國(guó)有合營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制管理存在的風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)策分析

婁聯(lián)勇

摘要：國(guó)有合營(yíng)企業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，在當(dāng)前市場(chǎng)體制變革、市場(chǎng)格局越來越復(fù)雜的形勢(shì)下，需要時(shí)刻跟隨時(shí)代的發(fā)展調(diào)整改進(jìn)自身的管理模式，尤其是要強(qiáng)化內(nèi)部控制管理，以提升自身的經(jīng)營(yíng)管理水平，使企業(yè)的發(fā)展符合時(shí)代需要與市場(chǎng)要求，推進(jìn)企業(yè)健康、穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：國(guó)有合營(yíng)企業(yè)；內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)策

近年來，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)規(guī)模的不斷擴(kuò)大及國(guó)際市場(chǎng)的不斷發(fā)展，許多企業(yè)為了擴(kuò)大自身的經(jīng)營(yíng)規(guī)模與業(yè)務(wù)，紛紛通過投資控股、合營(yíng)、聯(lián)營(yíng)以及海外投資等方式，來轉(zhuǎn)變自身的經(jīng)營(yíng)方式，尋求更大的經(jīng)濟(jì)效益。國(guó)有企業(yè)作為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的一個(gè)重要支柱，在全球化的發(fā)展趨勢(shì)中也在不斷調(diào)整升級(jí)自身的經(jīng)營(yíng)模式。

一、國(guó)有合營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制管理的現(xiàn)狀及存在的風(fēng)險(xiǎn)

當(dāng)前國(guó)有合營(yíng)企業(yè)雖然比較注重內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過程中的作用及重要性，但在內(nèi)部控制的實(shí)際推進(jìn)執(zhí)行中，依然存在一些亟待解決的問題與風(fēng)險(xiǎn)。

（一）內(nèi)部控制執(zhí)行不力，沒有較好的內(nèi)控環(huán)境

按照現(xiàn)代企業(yè)規(guī)范管理的要求，合營(yíng)企業(yè)需要建立一套系統(tǒng)、合理、完整的內(nèi)部控制體系，并在企業(yè)得到有效執(zhí)行，但由于國(guó)有合營(yíng)企業(yè)的業(yè)務(wù)及結(jié)構(gòu)相較于其他企業(yè)有一定的復(fù)雜性與特殊性，在實(shí)際內(nèi)部控制工作的開展中往往會(huì)出現(xiàn)一些較難解決的問題與事項(xiàng)，導(dǎo)致內(nèi)部控制執(zhí)行不力。就目前而言，合營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部控制工作執(zhí)行不力的主要原因包括以下幾個(gè)方面：

第一，合營(yíng)企業(yè)要想打造一個(gè)健康良好的內(nèi)部控制環(huán)境，需要建立有效合理的企業(yè)治理機(jī)制，確保股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及管理層嚴(yán)格依法依規(guī)履行各自的職責(zé)權(quán)限，避免控股股東干預(yù)經(jīng)營(yíng)層管理事務(wù)，然而縱觀當(dāng)前大部分合營(yíng)企業(yè)并未實(shí)際做到這一點(diǎn)。第二，內(nèi)部控制工作的開展包括管理層在內(nèi)的企業(yè)全體員工，按照要求與標(biāo)準(zhǔn)共同參與實(shí)施，而在當(dāng)前，部分國(guó)有合營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部控制制度在全體員工中推行不到位。第三，企業(yè)內(nèi)部控制體系的設(shè)計(jì)不夠合理，內(nèi)控制度的業(yè)務(wù)流程存在問題，此類問題導(dǎo)致員工在按照內(nèi)部控制流程工作時(shí)可操作性不強(qiáng)或按流程操作時(shí)效率太低，業(yè)務(wù)開展也就不按或不能按流程操作，具體操作起來相對(duì)隨意，最終導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、業(yè)務(wù)的合法性、經(jīng)營(yíng)的有效性等不能得到有效保障。第四，內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的監(jiān)督手段，在一定程度上容易受到管理層干擾，不能發(fā)揮最大的監(jiān)督作用。第五，監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)，不能有效發(fā)揮應(yīng)有的職能。

