淺談對(duì)我國(guó)發(fā)展審計(jì)職業(yè)化的認(rèn)識(shí)

李堯堯

摘要：本文論述對(duì)我國(guó)發(fā)展審計(jì)職業(yè)化的認(rèn)識(shí)。審計(jì)團(tuán)隊(duì)的建設(shè)是審計(jì)發(fā)展的重心，積極推進(jìn)審計(jì)職業(yè)化建設(shè)一方面可以提高審計(jì)團(tuán)隊(duì)的職業(yè)素養(yǎng)；另外一方面，也能更有效的提升整個(gè)審計(jì)行業(yè)的職業(yè)高度。當(dāng)前，促進(jìn)審計(jì)職業(yè)化已成為中國(guó)審計(jì)制度改革和完善的重要內(nèi)容，是保障獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)的必然選擇，也是全面推進(jìn)依法治國(guó)對(duì)現(xiàn)代審計(jì)體制的客觀需求。

關(guān)鍵詞：我國(guó)；審計(jì)職業(yè)化；審計(jì)人員；職業(yè)化；認(rèn)識(shí)

2004年在《審計(jì)署黨組關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)人才工作的指導(dǎo)意見(jiàn)》中提出“要實(shí)行審計(jì)職業(yè)準(zhǔn)入制度、促進(jìn)審計(jì)隊(duì)伍職業(yè)化建設(shè)”。2014年十八屆四中全會(huì)在《中共中央關(guān)于全面推進(jìn)依法治國(guó)若干重大問(wèn)題的決定》以及《國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見(jiàn)》（國(guó)發(fā)〔2014〕48號(hào)中，明確提出要“推進(jìn)審計(jì)職業(yè)化建設(shè)”。2015年中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)的《關(guān)于完善審計(jì)制度若干重大問(wèn)題的框架意見(jiàn)》及相關(guān)配套文件中，三項(xiàng)重點(diǎn)任務(wù)之一就是推進(jìn)審計(jì)職業(yè)化建設(shè)。

上述決議充分說(shuō)明了我國(guó)推進(jìn)審計(jì)職業(yè)化建設(shè)已提上重要日程，并且迫在眉睫。推進(jìn)審計(jì)人員職業(yè)化，對(duì)于確保審計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)，充分發(fā)揮審計(jì)人員的積極性，保證審計(jì)工作質(zhì)量起到至關(guān)重要的作用。同時(shí)，它也可以為審計(jì)充分發(fā)揮監(jiān)督作用創(chuàng)造良好的環(huán)境，促進(jìn)審計(jì)職業(yè)朝著制度化、規(guī)范化方向發(fā)展。

一、審計(jì)職業(yè)化現(xiàn)狀

職業(yè)化一般是指在特定崗位的人員能夠勝任工作職責(zé)的全部?jī)?nèi)容和過(guò)程。它通常包括以下三個(gè)特征：首先，它建立在一定理論基礎(chǔ)上；其次，有一個(gè)行業(yè)協(xié)會(huì)來(lái)代表和服務(wù)從業(yè)人員；最后，通過(guò)職業(yè)道德規(guī)范來(lái)維護(hù)職業(yè)的誠(chéng)信與客觀。

要探索審計(jì)職業(yè)化的發(fā)展，就要準(zhǔn)確了解當(dāng)前的現(xiàn)狀。目前我國(guó)審計(jì)職業(yè)化現(xiàn)狀中主要面臨的問(wèn)題包括：

（一）管理模式

審計(jì)機(jī)關(guān)有行政編制和事業(yè)編制兩種，參照公務(wù)員進(jìn)行管理，在職位分類(lèi)沒(méi)有得到很好落實(shí)的情況下，一般審計(jì)人員都是按綜合類(lèi)進(jìn)行管理。由此導(dǎo)致審計(jì)人員在級(jí)別、升遷、待遇、離退上與公務(wù)員并無(wú)二致，同時(shí)也受到公務(wù)員行政限定方面的嚴(yán)格約束，從而導(dǎo)致優(yōu)秀的審計(jì)業(yè)務(wù)人員未必能獲得職務(wù)上的晉升。這種行政式的管理，無(wú)視業(yè)務(wù)能力的方式，嚴(yán)重地影響審計(jì)人員的積極性。

（二）獨(dú)立性

雖然《審計(jì)法》和《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》等規(guī)范文件中均強(qiáng)調(diào)審計(jì)獨(dú)立性原則，但在我國(guó)的現(xiàn)狀下，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性往往無(wú)法得到有效保證。很多時(shí)候?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)在人事和財(cái)務(wù)上均受制于同級(jí)單位，加上上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)相應(yīng)層級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)及制約力度有限，致使審計(jì)獨(dú)立性喪失。

