會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題研究

閆娟

【摘要】我國資本主義市場的發(fā)展更加健全和完善，因此企業(yè)的財(cái)務(wù)信息真實(shí)性開始受到資本市場發(fā)展中不同主體的關(guān)注和重視，由此可見，注冊會(huì)計(jì)師可以出具的審計(jì)報(bào)告已經(jīng)成為多數(shù)人們投資的主要分析內(nèi)容，但由于很多企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)會(huì)計(jì)人員徇私舞弊的現(xiàn)象，導(dǎo)致我國當(dāng)前的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加，審計(jì)壓力更大。由此可見，我們由此要針對會(huì)計(jì)事務(wù)所的有關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施管理分析，找尋當(dāng)前審計(jì)管理工作中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)問題，提出對策規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)師事務(wù)所 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)子 企業(yè)管理

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的原因

（一）法律法規(guī)的不健全性

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)活動(dòng)需要基于法律的監(jiān)督，按照有關(guān)法律法規(guī)完成審計(jì)活動(dòng)，但當(dāng)前由于國內(nèi)的法律制度十分不健全，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)更加復(fù)雜，導(dǎo)致很多新風(fēng)險(xiǎn)問題，且法律法規(guī)不能及時(shí)完善。除此之外，我國的法律法規(guī)和有關(guān)法規(guī)之間還存在很多矛盾，以上內(nèi)容都造成我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作出現(xiàn)很多“無法可依”或者法律標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一的情況，極大增加了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)問題。

（二）現(xiàn)代審計(jì)內(nèi)容的復(fù)雜性

現(xiàn)代的審計(jì)內(nèi)容關(guān)聯(lián)很多方面，其審計(jì)內(nèi)容更多更全面，審計(jì)報(bào)告中的信息不僅有傳統(tǒng)的采取信息，還包含信息預(yù)測和經(jīng)營信息等，以上信息對比與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)信息不確定性更大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)很容易產(chǎn)生。

（三）審計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)較低

對比與西方國家而言，我國的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展還處在初期階段，很多事務(wù)機(jī)構(gòu)對于審計(jì)人員的培訓(xùn)比較少，依然還是老人帶新人的情況，缺少分析審計(jì)工作的專業(yè)知識和新型知識，導(dǎo)致很多的審計(jì)工作者應(yīng)對客觀的環(huán)境變化能力很差，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性很大。

（四）審計(jì)質(zhì)量控制落實(shí)不到位

國內(nèi)目前很多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所針對于審計(jì)質(zhì)量的分析都是一副沒什么大不了的姿態(tài)，顯著增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，除此之外，雖然很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所已經(jīng)關(guān)注到質(zhì)量控制的重要性，但是落實(shí)情況不好，質(zhì)量控制的力度很小，其質(zhì)量控制的措施還只是針對于基礎(chǔ)審計(jì)工作的底稿審核，質(zhì)量審核內(nèi)容過于老套，忽視了對于審計(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)營和審計(jì)報(bào)告出來的過程監(jiān)督和質(zhì)量控制，導(dǎo)致很多審計(jì)的隱形問題出現(xiàn)，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)措施

（一）從宏觀角度分析

（1）設(shè)立注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管委員會(huì)。分析我國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)面臨的主要問題可知，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)“多頭管理的現(xiàn)象”，權(quán)責(zé)不清得情況導(dǎo)致監(jiān)管呈現(xiàn)出一盤空白的景象；其次由于行業(yè)監(jiān)管能力的缺失，監(jiān)督管理的權(quán)威性很差?；谝陨蠁栴}，我國可以對美國地區(qū)的注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的監(jiān)督和管理措施進(jìn)行借鑒，設(shè)立起注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管委員會(huì)。該機(jī)構(gòu)的建立需要保持高度的獨(dú)立性，不僅要獨(dú)立于注重會(huì)計(jì)師行業(yè)，還需保持和政府部門的獨(dú)立，將投資者和社會(huì)公眾的利益作為主要內(nèi)容，在高層次上分析并良好解決審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題。

