其他綜合收益會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的國(guó)際比較

河北工程技術(shù)學(xué)院 潘棟 梁項(xiàng) 麗霞

其他綜合收益會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的國(guó)際比較

河北工程技術(shù)學(xué)院 潘棟 梁項(xiàng) 麗霞

近年來(lái)，我國(guó)相繼出臺(tái)了一系列相關(guān)財(cái)務(wù)列報(bào)準(zhǔn)則，但未對(duì)如何讓其他綜合收益項(xiàng)目發(fā)揮決策有用性給出具體指引?；诖耍疚膶?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)、美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)三大會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系對(duì)其他綜合收益會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量進(jìn)行比較，找出我國(guó)其他綜合收益會(huì)計(jì)處理中的異同點(diǎn)，為我國(guó)其他綜合收益會(huì)計(jì)處理發(fā)展給予了相關(guān)建議。

其他綜合收益 會(huì)計(jì)確認(rèn) 會(huì)計(jì)計(jì)量 國(guó)際比較

隨著國(guó)際金融資產(chǎn)市場(chǎng)創(chuàng)新性的發(fā)展，為了提高會(huì)計(jì)信息決策的有效性，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）和美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）逐步完善財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)告體系，將其他綜合收益納入到規(guī)范化的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，為了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌，我國(guó)在2014年會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂中也規(guī)范了其他綜合收益列報(bào)。因此通過與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系進(jìn)行比較，將其他綜合收益會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量加以規(guī)范性研究，不僅能夠構(gòu)建完善的綜合收益框架結(jié)構(gòu)，探索適合我國(guó)國(guó)情的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而且有利于提升我國(guó)在國(guó)際準(zhǔn)則修訂中的話語(yǔ)權(quán)，提高我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在國(guó)際準(zhǔn)則體系中的地位。

一、其他綜合收益會(huì)計(jì)確認(rèn)的國(guó)內(nèi)外對(duì)比分析

（一）國(guó)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)其他綜合收益會(huì)計(jì)確認(rèn)的規(guī)定國(guó)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的代表是美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)。1980年美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)引入綜合收益概念，并于1997年首次提出其他綜合收益和凈損益組成了綜合收益的項(xiàng)目。2007年國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中首次提出其他綜合收益概念。但是國(guó)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系并未對(duì)綜合收益中的其他綜合收益會(huì)計(jì)處理做出明確規(guī)定，僅在2013年由美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)規(guī)范了其他綜合收益的概念界定，將其他綜合收益進(jìn)行重分類，但仍未涉及其他綜合收益的實(shí)質(zhì)性研究，以下分別從可定義性、可確定性和可計(jì)量性三個(gè)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)條件簡(jiǎn)單論述國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)其他綜合收益的規(guī)定。

（1）可定義性。目前國(guó)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用排除法對(duì)其他綜合收益進(jìn)行界定，即不能計(jì)算為“損益”的收益均屬于其他綜合收益。通過表1的對(duì)比得出，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)只是通過分析其與損益間的關(guān)系，間接對(duì)其他綜合收益進(jìn)行了界定，不但沒有分析出其他綜合收益的本質(zhì)，反而IASB準(zhǔn)則中出現(xiàn)了損益與其他綜合收益定義的重合，大大增加了從業(yè)人員實(shí)操的不確定性。

（2）可確定性。其他綜合收益與公允價(jià)值密切相關(guān)，根據(jù)現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)導(dǎo)致了其他綜合收益項(xiàng)目的變動(dòng)。在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)要利用金融工具進(jìn)行計(jì)量，盡管在2014年IASB發(fā)布了國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)表第九號(hào)金融工具（IFRS9），實(shí)現(xiàn)了金融工具的規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化，為規(guī)范其他綜合收益會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量提供了間接基礎(chǔ)。但由于其他綜合收益定義的含糊不清，不能客觀有效地進(jìn)行其他綜合收益項(xiàng)目核算。從可確定性方面，其他綜合收益存在不確定性和波動(dòng)性。

