O2O企業(yè)代金券業(yè)務(wù)的財(cái)稅處理

■中圖分類號(hào)：F234 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1002-5812（2016）22-0027-02

摘要：當(dāng)前我國相關(guān)零售和服務(wù)業(yè)已進(jìn)入O2O模式，但是與O2O模式相關(guān)的財(cái)稅政策仍處于真空地帶。文章從國家財(cái)稅利益角度出發(fā)，試針對(duì)O2O模式中代金券相關(guān)業(yè)務(wù)的財(cái)稅處理問題進(jìn)行分析，并建立一套完善的會(huì)計(jì)核算體系。

關(guān)鍵詞：O2O 代金券 團(tuán)購 增值稅

一、引言

隨著我國信息技術(shù)以及互聯(lián)網(wǎng)金融的快速發(fā)展，全球零售產(chǎn)業(yè)高度信息化發(fā)展已推動(dòng)我國相關(guān)零售、服務(wù)業(yè)進(jìn)入O2O（Online To Offline）模式，以大眾點(diǎn)評(píng)、拉手網(wǎng)等為代表的各類O2O團(tuán)購網(wǎng)站的數(shù)量不斷增加。此外，隨著國內(nèi)消費(fèi)水平的提高，價(jià)值偏高的電腦、平板、手機(jī)等電子產(chǎn)品也在快速進(jìn)入O2O營銷模式。本文以O(shè)2O團(tuán)購網(wǎng)站及線下實(shí)體商家為例進(jìn)行探討。

根據(jù)國家電子商務(wù)研究中心數(shù)據(jù)顯示，作為國內(nèi)主流的消費(fèi)模式，O2O模式涵蓋的衣食住行等生活服務(wù)業(yè)占據(jù)了互聯(lián)網(wǎng)消費(fèi)的絕大部分，C2C或者B2C模式所占互聯(lián)網(wǎng)消費(fèi)比率仍舊偏少?？梢钥闯?，全球信息化大背景下，隨著國內(nèi)互聯(lián)網(wǎng)市場(chǎng)的快速發(fā)展，企業(yè)若能將互聯(lián)網(wǎng)線上的客戶資源與實(shí)體消費(fèi)有效地整合在一起、實(shí)現(xiàn)無縫對(duì)接，此類生活服務(wù)業(yè)市場(chǎng)必將蘊(yùn)含無限商機(jī)。與此同時(shí)，站在政府層面來看，有著巨大商機(jī)的商業(yè)模式必然伴隨著廣袤的財(cái)稅收入，這就需要政府部門高瞻遠(yuǎn)矚、提前布局。從目前來看，與O2O模式相關(guān)的財(cái)稅政策仍處于真空地帶，依舊延續(xù)使用傳統(tǒng)貿(mào)易企業(yè)的財(cái)稅核算辦法。為此，本文從保護(hù)國家財(cái)稅利益的角度出發(fā)，試針對(duì)O2O模式中代金券相關(guān)業(yè)務(wù)的財(cái)稅問題進(jìn)行分析，并建立一套完善的會(huì)計(jì)核算體系。

二、代金券業(yè)務(wù)

為了刺激消費(fèi)者在平臺(tái)上的重復(fù)購買，現(xiàn)在的主流團(tuán)購網(wǎng)站均推出了類似優(yōu)惠券的代金券，此類代金券可以在后期再一次消費(fèi)中按照等值的面額用于支付，這一營銷創(chuàng)新被絕大多數(shù)團(tuán)購網(wǎng)站作為主打的營銷手段。目前與代金券相關(guān)的銷售模式主要涵蓋以下三種類型。一是電子券。在團(tuán)購網(wǎng)站上可以更便宜、更優(yōu)惠的價(jià)格購買用于在實(shí)體店中消費(fèi)的各種電子券，比如實(shí)體店中的百元消費(fèi)券在團(tuán)購網(wǎng)站可以適當(dāng)?shù)恼劭郏ň耪?、八折或更低的折扣）購買。消費(fèi)者可以通過各種電子支付手段在線上平臺(tái)購買，然后憑著平臺(tái)發(fā)放的數(shù)字化的電子券或驗(yàn)證碼等，代替各種實(shí)體券在實(shí)體店中進(jìn)行消費(fèi)。二是優(yōu)惠券。此類模式主要是線下商家在線上平臺(tái)上不定期地發(fā)放各種免費(fèi)的優(yōu)惠券，消費(fèi)者領(lǐng)取并前往實(shí)體店進(jìn)行消費(fèi)。三是消費(fèi)返券。此類方式主要是線下商家及線上平臺(tái)為了擴(kuò)大銷售，刺激客戶的重復(fù)消費(fèi)，在客戶消費(fèi)過程中按照一定比例返還現(xiàn)金抵用券，現(xiàn)金券可以在后續(xù)的一次或多次消費(fèi)中直接當(dāng)現(xiàn)金抵用。