（三）勝任能力

目前審計(jì)機(jī)關(guān)的人員在專(zhuān)業(yè)技能上以財(cái)會(huì)、基建類(lèi)為主，缺乏其他專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域的人才。而在國(guó)際審計(jì)領(lǐng)域，目前對(duì)審計(jì)人員勝任能力方面的要求，包括會(huì)計(jì)、審計(jì)、經(jīng)濟(jì)、金融、統(tǒng)計(jì)、信息技術(shù)、工程、稅務(wù)、法律、環(huán)境事務(wù)等其他領(lǐng)域的知識(shí)，以有效履行內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的職責(zé)。此外，目前審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)方法以傳統(tǒng)的手工翻閱賬簿為主，對(duì)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)、大數(shù)據(jù)分析等方面的應(yīng)用非常少。

（四）業(yè)務(wù)規(guī)范

審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)工作流程基本都依照《審計(jì)法》、《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》等條例規(guī)定進(jìn)行。在質(zhì)量上，不同審計(jì)機(jī)關(guān)之間存在較大差異，審計(jì)報(bào)告的關(guān)注點(diǎn)雖各不相同，但重點(diǎn)往往停留在財(cái)務(wù)方面。

二、推動(dòng)審計(jì)職業(yè)化的必要性

目前，我國(guó)審計(jì)正處在一個(gè)“半職業(yè)化”的情況下，雖然具備部分職業(yè)化特征，但表現(xiàn)較弱或不完整，職業(yè)化發(fā)展依舊任重道遠(yuǎn)。作為審計(jì)機(jī)關(guān)，要有效履行監(jiān)督職責(zé)，充分發(fā)揮改善作用，必須大力推進(jìn)審計(jì)職業(yè)化建設(shè)。特別是在審計(jì)機(jī)關(guān)當(dāng)前面臨著諸多制約的情況下，更加迫切需要通過(guò)審計(jì)職業(yè)化來(lái)建設(shè)一支穩(wěn)定的、高素質(zhì)的隊(duì)伍。

（一）審計(jì)職業(yè)化有利于加強(qiáng)人員管理

審計(jì)人員行使監(jiān)督權(quán)并提供改善建議，如果管理模式上出現(xiàn)問(wèn)題，極有可能導(dǎo)致監(jiān)督不實(shí)甚至謀私的情況，帶來(lái)負(fù)面的影響和后果。因此，通過(guò)審計(jì)職業(yè)化來(lái)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的管理，切實(shí)要求審計(jì)人員嚴(yán)格依照規(guī)則制度辦事、工作嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致、自身清正嚴(yán)明，確保審計(jì)結(jié)果的客觀公正。

（二）審計(jì)職業(yè)有利于保障勝任能力

如果按照一般公務(wù)員的任用標(biāo)準(zhǔn)，往往會(huì)側(cè)重于公務(wù)員基礎(chǔ)知識(shí)的考核，并不能有效滿(mǎn)足審計(jì)業(yè)務(wù)所需要具備的專(zhuān)業(yè)知識(shí)與技能，導(dǎo)致不能很好的勝任審計(jì)工作。審計(jì)職業(yè)化要求審計(jì)人員除具備一般公務(wù)員的基本知識(shí)外，還應(yīng)具備與審計(jì)相關(guān)的其他領(lǐng)域知識(shí)。同時(shí)，在職業(yè)素養(yǎng)上，要求具有較好的學(xué)習(xí)、創(chuàng)新能力，并鼓勵(lì)提高溝通和協(xié)調(diào)能力。通過(guò)良好的工作實(shí)踐經(jīng)歷，不斷提升審計(jì)業(yè)務(wù)的職業(yè)勝任能力。

（三）審計(jì)職業(yè)化有利于調(diào)動(dòng)審計(jì)人員積極性

審計(jì)工作需要具備較高的綜合能力，如果依照一般公務(wù)員的行政限定，即無(wú)法保證優(yōu)秀人員得到職務(wù)上的晉升，也不利于調(diào)動(dòng)其工作的積極性。從另一個(gè)方面來(lái)說(shuō)，一個(gè)優(yōu)秀的審計(jì)人員，未必能成為一個(gè)稱(chēng)職的行政領(lǐng)導(dǎo)干部，當(dāng)優(yōu)秀的審計(jì)人員晉升為行政領(lǐng)導(dǎo)干部時(shí)，極有可能造成能力錯(cuò)位，反而無(wú)法發(fā)揮其真正的才能，造成人力資源的極度浪費(fèi)。通過(guò)審計(jì)職業(yè)化，可以為審計(jì)人員提供更合適的晉升途徑，從而為審計(jì)職能有效發(fā)揮作用，審計(jì)人員充分施展才華，提供堅(jiān)實(shí)的保障。

