跨境小額電子商務(wù)稅收問題及對策

張博

【摘要】隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的飛速發(fā)展，跨境小額電子商務(wù)貿(mào)易在全球范圍內(nèi)異軍突起，為當(dāng)前嚴(yán)峻的外貿(mào)形勢帶來了新的發(fā)展方向。但與西方發(fā)達(dá)國家相比，我國的跨境小額電商貿(mào)易還存在許多不足之處，經(jīng)營規(guī)模上仍有很大的提升空間。中國是進(jìn)出口大國，網(wǎng)購需求人數(shù)約2億人，居世界首位，如何讓跨境小額電商得到進(jìn)一步發(fā)展，是我們今天應(yīng)該思考的問題。筆者認(rèn)為，稅收是影響其發(fā)展的一個重要因素。本文從介紹跨境小額電子商務(wù)的概念及發(fā)展歷程開始，總結(jié)了其貿(mào)易模式的種類和稅收特點(diǎn)，分析稅收過程中存在的問題，并提出針對性的措施，以此更好地促進(jìn)跨境小額電子商務(wù)貿(mào)易的發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】稅收跨境小額外貿(mào)電子商務(wù)

【中圖分類號】F810

跨境小額電子商務(wù)是指不同國家的交易主體，利用電子商務(wù)信息平臺，直接向海外中小型企業(yè)或個人進(jìn)出口商品，并通過跨境物流配送，以此來完成交易的一種新型外貿(mào)模式。跨境小額電子商務(wù)因其風(fēng)險系數(shù)低、利潤回報(bào)率高等特點(diǎn)，倍受外貿(mào)企業(yè)的青睞。近幾年，呈現(xiàn)井噴式的發(fā)展局面。據(jù)相關(guān)部門預(yù)計(jì)，到2016年底，跨境電商交易額將提升至外貿(mào)進(jìn)出口總額的20%，而跨境小額電商交易額將占跨境貿(mào)易總額的10%。市場份額的提高，無疑會為外貿(mào)企業(yè)帶來一定的經(jīng)濟(jì)利益，所以跨境小額電子商務(wù)貿(mào)易發(fā)展前景無限廣闊。

一、跨境小額電子商務(wù)的發(fā)展歷程及分類

（一）發(fā)展歷程

在2008年世界金融危機(jī)的影響下，各國經(jīng)濟(jì)處于低迷狀態(tài)。外貿(mào)企業(yè)出口國際市場需求緊縮，跨境貿(mào)易面臨著前所未有的變革。原來傳統(tǒng)外貿(mào)中大額集裝箱形式的交易陸續(xù)被多批次、小批量、即時發(fā)貨的外貿(mào)訂單所取替，特別是部分中小企業(yè)將長期的大額采購，逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)槎唐诘闹行☆~采購，這樣不僅緩解了資金鏈的緊張，更分散了貨物采購運(yùn)營的風(fēng)險，這一模式極大推動了以網(wǎng)絡(luò)交易為核心，以快速便捷服務(wù)為優(yōu)勢的跨境小額電子商務(wù)的發(fā)展。與此同時，運(yùn)營效率的提高，運(yùn)營成本的降低，為企業(yè)擴(kuò)大了豐厚的利潤空間，至此，跨境小額電子商務(wù)貿(mào)易正式走向了金融市場的歷史舞臺。

得益于國家政策、信息平臺、物流服務(wù)等多方面的優(yōu)勢，我國的跨境小額電子商務(wù)貿(mào)易一直以來呈現(xiàn)良好并穩(wěn)步上升的態(tài)勢。根據(jù)國家財(cái)政部門統(tǒng)計(jì)結(jié)果顯示，2008年我國跨境小額電子商務(wù)貿(mào)易交易額為24億元，而到了2013年交易額已增長至767億元，短短6年間市場規(guī)模增長了30倍。截止2015年，中國跨境電商貿(mào)易總額已到達(dá)5.4萬億元，小額電子商務(wù)貿(mào)易交易額也在逐年穩(wěn)步增長中。目前，我國小額電商進(jìn)出口的主要構(gòu)成是電子數(shù)碼產(chǎn)品、服裝化妝產(chǎn)品、家居母嬰產(chǎn)品等，主要進(jìn)出口國家為美國、澳大利亞、韓國和日本。

