企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督不力的原因及對策分析

摘 要：近年來，內(nèi)部控制監(jiān)督不力引發(fā)的舞弊案件嚴重沖擊了正常的社會經(jīng)濟持續(xù)，也打擊了資本市場對上市公司內(nèi)部控制監(jiān)督的信心，內(nèi)部控制監(jiān)督不力逐漸成為國內(nèi)外財經(jīng)界密切關(guān)注的重大問題。本文試圖分析企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督不力的原因，探索相關(guān)的應(yīng)對措施。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；監(jiān)督不力；對策分析

企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督是企業(yè)內(nèi)部控制建立與實施情況進行監(jiān)督檢查，監(jiān)督有效的發(fā)揮有助于達到保護資產(chǎn)的安全和提高經(jīng)濟效益的目的。但實踐中，它并沒有引起企業(yè)管理者的足夠重視，它的作用一直未能充分發(fā)揮，并且呈現(xiàn)出效率低下、勢態(tài)弱化的現(xiàn)象，導(dǎo)致金融和經(jīng)濟領(lǐng)域中違規(guī)行為與違法犯罪層出不窮。

一、企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督不力的原因

1.制度方面。第一，相關(guān)的監(jiān)督制度缺失。企業(yè)在發(fā)展壯大，其發(fā)展方向、員工人數(shù)及素質(zhì)和生產(chǎn)技術(shù)等方面也會相應(yīng)地發(fā)生變化。企業(yè)管理層需要實施必要的監(jiān)督檢查來應(yīng)對這種變化，以確保內(nèi)部控制的持續(xù)有效運行。不過部分企業(yè)缺乏各種監(jiān)督制度，連基本的內(nèi)部控制審計機構(gòu)或相關(guān)人員也不設(shè)置，更有甚者缺乏內(nèi)部牽制制度，即使有而且較健全，但卻不落實、不執(zhí)行、不考核，形同虛設(shè)。第二，監(jiān)督機構(gòu)的獨立性不強?，F(xiàn)階段我國內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)主要包括內(nèi)部審計機構(gòu)、外部會計事務(wù)所監(jiān)督和監(jiān)事會等，幾乎沒有哪個內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)可以獨立于企業(yè)之外，所以在審計過程中就會出現(xiàn)董事會或其他部門干預(yù)監(jiān)督機構(gòu)的工作。內(nèi)部會計監(jiān)督機構(gòu)雖然在實施監(jiān)督職能，但是它更多地是依附于企業(yè)和分享著企業(yè)帶來的利益，自身的獨立性就難以保障。第三，未建立有效的內(nèi)部控制監(jiān)督考核和評價機制。我國很多企業(yè)甚至上市公司不僅沒有完善的考核指標和詳細的獎懲機制，而且責任追究制度更是形式化。一旦內(nèi)控監(jiān)督出現(xiàn)問題，機構(gòu)內(nèi)部就互相推卸責任，從而導(dǎo)致整個內(nèi)部控制監(jiān)督體系失靈，損害企業(yè)利益。

2.人員方面。第一，監(jiān)督機構(gòu)人員法制觀念淡薄。法律環(huán)境不健全，執(zhí)法不嚴是內(nèi)部控制監(jiān)督缺失的重要原因。薄弱的法律觀念普遍存在于我們公民的頭腦之中。一些管理者更是無視法律，經(jīng)常超越權(quán)限，會計人員的監(jiān)督職能無法實施，導(dǎo)致惡性循環(huán)。第二，監(jiān)督機構(gòu)人員能力不足、獨立性不強。監(jiān)督機構(gòu)人員能力不足、業(yè)務(wù)素質(zhì)低下成為越來越普遍的現(xiàn)象。一方面，部分監(jiān)督人員未經(jīng)嚴格系統(tǒng)的會計監(jiān)督培訓(xùn)和考核，缺乏系統(tǒng)的會計知識和技能，在實際工作中不具備上崗資格；另一方面，有些會計監(jiān)督人員知識落后，對新法規(guī)和新準則掌握不夠，難以應(yīng)對新情況與新問題。會計人員獨立性不強表現(xiàn)在：國內(nèi)許多企業(yè)不夠重視人力資源建設(shè)，任人唯親的情況屢見不鮮，企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督人員和公司管理者存在親情或者利益上的關(guān)系，致使監(jiān)督人員的獨立性不強，存在著發(fā)生串通造假的可能性。第三，會計人員自身職業(yè)道德下降會直接導(dǎo)致內(nèi)部控制監(jiān)督弱化。會計信息的造假是多方面的原因造成的，但有一點可以肯定：會計人員是會計資料流出的必經(jīng)之路，這些虛假的數(shù)據(jù)背后必然有著會計人員的參與，會計人員有著不可推卸的責任。會計人員的職業(yè)道德滑坡體現(xiàn)在作弊行為上，致使會計工作乏力混亂，造成內(nèi)部控制監(jiān)督弱化。