表1 國(guó)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)對(duì)其他綜合收益概念的對(duì)比

（3）可計(jì)量性。從可計(jì)量性方面看，其他綜合收益反映了公允價(jià)值與歷史成本的變化，公允價(jià)值的估算需借助估值模型，根據(jù)企業(yè)現(xiàn)有環(huán)境預(yù)測(cè)資產(chǎn)未來(lái)的現(xiàn)金流動(dòng)。因此其他綜合收益計(jì)量取決于公允價(jià)值計(jì)量的精準(zhǔn)性。與此同時(shí)，對(duì)活躍市場(chǎng)的定義指標(biāo)缺乏客觀依據(jù)，導(dǎo)致公允價(jià)值計(jì)量?jī)r(jià)格偏差，不能如實(shí)反映其他綜合收益的準(zhǔn)確性。因此，其他綜合收益在可定義性、可確定性和可計(jì)量性方面，均不具備會(huì)計(jì)要素確認(rèn)要求的普適性和概括性。

（二）國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)其他綜合收益會(huì)計(jì)確認(rèn)的規(guī)定2009年，我國(guó)首次提出其他綜合收益的概念，并將其他綜合收益概念及分類的界定保持與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本一致，2014年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)》的修訂發(fā)布，認(rèn)為綜合收益是指除去企業(yè)在某一期間以其所有者身份進(jìn)行交易產(chǎn)生的所有者權(quán)益變動(dòng)之外的利得和損失，其總額反映在扣除所有稅率后的凈利潤(rùn)和其他綜合收益的總額。其他綜合收益是指未在當(dāng)期損益中確認(rèn)的企業(yè)各項(xiàng)利得和損失?？梢钥闯鑫覈?guó)對(duì)其他綜合收益的界定與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則界定基本一致，因此仍然從會(huì)計(jì)要素確認(rèn)的三大條件進(jìn)行分析研究。

（1）可定義性?？啥x性是會(huì)計(jì)要素確認(rèn)的前提，只有將其他綜合收益與其他要素加以區(qū)分，并獨(dú)立成體系后，能夠判斷或評(píng)價(jià)交易或事項(xiàng)，才能對(duì)其進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒有明確規(guī)定后續(xù)損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失的范圍，因此其他綜合收益的可定義性不完善。

（2）可確定性?？纱_定性是指企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流流入或流出的與當(dāng)前項(xiàng)目相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的可能性。其他綜合收益屬于當(dāng)前未實(shí)現(xiàn)的損益，企業(yè)管理層的判斷和決策直接影響了企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流的流入或流出，存在很大的主觀因素，無(wú)法從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范化的角度進(jìn)行限定。

（3）可計(jì)量性。為了確認(rèn)會(huì)計(jì)要素，能夠進(jìn)行會(huì)計(jì)要素的數(shù)量化表達(dá)即為可計(jì)量性。由于其他綜合收益計(jì)量要通過公允價(jià)值計(jì)量反映出來(lái)，我國(guó)在2014年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)》中明確，為了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌，公允價(jià)值計(jì)量不再分散在各個(gè)具體準(zhǔn)則中，而在具體準(zhǔn)則中單獨(dú)列示。盡管如此，公允價(jià)值計(jì)量仍面臨精準(zhǔn)度不高的困惑，因此其他綜合收益的可計(jì)量性仍面臨巨大挑戰(zhàn)，急需建立更加完善和規(guī)范的價(jià)值估值體系。