三、代金券業(yè)務(wù)收入確認(rèn)及稅收方面存在的問題

（一）收入確認(rèn)問題。對(duì)于O2O模式下的收入確認(rèn)，現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中并未有針對(duì)性地提出與之相關(guān)的指導(dǎo)意見。不過根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，可以參考提供勞務(wù)收入的確認(rèn)方式來對(duì)相關(guān)的團(tuán)購活動(dòng)中的收入予以確認(rèn)、計(jì)量。當(dāng)前，國內(nèi)O2O模式的線上平臺(tái)和線下實(shí)體商家在進(jìn)行合作的過程中，對(duì)消費(fèi)者的收費(fèi)都是以分段收費(fèi)的方式進(jìn)行，線上平臺(tái)獲得一定的手續(xù)費(fèi)等中介費(fèi)作為其收入。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，客戶在線上平臺(tái)購買代金券時(shí)并未真正獲得勞務(wù)等服務(wù)，只有在前往線下實(shí)體店消費(fèi)時(shí)方可獲得。為此，客戶在線上平臺(tái)支付的部分款項(xiàng)線上平臺(tái)不宜將其確認(rèn)為一項(xiàng)收入，確認(rèn)為負(fù)債更為合理。

1.線上平臺(tái)的收入確認(rèn)問題。目前團(tuán)購網(wǎng)站的收入除了來自給線下商家介紹客戶的手續(xù)費(fèi)等中介收入，更多的是來自線上平臺(tái)的廣告營收或其自營收入。對(duì)于廣告或自營收入的確認(rèn)本文在此不做過多探討，主要探討團(tuán)購網(wǎng)站向線下實(shí)體商家收取的手續(xù)費(fèi)收入的確認(rèn)方法。此部分收入可分兩種方式確認(rèn)。一是線上平臺(tái)按照固定的金額作為代銷中介費(fèi)。線下商家按照協(xié)商好的銷售費(fèi)用比例支付給線上平臺(tái)作為傭金及各種推廣費(fèi)，線上平臺(tái)確認(rèn)的收入不考慮線下商家所提供的各種社會(huì)服務(wù)的實(shí)際銷售情況，通常在團(tuán)購截止日前以協(xié)商的最低團(tuán)購金額且消費(fèi)者已經(jīng)付清或預(yù)付相關(guān)款項(xiàng)后方可確認(rèn)收入。此處針對(duì)線上平臺(tái)代收的部分消費(fèi)款屬于線下實(shí)體商家，應(yīng)作為線上平臺(tái)的代收款及負(fù)債。二是線上平臺(tái)按照?qǐng)F(tuán)購銷售額的一定比例確認(rèn)手續(xù)費(fèi)收入?？紤]到團(tuán)購網(wǎng)站大多設(shè)置了一定的無條件退款協(xié)議，故相關(guān)團(tuán)購銷售結(jié)束后并不能完全確認(rèn)為此次的銷售額，線上平臺(tái)的手續(xù)費(fèi)收入也面臨難以確定的問題。針對(duì)此種情況，應(yīng)進(jìn)行分段確認(rèn)：第一階段，在團(tuán)購銷售完成后按照50%的預(yù)收款劃撥給線下商家，線上平臺(tái)按照約定比例確認(rèn)收入；第二階段，在大部分消費(fèi)者進(jìn)行線下消費(fèi)過程中撥付20%—40%左右的預(yù)收款給線下商家，線上平臺(tái)按照約定比例確認(rèn)收入；第三階段，相關(guān)代金券“無條件退款”條件到期后，根據(jù)最終結(jié)果撥付余款確定線上平臺(tái)的收入。

2.線下商家的收入確認(rèn)問題。按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，線下商家銷售的非實(shí)物可以按照“提供勞務(wù)收入”的方式確認(rèn)收入；線下商家銷售的實(shí)物，則可參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》商品銷售收入確認(rèn)方法進(jìn)行確認(rèn)。

