jiān)管人員進(jìn)行專業(yè)的培訓(xùn),提高監(jiān)管人員專業(yè)素質(zhì)。

      參考文獻(xiàn):

      [1]張維迎.博弈論與信息經(jīng)濟(jì)學(xué)[M].上海:上海人民出版社,1997:55-56

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