（三）國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)其他綜合收益會(huì)計(jì)確認(rèn)規(guī)定的比較以上對(duì)比可知，國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在其他綜合收益概念界定上基本趨同，盡管FASB在《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架修訂討論稿》中利用“默認(rèn)類別”來(lái)區(qū)分損益和其他綜合收益，但缺乏有效性，導(dǎo)致其他綜合收益定義模糊，會(huì)計(jì)人員實(shí)務(wù)操作不便。此外，其他綜合收益缺少會(huì)計(jì)要素確認(rèn)的三大條件，結(jié)合國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系構(gòu)建規(guī)律，首先建立宏觀層面的其他綜合收益體系框架，然后通過具體準(zhǔn)則填充整個(gè)體系，不僅有利于會(huì)計(jì)人員的實(shí)務(wù)操作，保證會(huì)計(jì)報(bào)表編制的合理性，而且構(gòu)建了綜合收益框架體系，加快了財(cái)務(wù)報(bào)告的改革發(fā)展。

二、其他綜合收益會(huì)計(jì)計(jì)量的國(guó)內(nèi)外對(duì)比分析

（一）國(guó)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)其他綜合收益會(huì)計(jì)計(jì)量的規(guī)定由于國(guó)外兩大會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在其他綜合收益項(xiàng)目的界定保持一致性，接下來(lái)以IA SB對(duì)其他綜合收益會(huì)計(jì)計(jì)量為例進(jìn)行分析（如表2）。

表2 國(guó)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)其他綜合收益重分類的規(guī)定

IASB將其他綜合收益重分類為能夠重分類至損益的項(xiàng)目和不能夠重分類至損益的項(xiàng)目，利用計(jì)量工具IFRS9區(qū)分其他綜合收益項(xiàng)目中不能夠重分類至損益的項(xiàng)目。在業(yè)務(wù)實(shí)操中有兩種計(jì)量方法，一種是特定以公允價(jià)值計(jì)量的金融負(fù)債，其發(fā)生利得或損失已計(jì)入損益的，作為負(fù)債的信用風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的利得和損失可計(jì)入到其他綜合收益中，余額計(jì)入當(dāng)期損益，一種是加入負(fù)債的信用風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的利得和損失后會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)損益帶來(lái)變化，則此部分不再計(jì)入其他綜合收益，直接計(jì)入損益。

表3 國(guó)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)其他綜合收益列報(bào)的對(duì)比

通過表3可知，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)其他綜合收益列報(bào)項(xiàng)目上基本趨同，僅在設(shè)定收益計(jì)劃和資產(chǎn)重估方面有所差異。

（二）國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)其他綜合收益會(huì)計(jì)計(jì)量的規(guī)定早在我國(guó)《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》中就規(guī)定了其他綜合收益項(xiàng)目，并以列報(bào)形式加以列示，但由于列示不夠精確，直到《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)征求意見稿》中，才按照能否重分類至損益項(xiàng)目，詳盡地規(guī)定兩大類其他綜合收益項(xiàng)目，如下表4所示。

表4 國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)其他綜合收益項(xiàng)目規(guī)定

選取表4中幾個(gè)其他綜合收益項(xiàng)目，分析如下：

（1）有效套期內(nèi)的現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得或損失。國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，其他綜合收益包含有效套期內(nèi)的現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得或損失，有效套期外的均轉(zhuǎn)入損益。在特定條件下可以允許先前轉(zhuǎn)入其他綜合收益項(xiàng)目的現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得或損失與損益互相轉(zhuǎn)化。

（2）設(shè)定受益計(jì)劃企業(yè)凈負(fù)債或凈資產(chǎn)重新計(jì)量導(dǎo)致的變化。國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則增加了收益計(jì)劃項(xiàng)目的計(jì)量，要求企業(yè)要對(duì)職工薪酬中的設(shè)定收益計(jì)劃進(jìn)行計(jì)量處理，對(duì)離職職工享受收益計(jì)劃的福利待遇，則在其他綜合收益項(xiàng)目中要重新計(jì)量其凈資產(chǎn)或凈負(fù)債產(chǎn)生的利得或損失，不能重分類至損益項(xiàng)目。由于企業(yè)使用為職工設(shè)定計(jì)提收益計(jì)劃金額進(jìn)行投資時(shí)，由基金公司操作，企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，若到期日基金資產(chǎn)凈額大于企業(yè)承擔(dān)的金額時(shí)，則產(chǎn)生利得，反之產(chǎn)生損失，經(jīng)營(yíng)期間內(nèi)產(chǎn)生精算損益均可計(jì)入其他綜合收益，但經(jīng)營(yíng)期后產(chǎn)生的利得或損失，屬于基金公司經(jīng)營(yíng)所得，并非企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，因此不能重分類至損益。

