移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代管理會(huì)計(jì)邊界研究

鄒嘉琦+董雪艷

【摘要】信息作為基礎(chǔ)性資源是決策必不可少的因素，是連接各經(jīng)營(yíng)實(shí)體的重要紐帶。信息既是管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)品，也是管理會(huì)計(jì)發(fā)揮工作協(xié)同和共享服務(wù)作用的核心出發(fā)點(diǎn)。本文通過(guò)梳理信息生態(tài)理論和管理會(huì)計(jì)邊界的相關(guān)研究文獻(xiàn)，以信息生態(tài)理論為依據(jù)，闡述移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代管理會(huì)計(jì)本質(zhì)與目標(biāo)，在此基礎(chǔ)上對(duì)管理會(huì)計(jì)信息來(lái)源邊界、職能邊界以及活動(dòng)邊界進(jìn)行分析，以期為管理會(huì)計(jì)發(fā)展研究與邊界重構(gòu)提供新思路。

【關(guān)鍵詞】信息生態(tài)理論 管理會(huì)計(jì) 邊界重構(gòu)

作為為企業(yè)管理者提供經(jīng)營(yíng)決策信息的管理會(huì)計(jì)，現(xiàn)代信息技術(shù)的進(jìn)步使管理會(huì)計(jì)能夠提供為企業(yè)管理者決策服務(wù)的信息極為豐富，信息技術(shù)產(chǎn)生大數(shù)據(jù)，信息技術(shù)成為會(huì)計(jì)信息供給、應(yīng)用的主導(dǎo)因素。管理會(huì)計(jì)是一個(gè)由信息主體、信息環(huán)境、生態(tài)信息組成的信息生態(tài)系統(tǒng)，管理會(huì)計(jì)應(yīng)具備更加開(kāi)闊的視野，以調(diào)控管理會(huì)計(jì)信息生態(tài)系統(tǒng)的可持續(xù)發(fā)展?；谛畔⑸鷳B(tài)理論的視角，本文對(duì)移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代管理會(huì)計(jì)邊界進(jìn)行研究。

一、文獻(xiàn)綜述

（一）信息生態(tài)理論相關(guān)研究

Rafael Capurro（1989）首次公開(kāi)提出“信息生態(tài)”概念，并運(yùn)用系統(tǒng)聯(lián)系的觀點(diǎn)對(duì)信息生態(tài)平衡的重要性進(jìn)行論述。Tomas Davenport等（1997）將“信息生態(tài)學(xué)”定義為：“運(yùn)用整體的觀點(diǎn)解決組織內(nèi)部由信息利用方式所產(chǎn)生的各個(gè)復(fù)雜問(wèn)題，采取系統(tǒng)觀點(diǎn)分析多種不同現(xiàn)象之間相互作用的問(wèn)題”；Bonnie Nardi等（2002）將信息生態(tài)研究的重心放在人與信息環(huán)境間的相互關(guān)系上；Brian Detlor（2001）在Tomas Davenport的研究基礎(chǔ)上，建立了包含企業(yè)員工、企業(yè)文化以及政治環(huán)境等因子的電子商務(wù)信息生態(tài)系統(tǒng)模型；Peter Jones（2005）分析了信息人行為對(duì)信息生態(tài)系統(tǒng)功能的影響，并構(gòu)建了藥物研究組織的信息生態(tài)系統(tǒng)模型。

