試論管理會計與財務(wù)會計的區(qū)別與聯(lián)系

周鶴

【摘要】作為獨立于財務(wù)會計的會計分支，管理會計以不同的服務(wù)對象和不同的觀念區(qū)別于財務(wù)會計，同樣作為信息系統(tǒng)，管理會計和財務(wù)會計的差異體現(xiàn)為服務(wù)對象側(cè)重點的不同。作為獨立學(xué)科，管理會計和財務(wù)會計的差異主要表現(xiàn)為觀念的差異。財務(wù)會計和管理會計服務(wù)對象的不同是相對的，而不是絕對的。具體企業(yè)的財務(wù)會計信息系統(tǒng)和管理會計系統(tǒng)的運作是密切相關(guān)的。本世界50年代管理會計從傳統(tǒng)會計中分離出來，使現(xiàn)代會計分為管理會計和財務(wù)會計兩大分支。這兩大分支的會計系統(tǒng)既有顯著的區(qū)別，也有必然的聯(lián)系。

【關(guān)鍵詞】管理會計 財務(wù)會計 區(qū)別 聯(lián)系

一、管理會計區(qū)別于財務(wù)會計的主要特征

作為獨立于財務(wù)會計的會計分支，管理會計以不同的服務(wù)對象和不同的觀念區(qū)別于財務(wù)會計，具有更為明顯的個性特征。

（一）管理會計的服務(wù)對象側(cè)重點不同

同樣作為信息系統(tǒng)，管理會計和財務(wù)會計的差異體現(xiàn)為服務(wù)對象側(cè)重點的不同。一般來說，財務(wù)會計被稱為對外報告會計，其服務(wù)對象主要是企業(yè)外界和企業(yè)有經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系的團(tuán)體和個人，其報告的內(nèi)容及確定方法、提供方式、提供頻率等都首先要考慮外部報告使用者的要求；而管理會計作為內(nèi)部報告會計，琪服務(wù)對象是企業(yè)內(nèi)部管理人員，其首先考慮的是企業(yè)內(nèi)部管理決策的需要，因此，諸如提供什么樣的報告、如何提供、什么時候提供等問題，都完全取決于特定企業(yè)的特定決策需求。

正是由于這種服務(wù)對象側(cè)重點的不同帶來了管理會計和財務(wù)會計具體方法的差異。例如，正是由于管理會計以內(nèi)部管理人員為主要服務(wù)對象，所以其程序和方法選擇不用遵循公認(rèn)會計原則的要求，方式方法都較為靈活；報告內(nèi)容更多的涉及關(guān)于未來的預(yù)測信息；報告的格式依報告內(nèi)容或不定期報告，等等。這種服務(wù)對象的不同是作為信息系統(tǒng)，管理會計區(qū)別于財務(wù)會計的關(guān)鍵點。

但必須注意的是，管理會計和財務(wù)會計這種服務(wù)對象的不同是相對的而不是絕對的。我們將在關(guān)于管理會計和財務(wù)會計的聯(lián)系中具體分析這個問題。

（二）管理會計中所應(yīng)用的觀念不同

作為獨立學(xué)科，管理會計和財務(wù)會計的差異主要表現(xiàn)為觀念的差異。管理會計具有不同于財務(wù)會計的決策相關(guān)觀念和人本觀念。

（1）管理會計的決策相關(guān)概念。盡管現(xiàn)代會計理論也以決策相關(guān)作為財務(wù)會計的信息目標(biāo)，但這里的決策者是所有的財務(wù)會計信息使用者，而不僅僅是內(nèi)部管理人員。由于不同的信息使用者面對不同類型的決策，財務(wù)會計的決策相關(guān)只能是相對的、籠統(tǒng)的。管理會計以企業(yè)內(nèi)部管理人員為首要服務(wù)對象，其決策相關(guān)觀念貫穿于管理會計方法體系始終，使管理會計產(chǎn)生了針對特定分析領(lǐng)域的成本收益概念及相應(yīng)的分析方法。

例如，在財務(wù)會計中，成本是在一定時期內(nèi)生產(chǎn)、經(jīng)營某一種產(chǎn)品而實際發(fā)生的資源消耗，這種資源消耗按歷史成本計量，是靜態(tài)的、獨立的價值量。而管理會計的成本是圍繞特定的生產(chǎn)經(jīng)營活動而已經(jīng)發(fā)生或?qū)⒁l(fā)生的資源消耗，它首先強(qiáng)調(diào)圍繞作為決策對象的特定生產(chǎn)經(jīng)營活動來確定和歸集相應(yīng)的資源消耗，而這時的成本歸集對象就不一定是產(chǎn)品，而可能是項目、顧客、部門等等；其次，它不再局限于已經(jīng)發(fā)生的資源消耗，而更加關(guān)注將要發(fā)生的支出；第三，管理會計從相對的角度來認(rèn)識成本，而不是獨立、機(jī)械的看待，相應(yīng)的就不僅有某一項目的絕對成本發(fā)生額，而且有由于這一項目實施所失去的獲得其他收入的機(jī)會而需要確認(rèn)的機(jī)會成本，及與其他方案相比較形成的差量成本等等；最后，從決策相關(guān)觀念出發(fā)，管理會計的長期決策分析還要考慮時間價值和風(fēng)險價值，應(yīng)用收付實現(xiàn)制，從現(xiàn)金流出、流入的角度來確認(rèn)成本和收益，等等。