（二）貿(mào)易模式

根據(jù)跨境電商主體在跨境商品交易過程中所處的作用和地位不同，可將中國的跨境電商簡單分為企業(yè)對企業(yè)（B2B）、企業(yè)對個人（B2C）、個人對個人（C2C）三種貿(mào)易模式，并詳細(xì)劃分為以B2B為代表的傳統(tǒng)跨境大宗交易平臺，如環(huán)球資源網(wǎng)；以B2C或C2C為代表的綜合門戶類跨境小額批發(fā)零售平臺，如阿里巴巴速賣通；以獨(dú)立B2C為代表的垂直類跨境小額批發(fā)零售平臺，如環(huán)球易購，跨境小額電子商務(wù)貿(mào)易主要體現(xiàn)在后兩種平臺中。

二、跨境小額電子商務(wù)的稅收特點(diǎn)

（一）征稅信息無紙化

跨境電商模式與傳統(tǒng)外貿(mào)模式最大的區(qū)別在于交易過程完全是借助網(wǎng)絡(luò)平臺來實(shí)現(xiàn)的，由最初的采購訂單到后期的支付結(jié)算，雖然會生成電子憑據(jù)，但并沒有任何紙質(zhì)可留存的交易信息，而且由于網(wǎng)絡(luò)平臺具有隱秘性、虛擬性等特點(diǎn)，所以電子憑據(jù)很容易被修改或銷毀，稅務(wù)部門難以監(jiān)控。

（二）稅收種類繁多

隨著跨境貿(mào)易的飛速發(fā)展，消費(fèi)者的網(wǎng)購需求也在不斷增加，在跨境商品的選擇上，也不會局限于一般生活需求用品，現(xiàn)在的網(wǎng)購商品往往是涉略各行各業(yè)，這樣由此產(chǎn)生的稅收種類繁多，且部分商品的稅種很難明確劃分。

（三）納稅人及納稅地點(diǎn)無法判斷

在C2C模式下，每一個國家的合法公民，都可以在網(wǎng)絡(luò)平臺上開設(shè)店鋪，運(yùn)營的門檻很低。相對于實(shí)體門店，網(wǎng)店轉(zhuǎn)讓的流程和手續(xù)也比較簡單，這樣使網(wǎng)店的納稅人具有一定的流動性。其次，因?yàn)榭缇畴娚淌且环N無國界和無地域的交易行為，所以在納稅地點(diǎn)上和傳統(tǒng)貿(mào)易也有很大區(qū)別，屬人原則和屬地原則無法完全實(shí)現(xiàn)，甚至有些納稅人會選擇在稅負(fù)較低的國家注冊企業(yè)，使部分國家稅款流失。

（四）缺乏必要法律依據(jù)

發(fā)達(dá)國家如美國在1996年已頒布《全球電子商務(wù)選擇性征收政策》，而我國目前沒有正式出臺任何關(guān)于跨境電子商務(wù)稅收的法律法規(guī)，所以征管上缺乏必要的法律依據(jù)。

三、跨境小額電子商務(wù)稅收存在的問題

（一）稅收征管困難

很多中小外貿(mào)企業(yè)在出口環(huán)節(jié)的運(yùn)營過程中存在灰色操作，即不規(guī)范管理，沒有出口資質(zhì)，不開增值稅發(fā)票，因此沒辦法報(bào)關(guān)，不能走正常外匯手續(xù)。商品交易過程中合同及銷售訂單都是電子形式，這些電子數(shù)據(jù)隨時可以改動，沒有了紙質(zhì)憑據(jù)，稅務(wù)征管部門不能依據(jù)傳統(tǒng)稅收征管辦法加以管理，使稅收征管工作難度加大。并且隨著信息技術(shù)的發(fā)展，納稅人如果利用網(wǎng)絡(luò)加密技術(shù)，數(shù)字證書等手段故意掩蓋交易信息，稅務(wù)部門也沒有辦法取得有效征稅數(shù)據(jù)，因此產(chǎn)生的偷稅、漏稅現(xiàn)象也比較嚴(yán)重。

