淺析營改增下的企業(yè)會計管理

湯婷

【摘要】為了加快財稅體制改革，進一步深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，我國全面推開營改增試點，這對企業(yè)的會計管理產(chǎn)生了重大影響。作者從簡述營改增的改革背景及意義開始，然后從發(fā)票管理、會計核算和會計報表三個方面分析了營改增給企業(yè)會計管理帶來的影響，并基于此提出一些針對性措施，優(yōu)化企業(yè)財務會計工作方式，幫助企業(yè)抓住營改增環(huán)境下發(fā)展的機會。

【關(guān)鍵詞】營改增；會計管理；影響；對策

一、營改增的改革背景與意義

營改增是指稅務部門將之前征收營業(yè)稅的應稅項目改為征收增值稅。從1994年分稅制改革以來，營業(yè)稅和增值稅兩大主體稅并存為當時的國民生產(chǎn)做出了很大的貢獻，然而隨著中國特色社會主義市場經(jīng)濟的不斷完善，特別是服務業(yè)的大力發(fā)展，兩稅并行暴露了相應的弊端，社會各界對營改增的呼聲也此起彼伏。第一、營業(yè)稅和增值稅有時會存在交叉交易的可能性，這造成了重復征稅、稅負不公，阻礙了第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展：第二、兩種稅制并存在一定程度上使增值稅不能形成有效的抵扣鏈條，從而影響整個稅收制度完整性，這也給稅收征管增加了難度。在國際上，增值稅已得到一百多個國家的使用，營改增的進程是符合我國經(jīng)濟國際化的走向，對改善我國商品和服務的國際競爭力有顯著作用。

2011年年末，國務院從深化改革的總體部署出發(fā)，批準了營改增試點方案并就此在2012年1月1日開始了從上海市部分行業(yè)輻射向全國范圍內(nèi)的營改增浪潮。2016年5月1日起我國將全面實施營改增，將生活服務業(yè)，建筑業(yè)，房地產(chǎn)業(yè)和金融業(yè)納入試點范圍。自此，營業(yè)稅將榮耀謝幕，增值稅將全面覆蓋。

全面推開營改增后，工程、安裝、修繕、裝飾等建筑業(yè)納稅人和銷售建筑物、構(gòu)筑物等房地產(chǎn)業(yè)納稅人適用11%的增值稅稅率，金融服務和生活服務適用6%的增值稅稅率，境內(nèi)單位和個人發(fā)生的跨境應稅行為，增值稅稅率為零，可以實行出口退免稅。根據(jù)增值稅專用發(fā)票等合法扣稅憑證注明的稅額來建立起的環(huán)環(huán)相扣的增值稅征收機制，減少了重復納稅的環(huán)節(jié)，成功打通了連接一，二，三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，將為所有行業(yè)帶來更大規(guī)模的減稅，提高企業(yè)積極性，有力促進服務業(yè)發(fā)展和制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級，增強了我國輸出勞務的競爭力。改革初期，雖然個別企業(yè)可能出現(xiàn)稅負不降反增的現(xiàn)象，但從長遠發(fā)展來看，營改增利國利民，促進社會經(jīng)濟形成良好的循環(huán)，對推動國家供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革和促進國民經(jīng)濟健康協(xié)調(diào)發(fā)展具有重要意義。

二、營改增給企業(yè)會計管理工作帶來的影響

營改增是一場偉大的經(jīng)濟革命，其經(jīng)濟成效已開始在全國企業(yè)的實踐中展現(xiàn)出來，與此同時，它給企業(yè)的會計管理工作也帶來了不可避免的挑戰(zhàn)。

（一）對發(fā)票管理的影響分析

會計循環(huán)業(yè)務的第一步就是分析經(jīng)濟業(yè)務，審核原始憑證。營改增后，增值稅專用發(fā)票作為企業(yè)原始會計憑證的重要組成部分是企業(yè)降低稅負的關(guān)鍵，而在營改增實施之前，營業(yè)稅征收流程簡單，只需要自開或者代開發(fā)票就可以實現(xiàn)，營改增后稅務系統(tǒng)的復雜化程序化給發(fā)票管理帶來了新的難題。

