淺析高校內(nèi)部控制建設(shè)中的"障礙"及對(duì)策

羅玉+丁雪蓮

摘 要：隨著高校腐敗事件的頻發(fā)，高校內(nèi)部控制體系建設(shè)得到社會(huì)各界的高度關(guān)注。本文通過對(duì)目前高校內(nèi)部控制建設(shè)中共性障礙的分析，提出推進(jìn)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)的可行性建議。

關(guān)鍵詞：高校財(cái)務(wù)；內(nèi)部控制；障礙；對(duì)策

近年來，高校腐敗事件頻發(fā)，從招生錄取到后勤基建，從物資采購到科研經(jīng)費(fèi)，從校辦企業(yè)到學(xué)術(shù)誠(chéng)信，幾乎高校所有關(guān)鍵領(lǐng)域和環(huán)節(jié)都涉及腐敗。腐敗的滋生與蔓延充分暴露了高校內(nèi)控不足、監(jiān)督缺失、制度不完善等管理問題，更是引起了社會(huì)各界對(duì)高校內(nèi)部控制體系建設(shè)的高度關(guān)注。2015年財(cái)政部印發(fā)《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》，高校作為事業(yè)單位，一直在內(nèi)部控制體系建設(shè)的進(jìn)程中。高校環(huán)境各有不同，但內(nèi)控建設(shè)的障礙存在共性， 本文就我國(guó)校內(nèi)部控制建設(shè)中的障礙問題展開分析，并提出推進(jìn)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)的可行性建議。

1、高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)中的“障礙”

1.1、內(nèi)控意識(shí)薄弱，領(lǐng)導(dǎo)層不重視

良好的內(nèi)控意識(shí)是高校內(nèi)控體系得以健全和實(shí)施的重要基石，而高校主要領(lǐng)導(dǎo)的重視和推動(dòng)是內(nèi)控有效實(shí)施的關(guān)鍵。受傳統(tǒng)思想等原因的影響，多數(shù)高校重教學(xué)輕管理，重發(fā)展輕制衡，重投入輕績(jī)效，領(lǐng)導(dǎo)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，使內(nèi)控建設(shè)得不到重視。另外，許多高校過分強(qiáng)調(diào)“大樓”“新區(qū)”“規(guī)模”等硬件建設(shè)，對(duì)學(xué)校軟環(huán)境建設(shè)不協(xié)調(diào)、不主抓、不擔(dān)責(zé)、不深入，片面地認(rèn)為內(nèi)控建設(shè)僅僅是財(cái)務(wù)部門的事情，缺乏領(lǐng)導(dǎo)或管理層的統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，使得部分規(guī)章制度形同虛設(shè)，內(nèi)部控制漏洞百出，使高校無法形成或不愿形成互相配合、互相支撐、互相監(jiān)督的內(nèi)控工作體系。

1.2牽頭主體不明確，內(nèi)控落實(shí)不到位

內(nèi)部控制是全員參與的動(dòng)態(tài)過程，但明確牽頭主體對(duì)于內(nèi)控的建設(shè)和實(shí)施至關(guān)重要。雖說是全員參與，在沒有主體牽頭的情況下，人人有責(zé)，也是人人無責(zé)，內(nèi)控建設(shè)就會(huì)流于表面，無法落實(shí)。高校中各業(yè)務(wù)部門通常根據(jù)自身的風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)，制定與之相適應(yīng)的內(nèi)控制度，在沒有牽頭主體溝通協(xié)調(diào)下，就會(huì)存在各業(yè)務(wù)部門內(nèi)控相互獨(dú)立，缺乏連通性與制衡性，很難達(dá)到全覆蓋。沒有牽頭主體，也無法確定內(nèi)控機(jī)制責(zé)任主體，沒有有效的監(jiān)督評(píng)價(jià)與考核，在內(nèi)控建設(shè)過程中也就缺乏約束力與動(dòng)力，致使內(nèi)控建設(shè)得不到有效的推動(dòng)。

1.3業(yè)財(cái)不融合，整體不聯(lián)動(dòng)

隨著高校辦學(xué)自主權(quán)的提升、規(guī)模的擴(kuò)大，高校所面臨的風(fēng)險(xiǎn)也是前所未有的，要規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，就必須做好內(nèi)部控制。高校的內(nèi)部控制是一種全方位、立體式的控制，體現(xiàn)在高校工作的各個(gè)方面，但財(cái)務(wù)控制是基礎(chǔ)與保障，是高校整個(gè)控制活動(dòng)的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)。高校財(cái)務(wù)部門對(duì)其他業(yè)務(wù)部門的不了解，不深入，很容易造成核算與控制的脫離，無法實(shí)現(xiàn)最基本的監(jiān)管職能。當(dāng)然，內(nèi)控不僅需要財(cái)務(wù)的主動(dòng)出擊，更需要高校各個(gè)部門的整體聯(lián)動(dòng)，通力配合，共同參與，做到內(nèi)控建設(shè)“一盤棋”。目前，高校中還是存在認(rèn)為內(nèi)控就是財(cái)務(wù)和審計(jì)部門的責(zé)任，其他業(yè)務(wù)部門更是覺得多一事不如少一事，完全不作為，置內(nèi)控建設(shè)于部門之外，或只做表面工作，不夠重視。高校要減少發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)，就必須注意整體控制工作的聯(lián)動(dòng)性，切實(shí)實(shí)現(xiàn)由單一內(nèi)部財(cái)務(wù)控制向以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的綜合性內(nèi)部管理控制體系轉(zhuǎn)變。