（二）稅收網(wǎng)絡(luò)平臺建設(shè)緩慢

相對于其他發(fā)展中國家，我國稅收信息化基礎(chǔ)建設(shè)薄弱，現(xiàn)有應(yīng)用的網(wǎng)絡(luò)平臺技術(shù)比較低，各地區(qū)信息的應(yīng)用模式自成一體，數(shù)據(jù)孤立，功能無法交叉兼容，這樣許多稅收信息資源得不到共享，從而不能促進(jìn)信息平臺的有利發(fā)展，更不能適應(yīng)現(xiàn)代社會電商貿(mào)易的征稅需求。

（三）通關(guān)慢導(dǎo)致退稅時間延長

眾所周知，跨境電商的發(fā)展離不開跨境物流的支持，因此在出口環(huán)節(jié)，小額電商貿(mào)易批量多、出口頻率高、商品品種繁雜等諸多問題影響了出口通關(guān)的時間，這樣對企業(yè)的運(yùn)營和資金方面存在一定的考驗(yàn)。貨物周轉(zhuǎn)期太長，導(dǎo)致企業(yè)不能及時退稅，阻礙了企業(yè)的發(fā)展步伐。同時，海關(guān)目前只針對大型電商企業(yè)的小額貿(mào)易進(jìn)行鼓勵開放，這樣制約了許多中小微利企業(yè)的快速外貿(mào)出口，影響小額外貿(mào)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

（四）保稅區(qū)與稅收征管的矛盾

企業(yè)將貨物存放在保稅區(qū)內(nèi)，不僅方便管理，更能節(jié)省掉大量的海關(guān)和商檢手續(xù)，提高物流配送速度的同時加快了商品的銷售頻率，并且完善退換貨等功能的不足。但我國在建立保稅區(qū)時的定位及政策有些是模糊不清的，這導(dǎo)致了一些體制上存在的現(xiàn)實(shí)問題，如海外零售企業(yè)可以先以貨物貿(mào)易形式集中進(jìn)口商品，存放在保稅區(qū)內(nèi)，當(dāng)雙方達(dá)成交易時，銷售方憑借銷售訂單、運(yùn)單、付款單等申報(bào)進(jìn)口，在繳納個人物品郵稅后，直接將商品發(fā)送給買家，這一化整為零的過程，徹底將進(jìn)口貨物的貿(mào)易性質(zhì)演變?yōu)檫M(jìn)口物品的零售性質(zhì)，減少了該商品應(yīng)該繳納的關(guān)稅和部分增值稅。對此，筆者深有體會，在現(xiàn)如今網(wǎng)絡(luò)上銷售業(yè)績較好的化妝品行業(yè)，各大跨境電商平臺都會建立極速中國倉等特殊的銷售渠道，同一產(chǎn)品在價位上要比普通的電商平臺低20%左右，且物流配送速度比在海外直采快很多。最初消費(fèi)者會誤以為產(chǎn)品質(zhì)量上存在問題，可實(shí)際情況是該商品少交了關(guān)稅和部分增值稅所以導(dǎo)致價格降低。

