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    構(gòu)建小微企業(yè)內(nèi)部控制體系的思考

    2017-02-23 09:17:17劉曉薩
    商業(yè)會(huì)計(jì) 2016年19期
    關(guān)鍵詞:良性發(fā)展內(nèi)部控制制度小微企業(yè)

    摘要:目前,我國(guó)小微企業(yè)的生存發(fā)展空間并不樂觀:融資難、用工難、成本高、稅負(fù)高,與其總體價(jià)值嚴(yán)重失衡。立足于小微企業(yè)的發(fā)展,除了政府應(yīng)加大政策扶持力度,市場(chǎng)充分有效外,規(guī)范有效的內(nèi)部建設(shè)顯得尤為重要。鑒于目前國(guó)家尚未出臺(tái)有關(guān)小微企業(yè)內(nèi)部控制制度方面的指導(dǎo)與制度,文章借鑒COSO報(bào)告,探討小微企業(yè)如何利用有限成本,最大化發(fā)揮內(nèi)部控制效益。

    關(guān)鍵詞:小微企業(yè) 良性發(fā)展 內(nèi)部控制制度

    現(xiàn)階段我國(guó)小微企業(yè)普遍遭遇成本高、稅負(fù)高;用工難、融資難;玻璃門、彈簧門,即“兩高兩難兩門”的問題。我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化尚不成熟,由此引發(fā)的以房地產(chǎn)投機(jī)為代表的虛擬經(jīng)濟(jì)逐步取代了實(shí)體經(jīng)濟(jì),“產(chǎn)業(yè)空心化”問題嚴(yán)重,直接導(dǎo)致了市場(chǎng)資源錯(cuò)配與價(jià)值倒掛;融資渠道不暢,小微企業(yè)為了籌得資金謀求發(fā)展,只能取道沒有法律保障的民間貸款,由此被放大的風(fēng)險(xiǎn)更加速了資金鏈的斷裂,導(dǎo)致小微企業(yè)陷入困境。

    一、研究背景及意義

    小微企業(yè)作為我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不可小覷的生力軍,其數(shù)量之多、行業(yè)分布之廣,對(duì)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的繁榮與社會(huì)的穩(wěn)定發(fā)展起著舉足輕重的作用。2011年溫州老板跑路事件,雖是一場(chǎng)區(qū)域性的金融危機(jī),但由此引發(fā)民間貸款崩盤、中小企業(yè)資金鏈斷裂、銀行不良貸款率上升、國(guó)家銀根緊縮等諸多不利因素,使小微企業(yè)融資難與信譽(yù)差問題進(jìn)一步升級(jí)?,F(xiàn)階段解凍小微企業(yè)融資渠道,重建市場(chǎng)信譽(yù),復(fù)蘇發(fā)展是小微企業(yè)面臨的緊要任務(wù)。發(fā)展小微企業(yè)就是發(fā)展實(shí)體經(jīng)濟(jì),只有實(shí)業(yè)才是經(jīng)濟(jì)發(fā)展最基本、最可靠的“引擎”。在此背景下,小微企業(yè)的融資途徑亟待規(guī)范與引導(dǎo)。

    反思小微企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀,其中不乏政策性的原因,但究其根源更是與小微企業(yè)缺乏戰(zhàn)略眼光、管理不規(guī)范、持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力差密切相關(guān)。小微企業(yè)應(yīng)建立與完善內(nèi)部管理,走出經(jīng)營(yíng)瓶頸。內(nèi)部管理建設(shè)離不開內(nèi)部控制制度,內(nèi)部控制作為一種授權(quán)體系和責(zé)任體系,對(duì)于提高企業(yè)內(nèi)部管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力,保障社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的健康運(yùn)行,乃至提升整個(gè)國(guó)家的管理水平都具有重要意義。