（二）稅收方面存在的問題。針對(duì)線下商家來說，社會(huì)服務(wù)業(yè)企業(yè)作為O2O的主導(dǎo)，其按照實(shí)際折扣后的銷售金額確認(rèn)收入，并以此作為相關(guān)稅費(fèi)的計(jì)稅基礎(chǔ)。企業(yè)所得稅法規(guī)定，此類線下商家給予客戶在商品（服務(wù)）上的價(jià)格優(yōu)惠屬于商業(yè)折扣，允許其按折扣后的金額確定銷售收入作為計(jì)稅基礎(chǔ)。對(duì)于增值稅，現(xiàn)行增值稅暫行條例對(duì)商業(yè)折扣分兩種情形來規(guī)定。若折扣金額與折扣后的銷售額合并在一張發(fā)票上，則允許以折扣后的銷售額作為計(jì)稅基準(zhǔn)；若折扣金額與折扣后的銷售金額分別開具發(fā)票，則不允許扣除折扣金額，將以折扣前的銷售額作為計(jì)稅基準(zhǔn)。

針對(duì)線上平臺(tái)，網(wǎng)站展示及銷售代金券的主要目的是為了推廣擴(kuò)大線下商家的各種商品或服務(wù)。此前的增值稅暫行條例及營業(yè)稅暫行條例均未對(duì)此中介費(fèi)收入作出規(guī)定；不過，2016年5月1日全面實(shí)行“營改增”之后，此問題便迎刃而解，將該部分收入按照有關(guān)規(guī)定計(jì)征增值稅。線上平臺(tái)需繳納的企業(yè)所得稅及增值稅可按照現(xiàn)行稅法的有關(guān)規(guī)定予以征收。

四、各類代金券業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

（一）電子券業(yè)務(wù)。

例1：A娛樂城通過甲團(tuán)購網(wǎng)站銷售K歌電子券，A與甲均為增值稅一般納稅人，適用6%的稅率。根據(jù)兩者協(xié)商，甲網(wǎng)站按照?qǐng)F(tuán)購銷售額的1%收取手續(xù)費(fèi)，A娛樂城的電子券面值為200元/張，線上售價(jià)為106元/張，并且支持7天無條件退款。團(tuán)購結(jié)束后電子券共計(jì)銷售200張，其中180張被用于實(shí)際消費(fèi)。

1.甲網(wǎng)站的賬務(wù)處理。

（1）收到在線銷售200張電子券的銷售額合計(jì)21 200元。

借：銀行存款（或庫存現(xiàn)金） 21 200

貸：預(yù)收賬款——A娛樂城 21 200

（2）隨后，先將50%預(yù)收款支付給A娛樂城，扣除1%作為平臺(tái)收入。

借：預(yù)收賬款——A娛樂城 10 600

貸：主營業(yè)務(wù)收入 （10 000×1%）100

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） （100×6%）6

銀行存款 （10 600-106）10 494

（3）團(tuán)購活動(dòng)到期后，考慮到部分電子券尚未全部消費(fèi)，故按照協(xié)議撥款25%給A娛樂城，并按1%確認(rèn)為平臺(tái)收入。

借：預(yù)收賬款——A娛樂城 5 300

貸：主營業(yè)務(wù)收入 （5 000×1%）50

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） （50×6%）3

銀行存款 （5 300-53）5 247

（4）最終“無條件退款”到期后，10%的客戶未消費(fèi)、予以退款，故將余款15%支付給A娛樂城。

借：預(yù)收賬款——A娛樂城 3 180.00

貸：主營業(yè)務(wù)收入 （3 000×1%）30.00

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） （30×6%）1.80 銀行存款 （3 180-31.8）3 148.20

借：預(yù)收賬款——A娛樂城 2 120

貸：銀行存款（或庫存現(xiàn)金） 2 120

2.A娛樂城的賬務(wù)處理。

（1）收到第一筆50%銷售款時(shí)做如下賬務(wù)處理（假設(shè)同時(shí)實(shí)現(xiàn)了對(duì)應(yīng)的銷售收入，且顧客此時(shí)已經(jīng)消費(fèi)）。