我國(guó)最早提出信息生態(tài)學(xué)的學(xué)者張新時(shí)院士認(rèn)為，信息生態(tài)學(xué)既要具備信息科學(xué)的高科技以及信息理論的優(yōu)勢(shì)，又要繼承并發(fā)展傳統(tǒng)生態(tài)學(xué)理論，即成為一門(mén)利用信息技術(shù)研究生態(tài)學(xué)問(wèn)題的新興學(xué)科；陳曙（1996）將“信息生態(tài)”定義為“涉及信息—人—環(huán)境之間相互作用，并在此基礎(chǔ)上推導(dǎo)整個(gè)生態(tài)系統(tǒng)生成、演變及發(fā)展規(guī)律的研究”；李美娣（1998）認(rèn)為，信息生態(tài)系統(tǒng)是信息自身與生命體以及周?chē)h(huán)境之間相互聯(lián)系與作用的有機(jī)整體；盧劍波等（2005）將“信息生態(tài)學(xué)”定義為“運(yùn)用現(xiàn)代系統(tǒng)理論、方法以及現(xiàn)代計(jì)算機(jī)水平，分析并處理試驗(yàn)與觀測(cè)的生態(tài)學(xué)信息，以發(fā)現(xiàn)生態(tài)學(xué)系統(tǒng)整體水平的規(guī)律；張福學(xué)（2002）提出，信息生態(tài)是特定區(qū)域環(huán)境內(nèi)，由人、實(shí)踐、價(jià)值以及技術(shù)所組成的一個(gè)系統(tǒng)，系統(tǒng)內(nèi)最重要的不是技術(shù)，而是利用技術(shù)的人類(lèi)行為；盧金榮（2007）認(rèn)為，信息生態(tài)學(xué)是借助生態(tài)學(xué)理論來(lái)研究人、社會(huì)組織及信息環(huán)境三者之間關(guān)系的科學(xué)。

（二）管理會(huì)計(jì)邊界相關(guān)研究

自20世紀(jì)50年代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)分離以來(lái)，二者的性質(zhì)和邊界問(wèn)題一直存在爭(zhēng)議。當(dāng)前會(huì)計(jì)學(xué)界對(duì)管理會(huì)計(jì)屬性持有兩大觀點(diǎn)：

廣義的管理會(huì)計(jì)觀。美國(guó)全國(guó)會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（NAA）下設(shè)的管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)（1981），將“管理會(huì)計(jì)”定義為“是向管理當(dāng)局提供關(guān)于企業(yè)內(nèi)部計(jì)劃、評(píng)價(jià)、控制以及確保企業(yè)資源的合理使用和經(jīng)營(yíng)責(zé)任的履行所需要財(cái)務(wù)信息的確認(rèn)、計(jì)量、歸集、分析、編報(bào)、解釋和傳遞的過(guò)程。管理會(huì)計(jì)還應(yīng)當(dāng)包括諸如股東、債權(quán)人、規(guī)章制定機(jī)構(gòu)及稅務(wù)當(dāng)局等非管理集團(tuán)編制財(cái)務(wù)報(bào)告”。廣義的管理會(huì)計(jì)觀將管理會(huì)計(jì)的邊界延伸到包含財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)以及財(cái)務(wù)管理等在內(nèi)的大會(huì)計(jì)范疇。