（二）對(duì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不清

當(dāng)前國(guó)內(nèi)市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)也愈演愈烈，出現(xiàn)許多不確定因素，尤其是在當(dāng)前國(guó)際市場(chǎng)環(huán)境越來越復(fù)雜的形式下，企業(yè)的發(fā)展多多少少會(huì)受到國(guó)際形式、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革等方面的影響與沖擊，在此情況下，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)與挑戰(zhàn)程度也會(huì)逐步加大。

然而，目前我國(guó)部分合營(yíng)企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)及風(fēng)險(xiǎn)管理方面比較欠缺，現(xiàn)階段仍有許多企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的意識(shí)仍然停留在以往的觀念上，對(duì)企業(yè)當(dāng)前及未來的發(fā)展中面臨的困難挑戰(zhàn)認(rèn)識(shí)不足，缺乏應(yīng)有的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，導(dǎo)致企業(yè)在運(yùn)營(yíng)中不能很好應(yīng)對(duì)各種突發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)與問題。

（三）缺乏較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力

企業(yè)在運(yùn)營(yíng)的過程中，通常會(huì)面對(duì)政治風(fēng)險(xiǎn)、自然環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、保密風(fēng)險(xiǎn)、信息風(fēng)險(xiǎn)等。

面對(duì)經(jīng)營(yíng)管理中存在的一系列風(fēng)險(xiǎn)問題，現(xiàn)階段部分企業(yè)缺乏先進(jìn)的理念和長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展目光，缺乏具有前瞻性的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)與方案，不能較好的對(duì)業(yè)務(wù)范圍內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)問題進(jìn)行識(shí)別、分析，也就無從制訂應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的措施，無法有效將風(fēng)險(xiǎn)降到可以把控、應(yīng)對(duì)的程度。

二、強(qiáng)化國(guó)有合營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制的建議與對(duì)策

針對(duì)當(dāng)前國(guó)有合營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及存在的問題，以下總結(jié)幾點(diǎn)強(qiáng)化的建議及對(duì)策。

（一）健全當(dāng)前的內(nèi)部控制機(jī)制

1.要根據(jù)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化以及企業(yè)發(fā)展的實(shí)際要求，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度和有關(guān)規(guī)章制度，建立和完善監(jiān)督機(jī)制，提高內(nèi)部管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范及抵御能力，確保企業(yè)有序、健康、長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

2.要進(jìn)一步提高股東規(guī)范運(yùn)作意識(shí)，促進(jìn)股東會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的規(guī)范化運(yùn)作。另外，要建立和完善監(jiān)督機(jī)制，細(xì)化監(jiān)事會(huì)工作制度，明確監(jiān)事會(huì)職責(zé)，完善監(jiān)事會(huì)的來源與專業(yè)構(gòu)成，并對(duì)監(jiān)事建立相應(yīng)的激勵(lì)約束機(jī)制，建立責(zé)任追蹤和獎(jiǎng)懲制度，使其充分發(fā)揮監(jiān)督職能。

3.要定期開展內(nèi)部控制測(cè)試工作，企業(yè)可以聘請(qǐng)第三方內(nèi)部控制專業(yè)咨詢機(jī)構(gòu)，圍繞內(nèi)部控制體系評(píng)價(jià)的目標(biāo)，針對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，業(yè)務(wù)層面采用跟單作業(yè)和關(guān)鍵控制抽樣檢查的方法對(duì)執(zhí)行層面符合性情況進(jìn)行測(cè)試，企業(yè)層面采用檢查、訪談、問卷分析等方式進(jìn)行測(cè)試，查找內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行方面存在的問題，針對(duì)問題進(jìn)行專項(xiàng)整改，屬于內(nèi)控設(shè)計(jì)的問題，定期修改內(nèi)控制度，屬于執(zhí)行的問題，責(zé)成相關(guān)崗位落實(shí)整改并定期跟蹤復(fù)查。