能否獲得真實可靠且合理的增值稅專用發(fā)票關(guān)系著企業(yè)的稅負水平。一方面，在企業(yè)的實際經(jīng)營過程中，一般納稅人（年應稅銷售額超過500萬）可開具增值稅專用發(fā)票，而簡易征收一般納稅人或小規(guī)模納稅人則因無法抵扣專用發(fā)票上注明的稅額，需開具增值稅普通發(fā)票，這導致了某些企業(yè)在交易中無法獲得增值稅專用發(fā)票抵扣稅額。以建筑施工企業(yè)為例，在其進行工程施工過程中，通過設立項目部或者指揮部來管理運行施工現(xiàn)場，其上游企業(yè)除了大型設備機械供應商，人工勞務及其他合作商、代理商大部分是小微企業(yè)或個體經(jīng)營者，其開具增值稅專用發(fā)票的資格尚且不夠，在無形中也減少了進項稅額可抵扣的金額，從而導致企業(yè)稅負水平不輕反重。另一方面，由于交易雙方企業(yè)的利益密切相關(guān)，企業(yè)相對應地加強了對于增值稅發(fā)票開具和傳遞的管理及各交易環(huán)節(jié)的審查工作，這也大大增加了企業(yè)會計工作人員納稅申報的工作量，同時對其辨認和處理增值稅專用發(fā)票的技術(shù)與能力提出了更高的要求，一旦違反規(guī)定，將可能給企業(yè)帶來行政和刑事風險。

（二）對會計核算的影響分析

會計核算的首要基礎(chǔ)是確定會計科目，在實施營改增以前，營業(yè)稅的核算所涉及的會計科目相對比較簡單，一般只有“營業(yè)稅金及附加”和“應交稅費——應交營業(yè)稅”兩個會計科目。營改增后會計核算科目（應交稅費——應交增值稅）增加了9個明細。在其中，進項稅額、已交稅金、減免稅款、轉(zhuǎn)出未交增值稅和出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額5個明細科目記入借方，銷項稅額、進項稅額轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)出多交增值稅和出口退稅4個明細科目記入貸方。同時，還在“應交稅費”一級科目下設“未交增值稅”、“待抵扣進項稅額”、“增值稅留抵稅額”和“增值稅檢查調(diào)整”明細科目。

在確認會計科目后，企業(yè)的會計人員會分情況根據(jù)會計計量屬性來進行核算。其中最常見的是對試點納稅人差額征稅的賬務處理。增值稅差額征稅，是指一般納稅人采用購進扣稅法計算應納增值稅，即應納稅額一當期銷項稅額一當期進項稅額，結(jié)果為正時交稅，零或負則不交稅。對于小規(guī)模納稅人，當銷售額中需要扣去一部分支付給非試點行業(yè)的價款，應注意在“應交稅費一應交增值稅”的借方登記減少的應交增值稅登記：另外需要注意的是對于增值稅期末留抵稅額的分析處理要精確。原增值稅納稅人在同時經(jīng)營有應稅服務時，其依據(jù)稅法不能在銷項稅額里扣除的部分應在“增值稅留抵稅額”科目下登記，期末余額根據(jù)流動性在資產(chǎn)負債中的“其他非流動資產(chǎn)”或“其他流動資產(chǎn)”列示。

（三）對財務報表的影響分析

1.對資產(chǎn)負債表的影響

資產(chǎn)負債表可以直觀清晰地反映企業(yè)資產(chǎn)和負債結(jié)構(gòu)，實行營改增后，由于增值稅的進項稅額可以抵扣，為了降低稅負，企業(yè)在固定資產(chǎn)上會加大投資力度，同時“固定資產(chǎn)原值”會增大、“應交稅費”減少，“累計折舊”也會發(fā)生相應變化，資產(chǎn)結(jié)構(gòu)隨之變化。短期來看，可能給企業(yè)投資帶來壓力，但從長期而言，企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模擴大，增加了企業(yè)的經(jīng)濟效益。