狹義的管理會(huì)計(jì)觀。國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）（1988）將“管理會(huì)計(jì)”表述為“是一個(gè)組織內(nèi)部，為確保其資源的利用效率以及承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)管責(zé)任，對(duì)管理當(dāng)局用于規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的信息進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、積累、分析、編報(bào)、解釋和傳輸?shù)倪^(guò)程”。狹義的管理會(huì)計(jì)觀將管理會(huì)計(jì)視為，為企業(yè)管理者提供其所需的信息數(shù)據(jù)的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)，是當(dāng)前學(xué)術(shù)界認(rèn)可的主流觀點(diǎn)。唐云波（1999）提出，管理會(huì)計(jì)是由決策會(huì)計(jì)和控制會(huì)計(jì)兩部分組成，其中，決策會(huì)計(jì)屬于信息系統(tǒng)，控制會(huì)計(jì)屬于信息系統(tǒng)與控制系統(tǒng)相統(tǒng)一的系統(tǒng)；余恕蓮等（2005）認(rèn)為，管理會(huì)計(jì)是提升企業(yè)價(jià)值的價(jià)值管理信息系統(tǒng)；劉愛(ài)東等（2007）將管理會(huì)計(jì)的邊界擴(kuò)大化，認(rèn)為管理會(huì)計(jì)應(yīng)涵蓋財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、公司理財(cái)以及審計(jì)等眾多學(xué)科；馮巧根（2009）提出，現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)應(yīng)將供應(yīng)商和銷(xiāo)售商納入到管理會(huì)計(jì)的邊界內(nèi)，即為面向供應(yīng)鏈的管理會(huì)計(jì)，而非僅局限于單一企業(yè)；毛洪濤等（2012）將管理會(huì)計(jì)研究分為管理控制、成本會(huì)計(jì)與管理、決策方法、戰(zhàn)略會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)五大類(lèi)；曹潔（2012）提出，管理會(huì)計(jì)的活動(dòng)邊界是受“為管理提供決策有用信息”的本質(zhì)限制，存在于企業(yè)組織內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理的活動(dòng)范圍之內(nèi)，即對(duì)各組織經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄、處理、報(bào)告和評(píng)價(jià)；李振軍（2014）認(rèn)為，企業(yè)不能無(wú)限地?cái)U(kuò)大管理會(huì)計(jì)邊界，管理會(huì)計(jì)首先應(yīng)屬于會(huì)計(jì)的范疇，且管理會(huì)計(jì)的側(cè)重點(diǎn)應(yīng)放在企業(yè)成本管理、預(yù)算管理以及績(jī)效評(píng)價(jià)方面；黃曼遠(yuǎn)（2014）認(rèn)為，管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各環(huán)節(jié)中都存在著密切聯(lián)系，只有二者的融合，才能使會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、監(jiān)督等職能在同一個(gè)體系中充分發(fā)揮；許金葉等（2015）認(rèn)為，管理會(huì)計(jì)是面向未來(lái)會(huì)計(jì)，與面向過(guò)去會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不同，管理會(huì)計(jì)反映的是企業(yè)未來(lái)資金運(yùn)動(dòng)的信息，以公允價(jià)值的計(jì)量方法，滿(mǎn)足會(huì)計(jì)決策有用性的目標(biāo)；呂和（2015）通過(guò)對(duì)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理等橫向?qū)W科的比較，以及與戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)、價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的縱向邊界的分析，提出管理會(huì)計(jì)的邊界正由相對(duì)靜止向動(dòng)態(tài)變化方向發(fā)展，盡管其邊界逐漸模糊，但其作為價(jià)值提升的屬性不會(huì)發(fā)生變化。

目前對(duì)信息生態(tài)的研究，主要集中在信息生態(tài)環(huán)境、信息生態(tài)系統(tǒng)、生態(tài)信息平衡等領(lǐng)域，而該理論與管理會(huì)計(jì)的結(jié)合更是新興課題。學(xué)術(shù)界對(duì)于管理會(huì)計(jì)邊界研究的重點(diǎn)是管理會(huì)計(jì)內(nèi)涵、管理會(huì)計(jì)學(xué)科以及實(shí)務(wù)邊界，但仍未形成統(tǒng)一、明確的界定。因此，明確管理會(huì)計(jì)本質(zhì)和邊界，是對(duì)管理會(huì)計(jì)邊界做出的全新角度研究。

二、基于信息生態(tài)理論視角的管理會(huì)計(jì)本質(zhì)與目標(biāo)

（一）管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)

移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代企業(yè)組織、生產(chǎn)模式、業(yè)務(wù)模式和商業(yè)模式發(fā)生了改變。除企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)信息外，生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)的物聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)以及企業(yè)外部的移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)，都已成為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的“潛力財(cái)富”。傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)是在靜態(tài)預(yù)算基礎(chǔ)上，對(duì)標(biāo)準(zhǔn)化財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息的反饋、控制和評(píng)價(jià)。旺盛的信息數(shù)據(jù)需求刺激了管理會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)型，促使管理會(huì)計(jì)對(duì)收集、整合復(fù)雜化的結(jié)構(gòu)化、半結(jié)構(gòu)化以及非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)信息的職能拓展。