借：銀行存款 10 494

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） （100×6%）6

銷售費(fèi)用——傭金 （10 000×1%）100

貸：主營業(yè)務(wù)收入 [10 494/（1+6%）]9 900

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

（9 900×6%）594

（2）后續(xù)分別收到余款25%及15%部分，對(duì)照上文相應(yīng)賬務(wù)處理進(jìn)行會(huì)計(jì)核算；需注意的是若收到甲網(wǎng)站支付預(yù)售款的同時(shí)并未實(shí)際發(fā)生銷售收入，可將款項(xiàng)暫計(jì)入“未實(shí)現(xiàn)收入”，待實(shí)際消費(fèi)產(chǎn)生時(shí)再轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)收入”。

（二）優(yōu)惠券。

例2：甲餐飲公司與乙團(tuán)購網(wǎng)站進(jìn)行合作，通過乙網(wǎng)站向社會(huì)公眾合計(jì)投放1 000張面值為10元的優(yōu)惠券，消費(fèi)者可以在實(shí)際消費(fèi)時(shí)等額抵扣現(xiàn)金。雙方約定以活動(dòng)期間甲餐飲公司的實(shí)際銷售額的5%作為乙網(wǎng)站的推廣收入。假設(shè)甲餐飲公司及乙網(wǎng)站均為增值稅一般納稅人，適用稅率為6%。最終甲餐飲公司實(shí)現(xiàn)銷售收入84 800元。

1.甲餐飲公司的賬務(wù)處理。按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，甲餐飲公司免費(fèi)發(fā)放的優(yōu)惠券可視為企業(yè)的商業(yè)折扣，此部分并不納入實(shí)際銷售額，故無需做相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理；但支付給乙網(wǎng)站的推廣費(fèi)用可作為銷售費(fèi)用處理?；顒?dòng)結(jié)束后，按照銷售額確認(rèn)收入的同時(shí)向乙網(wǎng)站支付傭金，并將該支出作為銷售費(fèi)用。

借：銀行存款（或庫存現(xiàn)金） 84 800

貸：主營業(yè)務(wù)收入 80 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 4 800

借：銷售費(fèi)用——乙平臺(tái) （80 000×5%）4 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

（4 000×6%）240

貸：銀行存款（庫存現(xiàn)金） 4 240

2.乙網(wǎng)站的賬務(wù)處理。在收到甲餐飲公司支付5%的傭金合計(jì)4 240元時(shí)：

借：銀行存款（或庫存現(xiàn)金） 4 240

貸：主營業(yè)務(wù)收入 4 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 240

（三）消費(fèi)返券。消費(fèi)返券模式可以看作是消費(fèi)者在一次消費(fèi)的基礎(chǔ)上獲得的優(yōu)惠券，具體的賬務(wù)處理類似于優(yōu)惠券的模式，此處不再贅述。

五、結(jié)論與建議

互聯(lián)網(wǎng)消費(fèi)的快速發(fā)展要求相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及稅法等方面快速跟進(jìn)，否則相應(yīng)的問題會(huì)隨著時(shí)間的推移而逐漸增加。當(dāng)前針對(duì)O2O領(lǐng)域相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則嚴(yán)重滯后，政府部門應(yīng)出臺(tái)相關(guān)政策以配套支持，盡快明確此領(lǐng)域會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量及報(bào)告。互聯(lián)網(wǎng)消費(fèi)模式下的稅收征管也需與時(shí)俱進(jìn)，互聯(lián)網(wǎng)的相關(guān)征稅主體、納稅對(duì)象、納稅基準(zhǔn)甚至納稅稅目等都可能會(huì)被模糊化或面臨篡改的風(fēng)險(xiǎn)，需要在加強(qiáng)稅收法規(guī)、政策監(jiān)管的基礎(chǔ)上不斷推動(dòng)相關(guān)技術(shù)手段的升級(jí)，以杜絕各種偷稅、漏稅等行為的發(fā)生。

因此，為了確保O2O相關(guān)產(chǎn)業(yè)的健康有序發(fā)展，各項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅法、監(jiān)管政策等有關(guān)法律法規(guī)加速推出勢(shì)在必行，以推動(dòng)此種創(chuàng)新模式成為未來消費(fèi)的主導(dǎo)模式。S

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作者簡(jiǎn)介：

杜超，男，西安航空職業(yè)技術(shù)學(xué)院計(jì)劃財(cái)務(wù)處，畢業(yè)于陜西科技大學(xué)，碩士研究生。