（3）被投資單位后續(xù)會(huì)計(jì)期間按照權(quán)益法核算不能重分類進(jìn)入損益的其他綜合收益中所享有的份額。國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，投資方可以憑借長(zhǎng)期股權(quán)，享有確認(rèn)被投資單位其他綜合收益份額的權(quán)利，并可調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。在后續(xù)期間特定條件下，若被投資單位的其他綜合收益可轉(zhuǎn)為損益，則投資單位對(duì)應(yīng)的其他綜合收益也可轉(zhuǎn)入損益。

（三）國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)其他綜合收益會(huì)計(jì)計(jì)量規(guī)定的比較上述分析得，國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)其他綜合收益的計(jì)量規(guī)定基本趨同，但仍存少數(shù)差異。

（1）國(guó)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定“重估盈余變動(dòng)”。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)采用成本模式或重估模式進(jìn)行計(jì)量，當(dāng)產(chǎn)生重估增值時(shí)，若屬于之前確認(rèn)為費(fèi)用的重估減值的轉(zhuǎn)入，則計(jì)為當(dāng)期收入，否則計(jì)為其他綜合收益中重估盈余項(xiàng)目。當(dāng)產(chǎn)生重估減值時(shí)，若屬于之前確認(rèn)為重估增值的轉(zhuǎn)入，則計(jì)入其他綜合收益，否則計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，不得轉(zhuǎn)入損益。國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)采用成本模式，不涉及重估盈余項(xiàng)目。但為了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌，我國(guó)將會(huì)引入重估模式提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

（2）國(guó)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定“金融負(fù)債可以特定以公允價(jià)值計(jì)量且將其利得或損失計(jì)入損益”。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則利用計(jì)量工具IFRS9，可以對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且產(chǎn)生利得或損失的金融負(fù)債計(jì)入其他綜合收益中的不能夠重分類至損益項(xiàng)目，而國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則尚無(wú)此規(guī)定。

（3）國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定“到期日投資金融資產(chǎn)的重分類”。其他綜合收益是金融資產(chǎn)重分類日常賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額。當(dāng)計(jì)量工具IFRS9出臺(tái)后，金融資產(chǎn)的重分類要滿足兩個(gè)條件，一是企業(yè)業(yè)務(wù)模式變化導(dǎo)致重分類，二是業(yè)務(wù)模式變化預(yù)期不常見。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在企業(yè)投資到期前處置資產(chǎn)，或重分類金額較大的金融資產(chǎn)時(shí)，需要將到期后的金融資產(chǎn)余額進(jìn)行重分類。

（4）國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定“根據(jù)相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的其他項(xiàng)目”。其他項(xiàng)目主要指企業(yè)自用房產(chǎn)或存貨均轉(zhuǎn)為投資性資產(chǎn)，且以公允價(jià)值計(jì)量處理。當(dāng)至轉(zhuǎn)換日時(shí)，若公允價(jià)值高于先前的賬面價(jià)值，則計(jì)入其他綜合收益，且允許資產(chǎn)后續(xù)變動(dòng)時(shí)轉(zhuǎn)入損益。而在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，企業(yè)自用房產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性資產(chǎn)，且以公允價(jià)值計(jì)量處理時(shí)，當(dāng)至轉(zhuǎn)換日時(shí)，若公允價(jià)值高于先前的賬面價(jià)值，則計(jì)入其他綜合收益—重估盈余項(xiàng)目，且不允許資產(chǎn)后續(xù)變動(dòng)時(shí)重分類，存貨轉(zhuǎn)為投資性資產(chǎn)，且以公允價(jià)值計(jì)量處理時(shí)，當(dāng)至轉(zhuǎn)換日時(shí)，若公允價(jià)值高于先前的賬面價(jià)值，則直接轉(zhuǎn)入損益。