與上述分析同樣的道理，管理會計的決策相關(guān)觀念同樣對其收益概念及相應(yīng)的分析方法產(chǎn)生影響。

（2）管理會計的人本觀念。財務(wù)會計是一個純粹的信息系統(tǒng)，盡管其信息最終也要影響具體使用者的決策，但從企業(yè)內(nèi)部來說，其信息系統(tǒng)的設(shè)計和信息的提供是被動的。而管理會計則不同，琪信息系統(tǒng)是從全面支持企業(yè)決策活動出發(fā)、以對人的行為影響為立足點而設(shè)計的。無論是系統(tǒng)的射界還是具體方法的運用，管理會計都要考慮到通過對人的行為的影響來有助于組織目標(biāo)的實現(xiàn)。這種人本觀念使管理會計具有財務(wù)會計所不具有的能動的系統(tǒng)控制職能。這種人本觀念對于管理會計的理論與方法的發(fā)展和應(yīng)用都有其深遠(yuǎn)的影響。

上述觀念的不同不僅使管理會計和財務(wù)會計具體方法產(chǎn)生差異，而且是管理會計能夠作為獨立學(xué)科區(qū)別于財務(wù)會計的根本原因。

（3）相對于財務(wù)會計，管理會計具有個性特征。由于財務(wù)會計系統(tǒng)的設(shè)計和運作都要遵循公認(rèn)會計原則的要求，提供規(guī)范的會計報告，所以各個企業(yè)的財務(wù)會計系統(tǒng)具有明顯的共性特征。而特定的企業(yè)中，管理會計系統(tǒng)具有較強(qiáng)的個性特征。這種個性特征的產(chǎn)生是由于具有不同規(guī)模和管理模式、處于不同發(fā)展階段、面對不同產(chǎn)品市場及具有不同文化氛圍的企業(yè)，往往有不同側(cè)重的信息需求和方法選擇，從而使管理會計在不同企業(yè)的應(yīng)用有著各不相同的系統(tǒng)模式。

企業(yè)經(jīng)營所面臨的內(nèi)外環(huán)境總是處于不斷的發(fā)展變化中，企業(yè)規(guī)模、所選擇的管理模式、所處的發(fā)展階段、所面臨的市場，甚至所具有的企業(yè)文化，都不是一成不變的，相應(yīng)的，管理會計系統(tǒng)也是一個動態(tài)系統(tǒng)。他要從屬于特定的企業(yè)組織，并且隨同企業(yè)組織的發(fā)展而發(fā)展，這正是管理會計系統(tǒng)所具有的個性特征所決定的。因此我們所討論的管理會計方法的先進(jìn)和科學(xué)都是相對的，一個管理會計系統(tǒng)是否優(yōu)秀取決于它能否完全適應(yīng)特定時期企業(yè)管理的需要，并且隨同企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的變化而發(fā)展，而不在于他在理論上或數(shù)學(xué)模型上是否完美。

二、管理會計與財務(wù)會計的聯(lián)系

財務(wù)會計和管理會計的聯(lián)系主要表現(xiàn)在兩個方面：

（一）財務(wù)會計和管理會計服務(wù)對象的不同是相對的，而不是絕對的

首先，當(dāng)我們論及財務(wù)會計首先要考慮外部報告使用者的需要時，并不意味著這種報告不為管理人員所需要。事實上，財務(wù)會計報告是管理人員，特別是較高級管理人員決策的重要依據(jù)之一。而財務(wù)會計被認(rèn)為是對外報告會計只是從對于企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的了解來說，外部報告使用者相對處于劣勢，因此，財務(wù)會計報告的編制和提供首先要考慮有關(guān)會計原則的要求，以保證其信息的可靠和可理解。其次，管理會計的報告一般是對能報告會計，但這同樣不意味著企業(yè)外部利益相關(guān)的團(tuán)體或個人不需要這種信息。從有助于決策的角度來說，管理會計的信息對于內(nèi)部人員和外部人員是同樣重要的，只是受信息技術(shù)條件的限制，及考慮信息成本，企業(yè)不能同時向興趣和利益都各不相同的外部有關(guān)人員提供這些信息并保證其決策相關(guān)性。事實上，隨著信息技術(shù)的發(fā)展，財務(wù)會計信息和管理會計信息呈現(xiàn)越來越多的融合趨勢。例如，在十年前，關(guān)于分部經(jīng)營的信息還是只對內(nèi)提供的管理會計信息，而在當(dāng)今社會卻越來越受到外部投資者的重視，因而成為對外報告的一部分。這種現(xiàn)象說明從所提供信息內(nèi)容來區(qū)分財務(wù)會計和管理會計只是一種靜態(tài)的思維，以發(fā)展的眼光來看，兩者沒有絕對的界限。

（二）具體企業(yè)的財務(wù)會計信息系統(tǒng)和管理會計系統(tǒng)的運作是密切相關(guān)的

同屬于企業(yè)內(nèi)部信息系統(tǒng)，財務(wù)會計和管理會計之間有程度不同的交融。對于特定時期的特定企業(yè)，管理會計和財務(wù)會計之間的聯(lián)系緊密程度受企業(yè)管理水平、信息技術(shù)應(yīng)用程度及企業(yè)外界對于會計信息的要求強(qiáng)弱等因素的影響和制約。企業(yè)管理水平較高和應(yīng)用較為先進(jìn)的信息技術(shù)等條件下的企業(yè)，往往其內(nèi)部管理會計系統(tǒng)較為完善、整個企業(yè)內(nèi)部的信息系統(tǒng)設(shè)計也較為科學(xué)，特別在外界對于會計信息有較高要求的情況下，財務(wù)會計系統(tǒng)和管理會計系統(tǒng)有較高的信息共享程度，其分野也許僅僅體現(xiàn)于最后的報告格式、內(nèi)容和頻率等方面。而在相對較為落后的企業(yè)管理環(huán)境中，管理會計的運作往往獨立性較強(qiáng)，但它至少可以利用財務(wù)會計的核算資料，使財務(wù)會計信息系統(tǒng)成為管理會計的重要數(shù)據(jù)來源。