（四）審計(jì)職業(yè)化有利于審計(jì)隊(duì)伍穩(wěn)定和壯大

由于審計(jì)工作非常依賴(lài)審計(jì)人員的職業(yè)判斷，所以一個(gè)成熟的審計(jì)人員需要經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期的業(yè)務(wù)實(shí)踐來(lái)鍛煉，是審計(jì)機(jī)關(guān)非常寶貴的資源，同時(shí)也是其他單位，如外資企業(yè)、民營(yíng)企業(yè)、中介事務(wù)所高薪挖角的對(duì)象。如果依照目前公務(wù)員的管理模式，極易造成審計(jì)人員的流失。審計(jì)隊(duì)伍不穩(wěn)定，必然難以發(fā)展壯大。通過(guò)審計(jì)職業(yè)化，可以幫助審計(jì)人員形成可預(yù)期的職業(yè)發(fā)展規(guī)劃，從而有效提高審計(jì)隊(duì)伍的穩(wěn)定性，并不斷發(fā)展壯大。

（五）審計(jì)職業(yè)化有利于職業(yè)信仰的養(yǎng)成

審計(jì)職業(yè)化可以培育審計(jì)人員對(duì)公正的信仰和對(duì)法治的信賴(lài)。在審計(jì)業(yè)務(wù)中，審計(jì)人員應(yīng)該始終秉承對(duì)客觀、公正的追求，這也是審計(jì)業(yè)務(wù)結(jié)果能夠被人們信賴(lài)的基礎(chǔ)，是審計(jì)的生命線。應(yīng)該盡可能讓審計(jì)的法治精神以看得見(jiàn)的方式實(shí)現(xiàn)，將客觀、公正融入到審計(jì)人員的職業(yè)信仰中，成為每一個(gè)審計(jì)人員的自覺(jué)行為。

（六）審計(jì)職業(yè)化有利于適應(yīng)未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)

經(jīng)過(guò)不斷的發(fā)展與實(shí)踐，現(xiàn)代審計(jì)已不僅僅是單純看賬、查賬的傳統(tǒng)方式，而是更加趨向于對(duì)單位各業(yè)務(wù)層面進(jìn)行真實(shí)性、公允性、合規(guī)性等方面的獨(dú)立、客觀評(píng)價(jià)。審計(jì)人員的技能要求，也從以往的單一向多元化、復(fù)合型發(fā)展。展望未來(lái)，審計(jì)的發(fā)展更是一個(gè)“信息化”、“大數(shù)據(jù)”的時(shí)代。通過(guò)審計(jì)職業(yè)化，可以使審計(jì)人員不斷適應(yīng)時(shí)代發(fā)展的要求，并促使審計(jì)機(jī)關(guān)不斷適應(yīng)環(huán)境的變化。

三、對(duì)審計(jì)職業(yè)化的實(shí)施建議

推進(jìn)我國(guó)審計(jì)職業(yè)化建設(shè)將是一項(xiàng)長(zhǎng)期且系統(tǒng)的工程，涉及到審計(jì)職業(yè)的方方面面。我國(guó)的審計(jì)職業(yè)化實(shí)施可以借鑒國(guó)際上通行的先進(jìn)制度和經(jīng)驗(yàn)，逐步推進(jìn)。從實(shí)施內(nèi)容上可以包括以下幾個(gè)方面：

（一）對(duì)職務(wù)層級(jí)進(jìn)行設(shè)置

在審計(jì)業(yè)務(wù)中，依據(jù)工作內(nèi)容和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的不同，對(duì)職務(wù)的類(lèi)型要求也是不同的。因此，科學(xué)合理的設(shè)置審計(jì)職務(wù)的不同層級(jí)非常必要，也是推動(dòng)審計(jì)職業(yè)化的實(shí)施中需要關(guān)注的重要問(wèn)題。

（二）職業(yè)準(zhǔn)入與退出機(jī)制

審計(jì)是一個(gè)對(duì)專(zhuān)業(yè)性有著較高要求的職業(yè)。在實(shí)施審計(jì)職業(yè)化的過(guò)程中，應(yīng)該建立出一套程序，對(duì)選任審計(jì)人員的職業(yè)條件（如知識(shí)、技能、經(jīng)驗(yàn)、資格認(rèn)證等方面）進(jìn)行審查并定期考核。對(duì)不符合審計(jì)職業(yè)條件的審計(jì)人員，則應(yīng)建立退出機(jī)制，將不合格人員淘汰出職業(yè)隊(duì)伍。