四、跨境小額電子商務(wù)稅收問題發(fā)展對策

（一）調(diào)整納稅政策，給予稅收優(yōu)惠

在西方國家各種貿(mào)易壁壘如技術(shù)壁壘、綠色壁壘、藍(lán)色壁壘等保護(hù)形式下，跨境小額電子商務(wù)有利于使我國出口企業(yè)規(guī)避貿(mào)易摩擦?，F(xiàn)階段，跨境小額貿(mào)易正處于發(fā)展時期，國家可以給予一定的稅收優(yōu)惠期限，讓企業(yè)在發(fā)展初期得到相應(yīng)的稅收減免，并針對收益進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，適時的調(diào)整經(jīng)營計(jì)劃，等到期限結(jié)束時，按照企業(yè)的經(jīng)營時間、經(jīng)營業(yè)績等各方面情況，根據(jù)稅收法律制度，實(shí)行階梯性征稅。這樣既鼓勵了小額電商貿(mào)易的發(fā)展，也保障了國家的稅收不受損失。

（二）提高公民主動納稅意識

2012年有一起空姐代購案引起了社會各界的關(guān)注，也為我們每個公民敲響了納稅的警鐘。案件中空姐利用工作便利代購化妝品銷售給個人，最后因逃稅100多萬，被判刑11年，由此可見缺乏納稅意識之嚴(yán)重性。然而在西方的一些國家，公民主動向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅已成常態(tài)，依法納稅是每個公民在享受國家利益的同時應(yīng)盡的義務(wù)和責(zé)任，是一種利國利民的行為。與之相比，我們應(yīng)該進(jìn)行深刻的反思，并采取有力措施，不斷增強(qiáng)公民納稅意識?？梢酝ㄟ^網(wǎng)絡(luò)平臺對商戶進(jìn)行納稅宣傳，加強(qiáng)公民稅收法律知識建設(shè)，采用多種形式對主動納稅的企業(yè)和個人予以獎勵，在電商領(lǐng)域形成良好的納稅氛圍，同時政府也需要加大力度，強(qiáng)化稅收征管體系建設(shè)。

（三）加強(qiáng)稅收信息平臺建設(shè)

我國的稅收要想適應(yīng)現(xiàn)代社會的發(fā)展，特別是小額跨境電商貿(mào)易的征稅需求，就必須要加強(qiáng)稅收平臺的信息化建設(shè)，將現(xiàn)代科技手段運(yùn)用到稅收征管中，使其資源整合，信息共享。這樣既提高了工作效率又大大減少稅收人員的工作量。不僅如此，一個高效的納稅平臺，還可以對電子商務(wù)的交易過程進(jìn)行有效監(jiān)控管理。通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，統(tǒng)計(jì)業(yè)務(wù)收支數(shù)據(jù)，進(jìn)行交易對比分析，使企業(yè)更好的確認(rèn)未來發(fā)展的戰(zhàn)略方向。另外，我們也可以借鑒發(fā)達(dá)國家的稅收管理經(jīng)驗(yàn)，依據(jù)我國目前現(xiàn)狀，取其精華，去其糟粕，讓稅收監(jiān)管職能更好的深入到企業(yè)中去發(fā)揮作用。

五、結(jié)束語

跨境小額電子商務(wù)貿(mào)易已經(jīng)打破了國與國之間的界限，促進(jìn)了全球經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展，實(shí)現(xiàn)了國際間企業(yè)對企業(yè)、個人對個人等直接性的交易，面對國際稅收征管問題，還需要各國之間通力合作。我國是起步較晚的發(fā)展中國家，在跨境電子商務(wù)稅收征管上缺乏一定的經(jīng)驗(yàn)，所以更需要積極參與到國際間的交流中去，加強(qiáng)稅收協(xié)作征管力度，共同打擊偷稅漏稅等不法行為，防止稅款流失?？缇承☆~電子商務(wù)貿(mào)易作為信息化時代的產(chǎn)物，有著不可估量的發(fā)展前景，未來希望在稅務(wù)、海關(guān)、工商等各大職能部門的監(jiān)督管理之下，提升自身的發(fā)展空間和規(guī)模，為中國經(jīng)濟(jì)的高速健康發(fā)展貢獻(xiàn)力量！

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