移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代尚未實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理核心的更替，即企業(yè)管理的重心仍為人、財(cái)、物、產(chǎn)、供、銷(xiāo)六大主題。信息生態(tài)理論視角下，信息生態(tài)系統(tǒng)的存在是為了滿(mǎn)足信息人的需求，即將信息人作為整個(gè)信息生態(tài)研究的核心。對(duì)于管理會(huì)計(jì)而言，其服務(wù)對(duì)象并不應(yīng)僅局限于企業(yè)這一微觀經(jīng)濟(jì)主體，而是應(yīng)以服務(wù)于“信息人”為核心，即管理會(huì)計(jì)應(yīng)廣泛地服務(wù)于企業(yè)員工、企業(yè)經(jīng)營(yíng)者、供銷(xiāo)鏈中的消費(fèi)者和供給者，以及不同行業(yè)、產(chǎn)業(yè)、部門(mén)等其他微觀、宏觀經(jīng)濟(jì)主體。所以，信息生態(tài)理論視角下管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)屬性為：立足于當(dāng)前移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代背景，以服務(wù)于“人”的核心理念，在收集、整理、存儲(chǔ)、利用和再利用“大數(shù)據(jù)”的基礎(chǔ)上，提供優(yōu)化資源配置、全面預(yù)算管理、全面風(fēng)險(xiǎn)管理和實(shí)時(shí)決策支持等，管理服務(wù)的價(jià)值創(chuàng)造系統(tǒng)。

（二）管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)

信息生態(tài)理論將信息生態(tài)看作一個(gè)系統(tǒng)的存在，任何信息傳播過(guò)程都應(yīng)是完整的信息鏈，即由信源—信道—信宿形成的信息流轉(zhuǎn)過(guò)程。明確管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)必須從整體和聯(lián)系的角度考慮。移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的管理會(huì)計(jì)，其最重要的特征是與大數(shù)據(jù)的融合。當(dāng)前管理會(huì)計(jì)信息生態(tài)系統(tǒng)中的信息資源，主要來(lái)源于信息主體和內(nèi)外部環(huán)境所產(chǎn)生的傳統(tǒng)結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，并隨著移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的普及，郵件、音頻、視頻等半結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，也逐步成為企業(yè)可利用的有價(jià)值數(shù)據(jù)信息。因此，管理會(huì)計(jì)的初級(jí)目標(biāo)，是實(shí)現(xiàn)對(duì)信息源中有效信息的挖掘，為信息供需雙方的信息互通搭建橋梁，打破信息不對(duì)稱(chēng)，降低信息交易成本，最終實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)一體化、推進(jìn)會(huì)計(jì)服務(wù)水平升級(jí)的終極目標(biāo)。

三、信息生態(tài)理論視角下管理會(huì)計(jì)邊界分析

（一）管理會(huì)計(jì)信息來(lái)源邊界

移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)已不僅僅是一種技術(shù)，更是一種新的理念、新的文化。企業(yè)的傳統(tǒng)經(jīng)營(yíng)模式、財(cái)務(wù)管理轉(zhuǎn)型、價(jià)值增值方式等都受到顛覆性的沖擊，對(duì)企業(yè)管理會(huì)計(jì)而言，在規(guī)范化和制度化的引導(dǎo)下，企業(yè)經(jīng)營(yíng)理念、經(jīng)營(yíng)模式和技術(shù)創(chuàng)新等內(nèi)容逐步貫徹到管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)，信息技術(shù)應(yīng)用到管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)已成為管理會(huì)計(jì)體系的新常態(tài)，原有的大量低端工作方式都將由先進(jìn)的信息化手段所替代。