（2）采用“有限責(zé)任合伙制”的組織形式。就目前來看，我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在的形式包含有限責(zé)任制和合伙制兩種形式，該兩種形式針對于會(huì)計(jì)師 事務(wù)所的工作和服務(wù)類型存在很大的弊端，因此筆者認(rèn)為，我們可以依照國際注冊會(huì)計(jì)師的行業(yè)組織形式，采取“有限責(zé)任合伙制”，顯著提升了注冊會(huì)計(jì)師的違規(guī)成本問題，能顯著的避免其他合伙人由于某一個(gè)人的舞弊行為承擔(dān)連帶責(zé)任，避免悲慘結(jié)局的出現(xiàn)。

（3）倡導(dǎo)并開展會(huì)計(jì)師事務(wù)所“做大做強(qiáng)”的組織工作。就我國財(cái)政部召開的會(huì)計(jì)師事務(wù)所來看，需要不斷地做大做強(qiáng)，很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所開始實(shí)施合并改制的措施，出現(xiàn)很多規(guī)模大且非常有實(shí)力的大型機(jī)構(gòu)，很多大型的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對比與之前的小型事務(wù)所來看，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)容來看，且能承擔(dān)很大的風(fēng)險(xiǎn)能力，由此可見，需要不斷的倡導(dǎo)并不斷地開展很多做大做強(qiáng)的工作，利用一系列的整合措施來提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)處理和風(fēng)險(xiǎn)管理能力。

（二）從微觀角度分析

（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所要推廣運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的方法。風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)是將風(fēng)險(xiǎn)評估作為具體的基礎(chǔ)，利用量化的水平來完成整個(gè)實(shí)質(zhì)性測試，明確風(fēng)險(xiǎn)測試的程度和測試范圍，由此來獲取很多的審計(jì)證據(jù)，審查會(huì)計(jì)報(bào)表需要采取一套十分真實(shí)有效的審計(jì)方式。美國的審計(jì)委員會(huì)在1983年的時(shí)候發(fā)布了《審計(jì)業(yè)務(wù)中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和重要性》，其中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)，因此風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的基礎(chǔ)程序主要包含以下五個(gè)內(nèi)容，第一，了解審計(jì)單位的基礎(chǔ)內(nèi)容，評估審計(jì)單位的固有風(fēng)險(xiǎn)，確定出重點(diǎn)的審計(jì)內(nèi)容，建立初步審計(jì)方案。第二，了解分析審計(jì)單位內(nèi)控系統(tǒng)中的有效內(nèi)容和有效內(nèi)容，分析并分析控制風(fēng)險(xiǎn)。第三，確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，明確其中的實(shí)際角色、測試時(shí)間和測試范圍，制定出審計(jì)計(jì)劃。第四，對已經(jīng)生成的會(huì)計(jì)資料實(shí)施必要的抽樣檢查，并不斷的搜集很多不同類型的審計(jì)證據(jù)，分析審計(jì)資料證據(jù)提供的正確性和充分性；第五，采用綜合的角度分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題，對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生采取對比分析的形式，最后提供針對性的審計(jì)意見。

（2）增強(qiáng)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)和風(fēng)險(xiǎn)意識。我國目前的審計(jì)業(yè)務(wù)對比與當(dāng)前世界上十分發(fā)達(dá)的國家還是初級的階段，由此可見審計(jì)人員的整體素質(zhì)還需要不斷提升，此項(xiàng)也是造成我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)很重要的因素，基于以上內(nèi)容可知，提升審計(jì)人員的素質(zhì)是目前的當(dāng)務(wù)之急，除此之外，注冊會(huì)計(jì)師需要具備十分強(qiáng)烈的風(fēng)險(xiǎn)意識，需要將風(fēng)險(xiǎn)意識貫穿整個(gè)的審計(jì)業(yè)務(wù)，由此最大的降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（3）利用投保轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)。隨著目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)類型和審計(jì)種類的增加，為了減少和避免會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的很多審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)壓力，因此需要針對性的選擇適應(yīng)的投保內(nèi)容，可以采取保險(xiǎn)購買的形式緩解承受的風(fēng)險(xiǎn)損失，做好風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移，由此有效的減少事務(wù)所內(nèi)部出現(xiàn)的全部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容。根據(jù)西方國家的發(fā)展可知，我國的會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以采取投保責(zé)任保險(xiǎn)的形式來規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，我國《注冊會(huì)計(jì)師法》中也要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所采用風(fēng)險(xiǎn)基金等形式降低風(fēng)險(xiǎn)損失。

參考文獻(xiàn)：

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