（三）建立適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)準(zhǔn)則

在實(shí)施審計(jì)職業(yè)化的過(guò)程中，應(yīng)該逐步建立“質(zhì)量評(píng)估制度”、“職業(yè)道德規(guī)范”等準(zhǔn)則，以完善對(duì)審計(jì)人員的職業(yè)督導(dǎo)，從而提升服務(wù)治理和執(zhí)業(yè)水平。這些準(zhǔn)則可以通過(guò)行業(yè)協(xié)會(huì)來(lái)進(jìn)行制定和監(jiān)督，擁有獨(dú)立的行業(yè)協(xié)會(huì)對(duì)有效實(shí)施審計(jì)職業(yè)化起到至關(guān)重要的作用。

（四）建立激勵(lì)機(jī)制和職業(yè)保障

審計(jì)職業(yè)化應(yīng)當(dāng)從制度上保障審計(jì)人員的權(quán)利和地位，建立起有效的職級(jí)晉升、撤離和薪酬標(biāo)準(zhǔn)，激勵(lì)審計(jì)人員不斷提升執(zhí)業(yè)能力。除正常工作變動(dòng)外，如果不經(jīng)法定事由或法定程序，不得擅自免職、撤離、辭退和處分審計(jì)人員，以提供充分的職業(yè)保障。

（五）建立培訓(xùn)體系

應(yīng)當(dāng)建立一套適合于審計(jì)從業(yè)人員的持續(xù)培訓(xùn)機(jī)制，以便不斷的提高審計(jì)從業(yè)人員的專(zhuān)業(yè)能力、業(yè)務(wù)實(shí)踐和職業(yè)技巧，從而加強(qiáng)對(duì)審計(jì)環(huán)境變化的適應(yīng)能力。培訓(xùn)應(yīng)注重運(yùn)用案例教學(xué)、模擬實(shí)驗(yàn)等方式，提高培訓(xùn)的針對(duì)性和時(shí)效性。

四、推進(jìn)審計(jì)職業(yè)化的要點(diǎn)

推進(jìn)審計(jì)職業(yè)化建設(shè)，從具體的推進(jìn)方向及要點(diǎn)方面，可以從以下幾處入手：

（一）審計(jì)機(jī)關(guān)垂直化管理

針對(duì)審計(jì)規(guī)范的推廣和執(zhí)行，由于地區(qū)的差異，往往難以標(biāo)準(zhǔn)化。如果進(jìn)行審計(jì)機(jī)關(guān)的垂直化管理，通過(guò)自上而下的執(zhí)行，則可以有效解決這一問(wèn)題。同時(shí)，該模式可以有效加強(qiáng)上級(jí)機(jī)關(guān)對(duì)下級(jí)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)和監(jiān)督，從而為推進(jìn)審計(jì)職業(yè)化提供重要?jiǎng)恿Α?/p>

（二）細(xì)化審計(jì)職位分類(lèi)

審計(jì)業(yè)務(wù)的對(duì)象存在領(lǐng)域廣、內(nèi)容多、目標(biāo)大等特點(diǎn)，涉及財(cái)務(wù)、合規(guī)、基建、離任、合同等方方面面，審計(jì)人員除了要具備基礎(chǔ)的審計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)以外，還需要掌握會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)、金融、統(tǒng)計(jì)、信息技術(shù)、工程、稅務(wù)、法律、環(huán)境事務(wù)等其他領(lǐng)域的知識(shí)。因此，要推進(jìn)審計(jì)職業(yè)化，就要求在審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行職位的設(shè)置，并進(jìn)一步細(xì)化分類(lèi)。

（三）權(quán)責(zé)保持一致

在審計(jì)業(yè)務(wù)中，強(qiáng)調(diào)審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的責(zé)任制，并加強(qiáng)審計(jì)的地位和獨(dú)立性。對(duì)審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人建立任職資格制度，以保障審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量。

五、結(jié)束語(yǔ)

審計(jì)職業(yè)化不是審計(jì)人員的個(gè)人職業(yè)問(wèn)題，而是事關(guān)我國(guó)審計(jì)行業(yè)發(fā)展的重大問(wèn)題。因此，要積極借鑒國(guó)際上推行審計(jì)職業(yè)化制度的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)國(guó)情特點(diǎn)，制定有中國(guó)特色的審計(jì)職業(yè)化制度框架。在推行過(guò)程中，應(yīng)選擇部分省市進(jìn)行審計(jì)職業(yè)化試點(diǎn)，在總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)的基礎(chǔ)上，逐步在全國(guó)推行，形成完善的機(jī)制，為中華民族偉大復(fù)興保駕護(hù)航。

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（作者單位：新疆師范大學(xué)）