移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，信息數(shù)據(jù)自身經(jīng)歷了從數(shù)據(jù)、表格、圖像的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，向文字、視頻、語(yǔ)音等半結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的演進(jìn)，大數(shù)據(jù)已成為管理會(huì)計(jì)分析最重要的資源。即會(huì)計(jì)信息的計(jì)量單位不再局限于貨幣單位，而需要根據(jù)具體的決策環(huán)境和現(xiàn)實(shí)客觀需求選?。ㄓ诤殍b等，2016）。管理會(huì)計(jì)的邊界界定以及未來(lái)發(fā)展方向的確定，其中最為基礎(chǔ)性的業(yè)務(wù)工作是實(shí)現(xiàn)對(duì)海量信息數(shù)據(jù)的收集與整合。至此，管理會(huì)計(jì)信息的界限問(wèn)題應(yīng)運(yùn)而來(lái)。以四川長(zhǎng)虹電器股份有限公司為例，為解決存貨高企、周轉(zhuǎn)率低等經(jīng)營(yíng)危機(jī)，四川長(zhǎng)虹在旗下部分門(mén)店設(shè)置室內(nèi)定位系統(tǒng)，通過(guò)對(duì)所有無(wú)線(xiàn)AP的識(shí)別，將其虛擬成單獨(dú)個(gè)體，并對(duì)所有個(gè)體所在的區(qū)域、停留時(shí)間以及行進(jìn)路線(xiàn)等數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)時(shí)采集、回傳，企業(yè)利用其關(guān)注產(chǎn)品所在區(qū)域，并結(jié)合該門(mén)店的營(yíng)銷(xiāo)策略以及個(gè)體在行進(jìn)路線(xiàn)中的行為，將原始數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)變?yōu)榭衫眯詳?shù)據(jù)信息，最終實(shí)現(xiàn)未來(lái)產(chǎn)品需求的精準(zhǔn)估計(jì)。移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的進(jìn)步打破了管理會(huì)計(jì)信息來(lái)源的局限，從預(yù)算系統(tǒng)到成本系統(tǒng)，未來(lái)的管理會(huì)計(jì)信息將容納企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)、生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)的物聯(lián)網(wǎng)（感知）數(shù)據(jù)，以及企業(yè)外部互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)，如圖（1）所示。

傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息基礎(chǔ)上，對(duì)其進(jìn)行加工、延伸，具有為企業(yè)管理者提供有關(guān)企業(yè)未來(lái)發(fā)展預(yù)測(cè)和計(jì)劃制定信息的輔助作用。對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)環(huán)境而言，傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)信息主要為以貨幣為計(jì)量單位的成本信息、業(yè)績(jī)財(cái)務(wù)信息；對(duì)企業(yè)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境而言，傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)信息還應(yīng)包括客戶(hù)需求信息、產(chǎn)品售后服務(wù)以及該環(huán)節(jié)的客戶(hù)滿(mǎn)意度信息。信息時(shí)代不論是制造業(yè)還是服務(wù)業(yè)，現(xiàn)代企業(yè)開(kāi)發(fā)和促進(jìn)無(wú)形資產(chǎn)的能力，變得比投資和管理實(shí)物、有形資產(chǎn)的能力更為重要。移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的快速發(fā)展，產(chǎn)品的生產(chǎn)銷(xiāo)售過(guò)程和售后服務(wù)過(guò)程逐步走向信息化、數(shù)字化和智能化，生產(chǎn)規(guī)模也從大批量生產(chǎn)轉(zhuǎn)向小批量個(gè)性化定制生產(chǎn)。

物聯(lián)網(wǎng)旨在構(gòu)建網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，消除企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)之間的“信息孤島”現(xiàn)象，并實(shí)現(xiàn)企業(yè)物質(zhì)設(shè)備、財(cái)務(wù)資源以及人力資源的統(tǒng)一管理和調(diào)控。對(duì)管理會(huì)計(jì)信息而言，一方面可通過(guò)物聯(lián)網(wǎng)/感知數(shù)據(jù)獲得企業(yè)智能化信息處理數(shù)據(jù)，如在企業(yè)的產(chǎn)品、設(shè)備等資產(chǎn)中嵌入RFID電子設(shè)備以實(shí)現(xiàn)對(duì)其自動(dòng)識(shí)別，以及對(duì)企業(yè)資產(chǎn)在采購(gòu)、生產(chǎn)、物流和交易過(guò)程中的信息獲??；另一方面，物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)促進(jìn)管理會(huì)計(jì)智能化監(jiān)督數(shù)據(jù)的匯集，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理系統(tǒng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的融合管理，并通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的自動(dòng)化控制，可實(shí)現(xiàn)企業(yè)物流、信息流和資金流的“三流合一”全流程服務(wù)，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本，提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平。