1.4內(nèi)審流于形式，監(jiān)督缺位

內(nèi)部審計(jì)是規(guī)范與監(jiān)督高校權(quán)力運(yùn)行的重要手段，在高校內(nèi)部控制體系中發(fā)揮著非常重要的作用。但目前部分高校內(nèi)審作用發(fā)揮不明顯，存在領(lǐng)導(dǎo)重視不足、人員數(shù)量較少、審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)、權(quán)威性與專業(yè)性不夠、審計(jì)工作改革與創(chuàng)新能動(dòng)性不足等問題。許多高校內(nèi)部審計(jì)更多的是做財(cái)務(wù)收支等傳統(tǒng)項(xiàng)目審計(jì)，并沒有將單位內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況納入審計(jì)范疇，“走過場(chǎng)”的較多，觸及高校管理中深層和敏感問題的少，流于形式，內(nèi)審監(jiān)督不到位，職能弱化。

1.5責(zé)任不追究，制度執(zhí)行不力

目前，高校中普遍存在有規(guī)不遵、有章不循、流于形式、形同虛設(shè)，內(nèi)控制度威懾力不夠，政策沒有有效落地，“能力”與“責(zé)任”不匹配等問題。在高校內(nèi)控中，責(zé)任主體不明確，追責(zé)不具體，使得內(nèi)控關(guān)鍵崗位、敏感崗位職工，不能有效履行自身的崗位職責(zé)。出現(xiàn)問題會(huì)常常姑息遷就，感性有余，理性不足，對(duì)高校共性問題更是會(huì)懷有法不擇眾的想法，責(zé)任追究不到位，久而久之，內(nèi)控就成了“擺設(shè)”。

2、推進(jìn)高校內(nèi)部控制建設(shè)的對(duì)策

2.1加強(qiáng)宣傳，強(qiáng)化內(nèi)控意識(shí)

意識(shí)決定行為，高校應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)宣傳教育，強(qiáng)化內(nèi)控意識(shí)。首先，內(nèi)部控制是全員的參與和監(jiān)督，要面向全校師生開展內(nèi)部控制的宣傳活動(dòng)，讓內(nèi)部控制體系建設(shè)融入校園文化，樹立全員內(nèi)控意識(shí)。其次，加強(qiáng)包括管理層在內(nèi)的在崗人員誠(chéng)信、道德、法制和自律建設(shè)，做到人人都能講道德、講誠(chéng)信，依法依規(guī)履行自身職責(zé)，奠定內(nèi)控建設(shè)的良好環(huán)境。另外，定期組織高校管理層參與內(nèi)部控制相關(guān)的研討班，培養(yǎng)高校管理層良好的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，增強(qiáng)其對(duì)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)，重視內(nèi)控建設(shè)工作，以身作則，從上而下領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)控建設(shè)的開展。

2.2完善內(nèi)部控制的組織架構(gòu)

在主體不明的情況下，高校內(nèi)控建設(shè)缺乏主動(dòng)性推進(jìn)，缺乏全局溝通，內(nèi)控制度更是難以完善。筆者認(rèn)為，高?？蓡为?dú)設(shè)置內(nèi)控職能部門或者確定內(nèi)控牽頭部門，作為內(nèi)控機(jī)制的責(zé)任主體，負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制管理工作，也便于高校各部門間的溝通協(xié)調(diào)和聯(lián)動(dòng)。同時(shí)，明確職責(zé)和權(quán)限，便于內(nèi)控建設(shè)的監(jiān)督評(píng)價(jià)和考核。

2.3強(qiáng)化監(jiān)督機(jī)制

首先，提高認(rèn)知，重視內(nèi)部審計(jì)。高校應(yīng)切實(shí)發(fā)揮審計(jì)部門的監(jiān)督職能，維護(hù)審計(jì)部門的獨(dú)立性和權(quán)威性，要配備專業(yè)審計(jì)人員、技術(shù)資源，對(duì)專項(xiàng)資金的使用、銀行貸款的審批、大額資產(chǎn)的購置等關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)測(cè)，并定期公布風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)結(jié)果，按照內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行相應(yīng)的獎(jiǎng)懲，并提出可行的整改方案，加強(qiáng)跟蹤督辦，確保整改方案落實(shí)到位。其次，注重內(nèi)部審計(jì)和外部監(jiān)督相結(jié)合。在加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的同時(shí)，加強(qiáng)高校間的審計(jì)交流與合作，通過互審、聯(lián)審及時(shí)發(fā)現(xiàn)自身在審計(jì)過程中存在的問題，不斷提高審計(jì)水平。針對(duì)重大專項(xiàng)審計(jì)，可以與會(huì)計(jì)師事務(wù)所合作，從而提高審計(jì)獨(dú)立性和權(quán)威性，有效防范財(cái)務(wù)舞弊。

2.4完善崗位設(shè)置，強(qiáng)化問責(zé)機(jī)制。

高校應(yīng)重視內(nèi)部控制基礎(chǔ)建設(shè)，完善崗位設(shè)置，建立內(nèi)部牽連制度和定期輪崗制度，形成相互間的監(jiān)督和制約。同時(shí)，明確關(guān)鍵崗位的權(quán)責(zé)分配，強(qiáng)化問責(zé)機(jī)制，明確責(zé)任主體，從而有效降低舞弊行為的發(fā)生，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)完整。

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