（二）樹立較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力

1.國(guó)有合營(yíng)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過程中，要牢固樹立風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，這也是建設(shè)企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的一個(gè)重要前提。國(guó)有合營(yíng)企業(yè)可以在企業(yè)文化中適當(dāng)添加風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)容，在日常工作規(guī)范與業(yè)務(wù)操作環(huán)節(jié)反復(fù)強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)及應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的重要性。只有具備了較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，企業(yè)員工才能正確意識(shí)到內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的重要性，才能有效推進(jìn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)在內(nèi)部控制工作中的落地執(zhí)行，使員工在日常工作中能夠自覺發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)、上報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，從而達(dá)到降低風(fēng)險(xiǎn)的目的。

2.企業(yè)要切實(shí)提升自身的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力，建立專門的風(fēng)險(xiǎn)管理部門，分析生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中可能存在的各種風(fēng)險(xiǎn)，并制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)控制與應(yīng)對(duì)方案。企業(yè)可以通過對(duì)經(jīng)營(yíng)管理中存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分類與評(píng)估，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的等級(jí)實(shí)施分層管控，使風(fēng)險(xiǎn)管控發(fā)揮最大的成效。同時(shí)，要提升風(fēng)險(xiǎn)管理人員的專業(yè)能力與職業(yè)素養(yǎng)，企業(yè)要定期舉辦培訓(xùn)學(xué)習(xí)活動(dòng)，提高風(fēng)險(xiǎn)管理人員敏銳的市場(chǎng)觀察力和風(fēng)險(xiǎn)判斷力，使其通過自身的豐富經(jīng)驗(yàn)與掌握的先進(jìn)理念、技術(shù)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)中存在的各種風(fēng)險(xiǎn)。

（三）充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)及監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督作用

在企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督環(huán)節(jié)中，內(nèi)部審計(jì)始終居于主導(dǎo)地位。因此，國(guó)有合營(yíng)企業(yè)要充分運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督手段，通過對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)控制方法和效果的全過程、全方位的監(jiān)督檢查，保證風(fēng)險(xiǎn)控制的實(shí)施效率和效果。

1.企業(yè)需要制定以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)制度，并將審計(jì)工作的重點(diǎn)適當(dāng)偏向降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、應(yīng)對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)方面。另外，企業(yè)需要確保內(nèi)部審計(jì)具有相對(duì)獨(dú)立性，真正落實(shí)審計(jì)委員會(huì)制度，嚴(yán)禁任何人、任何部門直接干預(yù)內(nèi)部審計(jì)工作，保障審計(jì)的權(quán)威性。對(duì)內(nèi)部業(yè)務(wù)部門，需保障在各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)中，嚴(yán)格遵守內(nèi)控制度，確保管理規(guī)范、風(fēng)險(xiǎn)可控；對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)部門，則需要保障其搜集整理的相關(guān)信息真實(shí)可靠，并對(duì)企業(yè)使用資金的情況進(jìn)行全程監(jiān)督管理，以真實(shí)反映企業(yè)的具體運(yùn)營(yíng)情況。

2.企業(yè)監(jiān)事會(huì)應(yīng)充分發(fā)揮監(jiān)督作用，針對(duì)董事、管理層及財(cái)務(wù)等重要崗位履職情況進(jìn)行監(jiān)督。同時(shí)企業(yè)要定期聘請(qǐng)第三方獨(dú)立機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)事項(xiàng)、重大事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)交易、內(nèi)控工作等進(jìn)行外部審計(jì)，并采取有效措施保障獨(dú)立審計(jì)不受干擾。

三、結(jié)語

在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)愈發(fā)激烈的環(huán)境下，國(guó)有企業(yè)為了進(jìn)一步擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，將成立國(guó)有合營(yíng)企業(yè)作為其轉(zhuǎn)型升級(jí)的一個(gè)重要舉措。作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，完善的內(nèi)部控制管理不僅能夠提升企業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)管理水平，保障業(yè)務(wù)流程的規(guī)范性、財(cái)務(wù)信息的完整性及真實(shí)性，還能使企業(yè)在多變的市場(chǎng)環(huán)境中穩(wěn)健發(fā)展。

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（作者單位：中天合創(chuàng)能源有限責(zé)任公司）