在移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，企業(yè)不但可以使用本企業(yè)的全部數(shù)據(jù)信息，還可通過(guò)外部移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)掌握競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手企業(yè)信息、政策信息、電子商務(wù)信息等，既可對(duì)貨幣性信息進(jìn)行精準(zhǔn)把握，又可獲得更多的非貨幣性信息，管理會(huì)計(jì)信息邊界實(shí)現(xiàn)了極大的豐富與擴(kuò)展。

（二）管理會(huì)計(jì)職能邊界

管理會(huì)計(jì)的職能是對(duì)管理會(huì)計(jì)本質(zhì)的具體化，是對(duì)其內(nèi)在功能的進(jìn)一步闡釋?zhuān)S著移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的進(jìn)步和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，管理會(huì)計(jì)職能的邊界也得到一定的擴(kuò)展。2014年財(cái)政部發(fā)布《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》，指出要建設(shè)中國(guó)特色管理會(huì)計(jì)理論體系，指引體系、人才隊(duì)伍、信息化、咨詢(xún)服務(wù)的“4+1”理論框架體系，為管理會(huì)計(jì)的發(fā)展指明了方向。

作為會(huì)計(jì)學(xué)科的一項(xiàng)重要分支，管理會(huì)計(jì)其最基礎(chǔ)的職能，是適時(shí)滿(mǎn)足企業(yè)管理者的管理信息需求，即在計(jì)劃、組織、協(xié)調(diào)和控制等過(guò)程中，以信息系統(tǒng)的角色發(fā)揮確認(rèn)、計(jì)量、記錄、處理、報(bào)告和評(píng)價(jià)的作用。依據(jù)信息生態(tài)理論，管理會(huì)計(jì)信息環(huán)境即以管理會(huì)計(jì)信息為核心的生態(tài)環(huán)境，處于該生態(tài)環(huán)境中的管理會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)者（主要向相關(guān)利益者提供所需信息）、管理會(huì)計(jì)信息消費(fèi)者（信息需求者或使用者）以及管理會(huì)計(jì)信息傳遞者（原始信息處理者或間接傳遞者）之間，存在相互聯(lián)系、相互轉(zhuǎn)化的親密關(guān)系。此外，三大信息人主體也各自同該信息環(huán)境之間發(fā)生物質(zhì)、能量交換，各生態(tài)因子間的關(guān)聯(lián)性發(fā)展促進(jìn)了整個(gè)管理會(huì)計(jì)信息生態(tài)環(huán)境的平衡發(fā)展，其情況如圖（2）所示。

基于信息管理基本職能，管理會(huì)計(jì)又被概述為具體的信息系統(tǒng)，并在此基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)一定的管理活動(dòng)。隨著企業(yè)管理環(huán)境的不斷變化，爆發(fā)式的信息數(shù)據(jù)在對(duì)管理會(huì)計(jì)進(jìn)行嚴(yán)峻挑戰(zhàn)的同時(shí)，也將其職能邊界延伸到參與管理和輔助決策的范圍，即移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，管理會(huì)計(jì)的職能是立于“信息服務(wù)”基本職能之上，延伸至對(duì)所掌握的信息數(shù)據(jù)進(jìn)行深度挖掘，并在多維度分析后為企業(yè)管理者做出定性與定量判斷，適時(shí)調(diào)整企業(yè)業(yè)務(wù)方案與經(jīng)營(yíng)策略，盡可能地降低信息技術(shù)、云計(jì)算以及大數(shù)據(jù)所帶來(lái)的經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提升管理會(huì)計(jì)服務(wù)水平，并形成清晰的管理會(huì)計(jì)職能邊界。