    二、小微企業(yè)內(nèi)部控制框架構(gòu)建

    (一)建立小微企業(yè)內(nèi)部控制的原則

    1.適用性原則。應(yīng)置小微企業(yè)內(nèi)部控制于國(guó)家政策、法律、法規(guī)允許的基本框架之下,把握程序化規(guī)范與原則,同時(shí)充分考慮小微企業(yè)自身的發(fā)展階段與行業(yè)特點(diǎn)及市場(chǎng)環(huán)境。

    2.成本效益原則。尋找行業(yè)標(biāo)桿企業(yè),汲取優(yōu)秀管理經(jīng)驗(yàn),提升自身經(jīng)營(yíng)理念。比照COSO報(bào)告,找出企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的關(guān)鍵點(diǎn),補(bǔ)全漏洞。要認(rèn)識(shí)到?jīng)]有不花錢的內(nèi)部控制,內(nèi)部控制制度帶來的效益遠(yuǎn)大于內(nèi)部控制成本的付出。

    3.重要性原則。針對(duì)小微企業(yè)不夠完備的會(huì)計(jì)系統(tǒng)及控制程序,應(yīng)結(jié)合企業(yè)自身特點(diǎn),建立重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制,明確責(zé)任人,規(guī)范處理程序。

    4.管理者全程監(jiān)管原則。在內(nèi)部控制體系的設(shè)計(jì)、運(yùn)行、評(píng)價(jià)、調(diào)控等整個(gè)內(nèi)部控制過程中,管理者的參與及對(duì)內(nèi)部控制制度建設(shè)的重視程度,直接影響著內(nèi)部控制制度實(shí)施的有效性。另外鑒于小微企業(yè)規(guī)模小、人員少,致使權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等缺乏制衡性,通常需采取補(bǔ)償性措施,即對(duì)重要崗位人員實(shí)行有序輪崗制,企業(yè)管理者必須定期或不定期進(jìn)行監(jiān)督復(fù)核,防患于未然。

    5.全員性原則。

    (二)小微企業(yè)內(nèi)部控制要素

    1.小微企業(yè)內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境作為企業(yè)建立和實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ),規(guī)定了企業(yè)的紀(jì)律和架構(gòu),關(guān)系著企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的目標(biāo)與方向:(1)強(qiáng)化小微企業(yè)主內(nèi)部控制意識(shí),完善企業(yè)人力資源政策,營(yíng)造誠(chéng)實(shí)守信、愛崗敬業(yè)、開拓創(chuàng)新的企業(yè)文化;(2)以人員的職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力作為選拔依據(jù),明確各崗位責(zé)任、任職條件及工作要求,依法與選聘人員簽訂勞動(dòng)合同,建立勞動(dòng)用工關(guān)系、業(yè)績(jī)考核薪酬掛鉤制度;(3)關(guān)注員工價(jià)值取向和責(zé)任意識(shí),定期對(duì)員工進(jìn)行繼續(xù)教育培訓(xùn),關(guān)鍵崗位實(shí)行有序流動(dòng)制度,全面提升員工素質(zhì);引導(dǎo)員工自覺將個(gè)人發(fā)展愿望與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相結(jié)合,最終將內(nèi)部控制有效融入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過程。

    2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。識(shí)別有關(guān)生產(chǎn)、銷售、財(cái)務(wù)等相關(guān)業(yè)務(wù)控制目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn),定量及定性分析企業(yè)的固有風(fēng)險(xiǎn)(即不采取任何防范措施可能造成的損失程度)和剩余風(fēng)險(xiǎn)(即采取相應(yīng)應(yīng)對(duì)措施之后仍可能造成的損失程度),確定關(guān)注重點(diǎn)和優(yōu)先控制風(fēng)險(xiǎn)。權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)與收益,單項(xiàng)或結(jié)合采取風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)承受、風(fēng)險(xiǎn)降低和風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)等風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。

    3.小微企業(yè)控制活動(dòng)。企業(yè)采用相應(yīng)的控制措施,實(shí)施內(nèi)部控制的具體方式如下;