2.對利潤表的影響

營業(yè)稅和增值稅的區(qū)別點在于一個是價內(nèi)稅，一個是價外稅。營改增之前，企業(yè)的“主營業(yè)務收入”科目由含稅（營業(yè)稅）收入變成不含稅收入（扣除增值稅），這導致了企業(yè)的主要業(yè)務收入減少了不少，并且“應交營業(yè)稅”從“應交稅費”不再出現(xiàn)，它的期末余額也會減少，納稅成本減小。利潤表有助于外部投資者和內(nèi)部管理考核進行定性定量分析，根據(jù)利潤率計算公式“營業(yè)利潤率等于利潤額與主營業(yè)務收入之比”來看，其中的營業(yè)收入因為“營改增”的影響以不含稅收入計入，數(shù)值有所下降，稅負壓力的減輕使得成本減少，相應地，企業(yè)的利潤率上升。

3.對現(xiàn)金流量表的影響

現(xiàn)金流量表以收付實現(xiàn)制為計量基礎(chǔ)，主要反映一定會計期間企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流人和流出情況。推行營改增后，企業(yè)的財務活動會因為營改增的利弊分析做出適當?shù)恼{(diào)整。一方面在投資活動上，企業(yè)會擴大生產(chǎn)規(guī)模，購建更多設備，現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金流出增大，但同時在經(jīng)營活動中，由于不含稅價格使得折舊減小且及稅負減少，導致了現(xiàn)金流量上升：另一方面，企業(yè)因為投資增大而加大籌資力度，長遠發(fā)展來看，企業(yè)的償債壓力因為融資過程中產(chǎn)生的利息費用等問題增大。

三、企業(yè)針對營改增的路徑探究

（一）積極學習稅收新政策，正確分析營改增給企業(yè)帶來的影響

營改增是我國稅制繼1994年分稅制改革的又一次深刻變革，企業(yè)會計人員應及時了解更新稅務觀念，全面分析營改增給企業(yè)會計管理工作帶來的影響，根據(jù)國家最新的稅法規(guī)定來完善會計核算體系。同時與當?shù)刎斦块T、稅務部門保持良好的溝通交流，為納稅申報，優(yōu)惠申請等財務工作奠定堅實的基礎(chǔ)。

（二）完善納稅籌劃，減少稅務負擔

增值稅進項稅額的抵扣是影響企業(yè)稅負水平的關(guān)鍵因素，企業(yè)應及時梳理調(diào)整現(xiàn)有的業(yè)務，清晰把握有關(guān)增值稅的經(jīng)營業(yè)務。在選擇合作伙伴時，應盡可能地選擇能夠提供真實合法增值稅專用發(fā)票的一般納稅人進行交易，對于的小規(guī)模納稅人和個體工商戶，可通過協(xié)調(diào)交流以獲得價格上的優(yōu)惠，借此消除營業(yè)稅與增值稅稅率差額造成的經(jīng)濟流失。管理者在投資經(jīng)營決策中，也要全方位考慮，加強企業(yè)相關(guān)部門的溝通，為企業(yè)獲取更大的經(jīng)濟利益。

（三）增強會計人員素質(zhì)，提升業(yè)務處理能力

營改增后，企業(yè)的稅收核算、會計核算等相比以前都會更加復雜化，因此會計工作人員必須提高業(yè)務素質(zhì)：首先財務人員要積極學習吸收其他試點地區(qū)企業(yè)的先進管理經(jīng)驗，必要情況下，企業(yè)應對內(nèi)部相關(guān)人員進行專業(yè)化培訓。營改增對企業(yè)來說既是機遇也是挑戰(zhàn)，增值稅計稅的復雜性決定了增值稅發(fā)票管理的嚴格行，會計人員在透徹理解稅收規(guī)定的基礎(chǔ)上要規(guī)范化增值稅專用發(fā)票的使用，有效規(guī)避稅務稽查風險。同時企業(yè)要加快會計電算化進程，充分利用信息軟件技術(shù)提高財務部門的工作效率。