（三）管理會(huì)計(jì)活動(dòng)邊界

起源于成本管理的管理會(huì)計(jì)，經(jīng)歷了從“本—量—利”分析、經(jīng)濟(jì)批量法到目標(biāo)成本管理，再到作業(yè)成本法（ABC）、平衡計(jì)分卡（BSC）、經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）等管理會(huì)計(jì)方法的更替。而管理會(huì)計(jì)相對(duì)變化的活動(dòng)范圍，正是造成管理會(huì)計(jì)方法體系變革的重要原因。目前，基于“服務(wù)于管理”的價(jià)值追求，管理會(huì)計(jì)已成為企業(yè)精細(xì)化管理的一項(xiàng)重要工具。移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，在企業(yè)設(shè)計(jì)、采購(gòu)、儲(chǔ)運(yùn)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、分銷(xiāo)、服務(wù)的價(jià)值創(chuàng)造過(guò)程中，管理會(huì)計(jì)仍是以企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)為界限，以信息的整合利用為手段，實(shí)現(xiàn)企業(yè)科學(xué)的規(guī)劃與決策，以及更有效率的控制與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)管理活動(dòng)。

管理會(huì)計(jì)是科學(xué)管理應(yīng)用于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的產(chǎn)物，科學(xué)管理的作用是標(biāo)準(zhǔn)成本管理。移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，規(guī)?；ㄖ坪蛡€(gè)性化服務(wù)成為企業(yè)運(yùn)營(yíng)的新型模式，這要求企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的核算更加精細(xì)化，直接成本歸集和間接成本分?jǐn)偙仨毤?xì)化到每份訂單或每一客戶(hù)，并依據(jù)成本核算結(jié)果實(shí)現(xiàn)各運(yùn)營(yíng)單位工作任務(wù)的精準(zhǔn)分配。在信息數(shù)據(jù)的支撐作用下，傳統(tǒng)的企業(yè)成本管理逐步與管理會(huì)計(jì)活動(dòng)融合，成本核算和定價(jià)決策將被納入管理會(huì)計(jì)活動(dòng)范圍，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的事后記錄向事前交易核準(zhǔn)轉(zhuǎn)變。

此外，與財(cái)務(wù)管理類(lèi)似，管理會(huì)計(jì)的核算對(duì)象也是企業(yè)現(xiàn)在和未來(lái)的資金運(yùn)動(dòng)，不論是投資決策、戰(zhàn)略管理還是全面預(yù)算的管理會(huì)計(jì)活動(dòng)，都離不開(kāi)財(cái)務(wù)管理的有效運(yùn)轉(zhuǎn)。移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，“互聯(lián)網(wǎng)+”和“大數(shù)據(jù)”國(guó)家行動(dòng)計(jì)劃的施行，更喚醒了企業(yè)對(duì)高層決策分析的需求，且不同的管理者還會(huì)有不同的個(gè)性化需求，非財(cái)務(wù)信息（如競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手信息、行政部門(mén)信息等）在財(cái)務(wù)報(bào)告中的披露比例不斷增加，管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理的邊界逐漸模糊，業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)一體化以及共享財(cái)務(wù)中心的建立，將成為財(cái)務(wù)管理走向管理會(huì)計(jì)的重要標(biāo)志。

四、結(jié)語(yǔ)

在移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，管理會(huì)計(jì)最重要的特征是與大數(shù)據(jù)的融合，管理會(huì)計(jì)信息將容納包括企業(yè)內(nèi)、外部大數(shù)據(jù)的各類(lèi)信息；信息生態(tài)理論視角下的管理會(huì)計(jì)，應(yīng)當(dāng)符合服務(wù)于廣義“信息人”的本質(zhì)特征，在收集、整理、存儲(chǔ)、利用和再利用信息數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)對(duì)信息源中有效信息的挖掘、加工和記錄；管理會(huì)計(jì)的邊界以信息為基點(diǎn)，在基本職能“信息服務(wù)”的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)與成本管理、財(cái)務(wù)管理等學(xué)科的逐步融合，并最終達(dá)到業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)一體化和推進(jìn)會(huì)計(jì)服務(wù)水平升級(jí)的終極目標(biāo)。

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