    (1)不相容職務(wù)分離控制。鑒于小微企業(yè)多為業(yè)主控制型企業(yè),另一方面受成本約束的限制,企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)與機(jī)構(gòu)設(shè)置缺乏制衡機(jī)制。首先要求管理者充分了解市場(chǎng)與行業(yè)資訊,熟知國(guó)家法規(guī)政策,學(xué)習(xí)行業(yè)知識(shí),積累行業(yè)經(jīng)驗(yàn),提高自身的經(jīng)營(yíng)管理水平與理念,參與制定并帶頭執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制制度。第二,建立不定期復(fù)查、復(fù)核以及崗位的有序流動(dòng)制度,防止舞弊與錯(cuò)誤行為的發(fā)生。第三,增強(qiáng)員工責(zé)任意識(shí),構(gòu)建經(jīng)濟(jì)社會(huì)必須的“誠(chéng)信、聲譽(yù)與信任”機(jī)制,形成自發(fā)的“內(nèi)部牽制”。

    (2)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制。健全小微企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置,配備合格的會(huì)計(jì)從業(yè)人員,建立會(huì)計(jì)工作的崗位責(zé)任制;合理設(shè)置賬戶登記會(huì)計(jì)賬簿,進(jìn)行復(fù)式記賬;按照規(guī)定取得和填制原始憑證,規(guī)范憑證傳遞程序,保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)完整;完善財(cái)務(wù)管理制度,以及費(fèi)用支出的事前申請(qǐng)與批準(zhǔn)制度,保障資金的合理配置。

    (3)預(yù)算控制。預(yù)算控制用于規(guī)范企業(yè)資源的投入到目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的整個(gè)過程,使其符合規(guī)定的計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)及原則。對(duì)于實(shí)際業(yè)績(jī)與預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)的差異,采取措施,防患于未然。表現(xiàn)在:一是全面性,預(yù)算控制是對(duì)運(yùn)營(yíng)預(yù)算與財(cái)務(wù)預(yù)算的全方位控制。譬如,優(yōu)化資本結(jié)構(gòu),規(guī)范投資項(xiàng)目的立項(xiàng)和審批流程,結(jié)合企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃和長(zhǎng)期預(yù)測(cè),做好項(xiàng)目的可行性研究和投資分析工作。二是全程性,預(yù)算控制貫徹預(yù)算編制、預(yù)算調(diào)整的事前控制,以及按照企業(yè)內(nèi)部控制流程進(jìn)行的逐級(jí)審批的事中控制,諸如費(fèi)用、采購(gòu)及資本支出等涉及現(xiàn)金支出事項(xiàng)的控制,以及驗(yàn)收入庫資產(chǎn)維護(hù)保養(yǎng)的事后控制。

    (4)成本控制。由于現(xiàn)代商業(yè)環(huán)境的變化,企業(yè)需要建立戰(zhàn)略成本觀念,跟蹤企業(yè)的關(guān)鍵成功因素,獲得更準(zhǔn)確的相關(guān)成本信息。由此,企業(yè)管理者需要不斷開拓其成本維度與視野,引導(dǎo)企業(yè)由事后的成本管理轉(zhuǎn)向事前、事中的與作業(yè)資源消耗相關(guān)的成本過程管理,掌握與運(yùn)用相關(guān)的成本管理方法:

    作業(yè)成本法(即ABC法),該方法是企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的核心與基礎(chǔ),作業(yè)成本法核算分為兩步:一是資源通過資源動(dòng)因分配給作業(yè)形成作業(yè)成本,二是作業(yè)成本通過作業(yè)動(dòng)因分配給最終成本對(duì)象。通過以上步驟,占現(xiàn)代企業(yè)成本較大比重的“制造費(fèi)用”被恰當(dāng)?shù)胤至餍纬刹蛔鳂I(yè)成本。

