從國家治理角度探討財(cái)政審計(jì)與財(cái)政制度構(gòu)建策略

凌妍

摘要：結(jié)合我國國情，深入全面了解整個政治經(jīng)濟(jì)與社會領(lǐng)域，實(shí)施深入改革，政府治理的關(guān)鍵點(diǎn)在于，通過深入財(cái)政改革，將財(cái)政轉(zhuǎn)型變成現(xiàn)實(shí)。從國家治理角度探討財(cái)政審計(jì)與財(cái)政制度構(gòu)建策略，為財(cái)政設(shè)計(jì)工作提供參考。

關(guān)鍵詞：國家治理；財(cái)政審計(jì)；財(cái)政制度；構(gòu)建

從上世紀(jì)七十年代開始，西方國家主動實(shí)施國家治理，尋求一種良好的政府治理結(jié)構(gòu)，這已經(jīng)成為國際化發(fā)展的趨勢。政府審計(jì)監(jiān)督構(gòu)成了政府治理不可缺少的一部分，借助風(fēng)險監(jiān)控，確保政府有關(guān)部門落實(shí)自身職責(zé)，以信息支撐政府其余治理主體[1]。財(cái)政審計(jì)是國家審計(jì)永恒的話題，要迎合政府轉(zhuǎn)型需求，以服務(wù)意識為引導(dǎo)，凸顯免疫系統(tǒng)職能，更好地貢獻(xiàn)國家治理。

一、我國現(xiàn)代財(cái)政制度構(gòu)建的問題

首先，預(yù)算尚不完整、細(xì)化，缺少合理的結(jié)構(gòu)。相比國外政府預(yù)算規(guī)模與范圍，我國在這方面還差一段距離，執(zhí)行效率不高，預(yù)算管理中未納入地方債。當(dāng)前預(yù)算編制不夠精細(xì)，執(zhí)行中許多預(yù)算支出沒真正落實(shí)到相應(yīng)單位與項(xiàng)目。處在當(dāng)前預(yù)算體制中，科教、醫(yī)療等支出需要與財(cái)政收支增幅相聯(lián)系，使得地方政府不易實(shí)施財(cái)政資金的安排。支出結(jié)構(gòu)缺少合理性，用作固定資產(chǎn)投資的財(cái)政資金較高，行政機(jī)關(guān)本身支出了較多比例，財(cái)政資金在社會保障及公共服務(wù)的投入不多。預(yù)算執(zhí)行中產(chǎn)生許多不規(guī)則行為，預(yù)算部門內(nèi)多出現(xiàn)“二次分配”情況。一定層面上存在年底突擊花錢現(xiàn)象，主要由于預(yù)算違規(guī)及資金下達(dá)不及時。未構(gòu)建起跨年度預(yù)算平衡機(jī)制，現(xiàn)階段執(zhí)行的年度預(yù)算易引發(fā)短期行為，很大程度上影響跨年度執(zhí)行項(xiàng)目的穩(wěn)定推進(jìn)，因?yàn)槟甓阮A(yù)算執(zhí)行時間有所限制，致使預(yù)算部門出現(xiàn)了年末突擊花錢行為，不利財(cái)政資金使用效益的提高。由于績效評價體制與專業(yè)人員素質(zhì)等的原因，致使績效預(yù)算不能大范圍推廣。預(yù)算透明度不高，公開的預(yù)算僅為靜態(tài)數(shù)據(jù)，許多預(yù)算屬于“類”預(yù)算，不具體；在預(yù)算制定與執(zhí)行過程中，缺少透明的詳細(xì)資料。

其次，轉(zhuǎn)移支付制度缺少科學(xué)性，不能有效應(yīng)對事權(quán)與支出責(zé)任不適應(yīng)的問題。我國分稅制帶來財(cái)權(quán)上收，產(chǎn)生了負(fù)面影響。中央政府財(cái)政收入在政府間縱向財(cái)力中占據(jù)較高比例，事權(quán)多傾向地方，地方政府事權(quán)并不匹配支出責(zé)任。分稅制改革后，地方政府事權(quán)增加，財(cái)政資金嚴(yán)重不足，國內(nèi)構(gòu)建了轉(zhuǎn)移支付制度。財(cái)政收入增加時，中央政府財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金具有越來越寬廣的規(guī)模，逐漸完善了財(cái)政轉(zhuǎn)移支付的結(jié)構(gòu)類型，優(yōu)化了財(cái)政轉(zhuǎn)移方式，有助于縮小各地區(qū)間的財(cái)政差距。

再次，稅收征管水平仍需提升，稅收法定原則未有效落實(shí)。通常我國稅收統(tǒng)計(jì)中的基數(shù)法不完善，經(jīng)濟(jì)過熱時，使得稅收機(jī)關(guān)未收上應(yīng)繳稅，經(jīng)濟(jì)下滑時，面臨稅收考核壓力，各級稅收部門喜歡征收過頭稅，導(dǎo)經(jīng)濟(jì)波動劇烈。我國取締了專管員“管戶制”，新稅收管理員制度存有缺陷，使得偷稅與漏稅行為頻發(fā)，一些地區(qū)多出現(xiàn)引稅與買稅行為，往往出現(xiàn)滯留稅款的情況。我國宏觀實(shí)際稅賦增高幅度不明顯，相比發(fā)達(dá)國家稅收征管效率，還有一定差異?，F(xiàn)階段稅收法定原則尚未落到實(shí)處，一些地方政府任意提高附加稅。