三、對(duì)我國(guó)其他綜合收益會(huì)計(jì)處理的對(duì)策建議

（一）有效區(qū)別“損益”和“其他綜合收益”內(nèi)涵現(xiàn)行的國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)其他綜合收益的內(nèi)涵界定基本一致，但均不能滿足會(huì)計(jì)要素確認(rèn)的前提條件，即不能明確表明其他綜合收益不同于其他會(huì)計(jì)要素的排他性特征。雖然在FASB制定的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架修訂討論稿》中采用“區(qū)分特征”的方法解釋了損益和其他綜合收益，即先定義一方的特征，然后以默認(rèn)特征定義另一方，但仍然會(huì)導(dǎo)致主觀意識(shí)過強(qiáng)，不能客觀公正的以指標(biāo)的方式區(qū)分兩者，沒有解釋出其他綜合收益的本質(zhì)含義。因此要加強(qiáng)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系研究，利用多種指標(biāo)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)的方法有效區(qū)別損益和其他綜合收益的內(nèi)涵，提高會(huì)計(jì)信息處理的有效性。

（二）明確其他綜合收益重分類標(biāo)準(zhǔn)首先，重分類問題普遍存在與三大會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，由于損益和其他綜合收益的定義模糊不清，缺少清晰合理的區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致重分類原則無(wú)法在損益和其他綜合收益不兼容的情況下有效實(shí)施。其次，對(duì)于其他綜合收益項(xiàng)目，如何分類區(qū)分允許和不允許重分類到損益項(xiàng)目，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定五種項(xiàng)目可轉(zhuǎn)至損益，兩種項(xiàng)目不可轉(zhuǎn)至損益。但是由于我國(guó)準(zhǔn)則中沒有其他綜合收益—重估盈余項(xiàng)目，因此重分類標(biāo)準(zhǔn)也需進(jìn)一步完善，才能更好的計(jì)量其他綜合收益。

（三）建立完整的綜合收益會(huì)計(jì)體系受到市場(chǎng)環(huán)境和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響，我國(guó)其他綜合收益項(xiàng)目沒有納入具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，而是分散于不同的具體準(zhǔn)則中進(jìn)行計(jì)量，要構(gòu)建綜合收益會(huì)計(jì)體系大框架，不斷填充規(guī)范性的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，提高公允價(jià)值計(jì)量的精準(zhǔn)度，不斷創(chuàng)新金融工具的研究，規(guī)范金融工具的確認(rèn)和計(jì)量，進(jìn)一步活躍公允價(jià)值計(jì)量的市場(chǎng)環(huán)境，進(jìn)而有效客觀地反映企業(yè)的其他綜合收益項(xiàng)目。伴隨國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展要求，我國(guó)要找準(zhǔn)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展趨勢(shì)，積極參與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革，加大其他綜合收益項(xiàng)目重視的同時(shí)，不斷研究探索符合我國(guó)國(guó)情的會(huì)計(jì)處理方式，尋找融入國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的機(jī)遇，提高我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在國(guó)際上的認(rèn)同度。

［1］李增福、黎惠玲、連玉君：《公允價(jià)值變動(dòng)列報(bào)的市場(chǎng)反應(yīng)——來(lái)自中國(guó)上市公司的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)》，《會(huì)計(jì)研究》2013年第10期。

［2］財(cái)政部：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》（財(cái)會(huì)［2009］8號(hào)）。

［3］李雪梅：《20-F格式綜合收益表解讀》，《財(cái)會(huì)通訊》（綜合·上）2013年第11期。

（編輯 張芬）