    作業(yè)基礎(chǔ)管理(即ABM法),基于作業(yè)成本法信息,為企業(yè)提供與經(jīng)營(yíng)決策相關(guān)的服務(wù)與支持:一是通過對(duì)作業(yè)動(dòng)因的分析,確認(rèn)作業(yè)的增值性,進(jìn)而改進(jìn)作業(yè)、優(yōu)化流程,確定成本最低的價(jià)值創(chuàng)造方式。二是依據(jù)產(chǎn)品與所消耗資源間的聯(lián)動(dòng)關(guān)系,引入長(zhǎng)期變動(dòng)成本量,使得利用邊際貢獻(xiàn)更加科學(xué)化,進(jìn)而直接影響產(chǎn)品決策的改變。三是以作業(yè)成本法的“產(chǎn)品總成本”視角,幫助企業(yè)鎖定盈利能力最強(qiáng)的產(chǎn)品,以及最佳產(chǎn)品組合。四是運(yùn)用作業(yè)成本信息,進(jìn)行產(chǎn)品有效定價(jià)決策。

    目標(biāo)成本管理法,目標(biāo)成本法的關(guān)鍵點(diǎn)是引入價(jià)值工程,用于產(chǎn)品的設(shè)計(jì)分析,實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本對(duì)產(chǎn)品設(shè)計(jì)的硬性約束;同時(shí)圍繞產(chǎn)品生命周期,引入價(jià)值鏈管理、生命周期成本管理以及跨職能團(tuán)隊(duì)組織運(yùn)作,以促進(jìn)成本管理的控制與持續(xù)改善。

    (5)存貨管理。規(guī)范存貨的日常管理工作,嚴(yán)格進(jìn)出庫手續(xù),限制未經(jīng)授權(quán)的人員接觸存貨;建立存貨盤查制度,結(jié)果形成書面報(bào)告,分析報(bào)告問題,查明原因,落實(shí)并追究責(zé)任;依據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃,調(diào)整確定合理的存貨最佳量。

    4.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與審計(jì)。為保障內(nèi)部控制的有效性,通常結(jié)合企業(yè)特點(diǎn)和管理要求,確定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體內(nèi)容,建立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的核心指標(biāo),綜合運(yùn)用個(gè)別訪談、調(diào)查問卷、專題討論、實(shí)地查驗(yàn)、抽樣和比較分析等方法,對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行情況進(jìn)行全面評(píng)價(jià),對(duì)于認(rèn)定的缺陷,確定整改措施;定期聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)的賬目及報(bào)表進(jìn)行審計(jì),出具審計(jì)報(bào)告,對(duì)于存在的問題查漏補(bǔ)缺,保障財(cái)務(wù)信息真實(shí)可靠。

    總之,內(nèi)部控制體系不是各種制度的簡(jiǎn)單累加,不同企業(yè)的性質(zhì)、規(guī)模、經(jīng)營(yíng)范圍差異很大,企業(yè)應(yīng)當(dāng)針對(duì)經(jīng)營(yíng)管理的薄弱環(huán)節(jié),立足企業(yè)實(shí)際,制定本企業(yè)的內(nèi)部控制體系。對(duì)于內(nèi)部管理薄弱的企業(yè),可以從基本環(huán)節(jié)做起,定崗定員,明確崗位職責(zé),遵循國(guó)家法律法規(guī),保障企業(yè)資產(chǎn)的安全與完整,以及提供可靠的會(huì)計(jì)資料;內(nèi)部管理規(guī)范的企業(yè),可以借鑒本行業(yè)大中企業(yè)內(nèi)部控制的成功案例,實(shí)施合規(guī)和效益化的內(nèi)部控制框架,層遞式推行內(nèi)部控制制度建設(shè)。S

    參考文獻(xiàn):

    [1]林森.我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及改進(jìn)思路[J].商業(yè)會(huì)計(jì),2015,(5).

    [2]李光耀,李冰琨.淺議中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對(duì)策[J].商業(yè)會(huì)計(jì),2014,(20).

    [3]財(cái)政部會(huì)計(jì)資格評(píng)價(jià)中心.高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)[M].北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2013.

    作者簡(jiǎn)介:

    劉曉薩,女,渭南師范學(xué)院國(guó)資處會(huì)計(jì)師;研究方向:管理會(huì)計(jì)。

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