二、國家治理角度下的財(cái)政審計(jì)與財(cái)政制度構(gòu)建

首先，建立財(cái)政審計(jì)大的格局，強(qiáng)化績效審計(jì)，促使績效預(yù)算制度構(gòu)建與健全，產(chǎn)生良好的財(cái)政資金使用效果。運(yùn)用新型的財(cái)政審計(jì)一體化模式，將財(cái)政審計(jì)大格局建立起來，詳細(xì)來說，涵蓋了財(cái)政審計(jì)機(jī)構(gòu)職責(zé)的重新調(diào)整，以預(yù)算流程為依據(jù)，優(yōu)化財(cái)政審計(jì)工作模式，建立動態(tài)的財(cái)政審計(jì)一體化模式。考慮公共財(cái)政的實(shí)際需求，早實(shí)施部門預(yù)算編制，使項(xiàng)目預(yù)算的申報與評價程序完善化，強(qiáng)化項(xiàng)目資金使用審計(jì)，計(jì)算“成本—績效”比例，促使績效預(yù)算，重新構(gòu)建部門預(yù)算支出流程，使績效審計(jì)比重得到提升，創(chuàng)收較高的財(cái)政資金使用效益。

其次，轉(zhuǎn)移支付資金審計(jì)，集中于資金使用效益，推動轉(zhuǎn)移支付制度變革，主動踐行財(cái)稅政策審計(jì)評估。財(cái)政審計(jì)結(jié)合當(dāng)前專項(xiàng)資金設(shè)置政策文件，構(gòu)建各項(xiàng)指標(biāo)體系，如，資金設(shè)置指標(biāo)體系等，對專項(xiàng)資金的使用效益進(jìn)行著重評估，實(shí)現(xiàn)專項(xiàng)資金的合理設(shè)置，減少轉(zhuǎn)向資金消耗，與轉(zhuǎn)移支付制度改革相配合。重視轉(zhuǎn)移支付資金管理流程審計(jì)，因?yàn)檗D(zhuǎn)移支付資金管理具有較長的鏈條和實(shí)踐，要予以重視，確保資金管理與內(nèi)部控制制度的完善，確保不會出現(xiàn)長時間不凸顯作用的財(cái)政沉淀資金，為財(cái)政資金整體使用效益的提升創(chuàng)作條件。財(cái)政審計(jì)涉及層面廣，具有較強(qiáng)的獨(dú)立性，關(guān)注財(cái)轉(zhuǎn)移支付，為產(chǎn)生較高的轉(zhuǎn)移支付資金使用效果，要優(yōu)化當(dāng)前轉(zhuǎn)移支付方式與轉(zhuǎn)移支付程序等。

再次，促使稅收征管審計(jì)較好發(fā)展，提高稅務(wù)機(jī)關(guān)征管水準(zhǔn)，健全稅收制度。把主要審計(jì)資源集中于稅收征管質(zhì)量審計(jì)，探討如何發(fā)現(xiàn)稅收征管中的腐敗行為，以當(dāng)前稅收改革的重大問題為中心，和稅務(wù)機(jī)關(guān)共同把風(fēng)險管理的理念融入稅收征管，產(chǎn)生較高的稅收征管效率[2]。在部門內(nèi)部機(jī)構(gòu)調(diào)整中，通過審計(jì)署提供稅收征管審計(jì)司的機(jī)會，確保稅收審計(jì)較高的整體性與主動性。靈活運(yùn)用審計(jì)方式，關(guān)注社會焦點(diǎn)問題，如，“簡政放權(quán)關(guān)系到小微企業(yè)取消審批項(xiàng)目”等問題的迅速反應(yīng)，指導(dǎo)高層決策與稅務(wù)機(jī)關(guān)的變革。

三、結(jié)束語

中期預(yù)算尚未制定，執(zhí)行中存在許多問題，財(cái)政資金使用率較低。多年努力下，預(yù)算體系中融入了政府性資金預(yù)算與社會保障預(yù)算等，我國預(yù)算管理在這方面取得了積極進(jìn)展，未與一般公共預(yù)算銜接起來。我國經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，稅制體制改革與稅收征管水平越來越高，加速了我國財(cái)政收入。我國稅收多源于流轉(zhuǎn)稅，企業(yè)稅賦較重，企業(yè)普遍要求減稅，要想保證財(cái)政穩(wěn)定增長，壓力較大等。為此，以國際視野審視現(xiàn)代財(cái)政，構(gòu)建起現(xiàn)代財(cái)政與大國財(cái)政，凸顯財(cái)政治理國家的職能，讓我國財(cái)政在全球范圍內(nèi)發(fā)揮更大的作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]高翔.國家治理視角下的財(cái)政審計(jì)思考[J].寧波經(jīng)濟(jì)（三江論壇），2013，01：45-47+7.

[2]張軍，張東偉.構(gòu)建我國績效審計(jì)的準(zhǔn)則[J].財(cái)經(jīng)科學(xué)，2015，（2）：121-130.

（作者單位：句容市審計(jì)局）