基于風(fēng)險(xiǎn)管理視角下的內(nèi)部審計(jì)增值功能研究

卑璠

摘 要：在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)間的競爭的日趨激烈，企業(yè)面臨著來自內(nèi)、外部的各種風(fēng)險(xiǎn)，隨時(shí)會給企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展帶來不利影響，甚至?xí)蛊髽I(yè)倒閉破，因此對風(fēng)險(xiǎn)管理視角下內(nèi)部審計(jì)增值功能進(jìn)行分析研究，使內(nèi)部審計(jì)工作的優(yōu)勢得到重視，從而為企業(yè)經(jīng)營與發(fā)展提供有力保障。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)管理；內(nèi)部審計(jì)；增值功能

一、內(nèi)部審計(jì)增值內(nèi)涵

內(nèi)部審計(jì)增值并非一種新的審計(jì)形式，而是一種新的內(nèi)部審計(jì)理念。內(nèi)部審計(jì)增值的理論基礎(chǔ)源于國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會對內(nèi)部審計(jì)概念的新詮釋。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會（IIA）在1999年對內(nèi)部審計(jì)提出了最新定義，“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動，其目的是增加組織的價(jià)值和改善組織的經(jīng)營，它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果”，其中價(jià)值增值（value-added）是1999年修訂內(nèi)部審計(jì)定義時(shí)首次提出的，與IIA1990年發(fā)布的《內(nèi)部審計(jì)師職責(zé)說明書》相比，內(nèi)部審計(jì)的目的由“監(jiān)督和評價(jià)”改變?yōu)椤霸鲋岛透纳啤?，其中增值是核心。這標(biāo)明內(nèi)部審計(jì)進(jìn)入了一個(gè)新的發(fā)展階段，為組織“增加價(jià)值”成為引導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)活動的方向性旗幟。

二、風(fēng)險(xiǎn)管理視角下的內(nèi)部審計(jì)增值功能的優(yōu)化措施

（一）完善內(nèi)部審計(jì)管理機(jī)制

提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的工作效率需要全面推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的增值功能。推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作主要需要從審計(jì)工作的深度和廣度兩個(gè)層面開展工作。對于內(nèi)部審計(jì)深度方面，首先需要保證審計(jì)工作中資金分配和資金使用的兩個(gè)環(huán)節(jié)；其次在目前資金的內(nèi)部管理工作的基礎(chǔ)之上，努力向?qū)ｍ?xiàng)資金的效益審計(jì)方面大步邁進(jìn)，切實(shí)轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)工作的思路，從而促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的全面開展，這樣可以確保企業(yè)資金使用的合理性。并且企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)工作中在內(nèi)部審計(jì)師的帶領(lǐng)下，將審計(jì)范圍進(jìn)行拓寬，充分的發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作具有的增值功能，對企業(yè)目前承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)以及即將面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的評估、審計(jì)，將一段時(shí)間內(nèi)企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營情況與企業(yè)當(dāng)前的實(shí)際情況相結(jié)合從而有效的實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)增加值的功能。

（二）優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)

優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)管理視角下的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)增值功能需要有人才作保證，人才是全面推動企業(yè)內(nèi)部審計(jì)增加值功能的有力保障。企業(yè)目前仍然以手工審計(jì)為主，一些審計(jì)工作人員計(jì)算機(jī)審計(jì)方面的技能不足，以此急需內(nèi)部審計(jì)增加值功能的復(fù)合型人才。各級審計(jì)部門需要定的開展審計(jì)工作人員的培訓(xùn)課程，除了對內(nèi)部審計(jì)增加值功能操作人員進(jìn)行人才培養(yǎng)外，還需要對審計(jì)信息開發(fā)人員的進(jìn)行培養(yǎng)。開發(fā)能夠保證內(nèi)部審計(jì)增加值功能工作開展的軟件是全面推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)增加值功能的進(jìn)程的基礎(chǔ)，因此需要極大力度培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)增加值功能軟件開發(fā)人才。內(nèi)部審計(jì)增加值功能軟件開發(fā)與大多的軟件相同，都需要系統(tǒng)分析員、系統(tǒng)設(shè)計(jì)員、程序設(shè)計(jì)員等。因此需要不斷強(qiáng)化這些技術(shù)工作人員的專業(yè)技能，根據(jù)目標(biāo)系統(tǒng)進(jìn)行科學(xué)、合理的設(shè)計(jì)。

（三）加快內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)

優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)管理視角下的內(nèi)部審計(jì)增值功能需要加快企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)信息化建設(shè)工作。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化的工作目標(biāo)是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化的審計(jì)準(zhǔn)則和內(nèi)部審計(jì)指南。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化業(yè)務(wù)規(guī)范會嚴(yán)重的制約內(nèi)部審計(jì)信息化的進(jìn)程。因此，企業(yè)經(jīng)歷了多年的努力在內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則等內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則方面進(jìn)行了完善，但是計(jì)算機(jī)審計(jì)、信息化審沒有明確的規(guī)范，這是由于企業(yè)計(jì)算機(jī)內(nèi)部審計(jì)規(guī)范單憑企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作人員是難以正確的進(jìn)行的，并且具有較大的隨意性。所以需要將企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)轉(zhuǎn)化成書面語言，這樣在轉(zhuǎn)化為電子語言這樣才能識別，進(jìn)而接受。但是將這樣的書面信息記錄下來需要有明確的規(guī)章制度和審計(jì)規(guī)則予以保證，否則對同一書面信息的不同的表達(dá)則會產(chǎn)生不同的效果，難以將書面信息切實(shí)的轉(zhuǎn)化為電子語言。需要用一個(gè)統(tǒng)一的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)將內(nèi)部審計(jì)軟件家口統(tǒng)一處理，在統(tǒng)一的財(cái)務(wù)軟件開發(fā)環(huán)境下集中一些既懂得財(cái)會業(yè)務(wù)有懂得計(jì)算機(jī)應(yīng)用技術(shù)的專業(yè)人才。

（四）優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)績效考核

在風(fēng)險(xiǎn)管理視角下，針對目前許多在內(nèi)部審計(jì)人員績效考核中存在的問題，將考核內(nèi)容修改為綜合素質(zhì)考核與工作實(shí)效考核兩部分，兩項(xiàng)內(nèi)容各占50%的比例。

綜合素質(zhì)考核包括政治素質(zhì)、職業(yè)素養(yǎng)、廉潔從業(yè)、工作能力四項(xiàng)指標(biāo)（每項(xiàng)指標(biāo)權(quán)重相同，各占25%）。工作實(shí)績考核分為常規(guī)工作完成情況以及重點(diǎn)工作完成情況兩項(xiàng)指標(biāo)（常規(guī)工作的權(quán)重為30%，重點(diǎn)工作的權(quán)重為70%）。其中，常規(guī)工作的考核內(nèi)容按照內(nèi)部審計(jì)部職責(zé)確定，重點(diǎn)工作的考核內(nèi)容按照內(nèi)部審計(jì)部門主辦的重點(diǎn)工作內(nèi)容確定。

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