3.執(zhí)行方面。企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)部控制監(jiān)督主要依靠的是內(nèi)部審計部門的監(jiān)督和外部會計事務(wù)所的監(jiān)督，不過這兩個方面實際執(zhí)行的監(jiān)督收效甚微。正如前文所言，很多內(nèi)部審計部門的獨立性弱，內(nèi)部審計師在執(zhí)行監(jiān)督時遭受各種約束，監(jiān)督作用也大打折扣。傳統(tǒng)概念上的內(nèi)部審計師大多擅長財務(wù)審計，但是他們的整體風險管理意識、審計手段和方法落后，對于經(jīng)營審計、風險管理審計等方面涉獵較少，不能真正起到對內(nèi)部控制的監(jiān)督以及對企業(yè)風險的防范作用。在監(jiān)督執(zhí)行方面，二者并沒有很好地配合去檢查財務(wù)報表中的問題，反而是相互勾結(jié)，致使執(zhí)行乏力，執(zhí)行監(jiān)督成為了一句空話。而外部會計師事務(wù)所的審計工作更多的集中在年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)上，企業(yè)則很少進行風險管理的咨詢和管理。雖然財務(wù)部門要求和鼓勵上市公司進行內(nèi)部控制審計，但是由于內(nèi)部控制無法厘定缺陷和評價體系的不完善，外部的監(jiān)督仍然無法發(fā)揮作用。

二、加強企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督力度的對策

1.建立健全監(jiān)督機制。（1）嚴格按照財政部發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的要求建立監(jiān)督崗位，流程規(guī)范、相互牽制的組織結(jié)構(gòu)和完善有序的業(yè)務(wù)處理流程，高層財務(wù)管理分工權(quán)限責任制，從而建立適合本單位要求又易于操作的財務(wù)管理制度。（2）嚴格按照《會計法》的規(guī)定，設(shè)立專門的會計監(jiān)督機構(gòu)，建立資金、資產(chǎn)的流通監(jiān)督機制。制定包括授權(quán)負責人、經(jīng)辦人、證明人和驗收人在內(nèi)的相互制約的資金資產(chǎn)流通監(jiān)督制度，明確機構(gòu)人員職責。（3）建立內(nèi)部控制監(jiān)督的考核和評價機制。要嚴格按照內(nèi)部控制的相關(guān)機制進行考核和評估，而不是由主要部門領(lǐng)導(dǎo)說了算，建立起科學(xué)的評估和反饋體系，這樣才能更好的發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的問題，并及時跟進加以解決。

2.加強監(jiān)督人員素質(zhì)建設(shè)。首先，增強內(nèi)部監(jiān)督人員的法制觀念。要定期對內(nèi)部控制機構(gòu)工作人員進行普法教育工作，使其明白監(jiān)督工作的重要性，以及瀆職帶來的嚴重后果，甚至由此給公司和其個人帶來的法律后果，時時刻刻敲響監(jiān)督的警鐘，強化法制觀念。其次，提高內(nèi)部監(jiān)督人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。內(nèi)部監(jiān)督工作專業(yè)性強，獨立性強，企業(yè)經(jīng)紀業(yè)務(wù)的增多對內(nèi)部監(jiān)督人員提出的要求越來越多，內(nèi)部監(jiān)督人員應(yīng)不斷努力提升自身會計業(yè)務(wù)能力。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)或者會計主管部門要更加重視對內(nèi)部監(jiān)督人員的再培訓(xùn)和繼續(xù)教育，對相關(guān)人員從嚴要求和考核。最后，提高內(nèi)部監(jiān)督人員的職業(yè)道德水平。會計工作是企業(yè)內(nèi)部甚至外部各種利益關(guān)系的交叉點，會計人員的職業(yè)道德水平影響著各方的利益，職業(yè)道德水平高有助于維護各方利益穩(wěn)定。內(nèi)部監(jiān)督成員更要加強自身職業(yè)道德建設(shè)，從企業(yè)來說也必須采取有效措施，綜合整治會計內(nèi)部監(jiān)督秩序，有關(guān)部門也要通過各種手段引導(dǎo)和規(guī)范會計人員工作的行為，增強他們的責任感和榮譽感。

3.強化執(zhí)行力度。（1）規(guī)范各會計監(jiān)督機構(gòu)的監(jiān)督作用，明確各會計監(jiān)督機構(gòu)監(jiān)督目標，建立對企業(yè)的事前、過程和事后監(jiān)督。強化外部會計監(jiān)督機構(gòu)和內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)的協(xié)調(diào)制約機制，要改變監(jiān)督過程脫節(jié)，多頭、分散、重復(fù)監(jiān)督現(xiàn)象嚴重的現(xiàn)狀，形成信息共享、整體合力解決內(nèi)部會計監(jiān)督問題的局面。國家和財政部門要嚴格審計單位的預(yù)算，檢查單位內(nèi)部監(jiān)督的建設(shè)情況，做好事前監(jiān)督；上級財務(wù)主管部門、人民銀行和金融、稅務(wù)、審計、保險證券監(jiān)管部門，以及有關(guān)人員在單位內(nèi)部會計監(jiān)督的角色是過程監(jiān)督，會計監(jiān)督主要體現(xiàn)在企業(yè)應(yīng)每年進行年終審計，推進會計事中監(jiān)督的概述和評價。（2）對內(nèi)部監(jiān)督執(zhí)行不力的情況加大制裁力度，創(chuàng)建對會計違法行為的約束機制。要綜合運用法律手段、行政手段和經(jīng)濟手段，規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督人員的行為，建立財務(wù)會計誠信體系。另外，還要建立監(jiān)督人員的賠償制度，突出財務(wù)數(shù)據(jù)造假者的責任，通過法律途徑讓造假者返還違法所得，并且加重賠償成本。財政部門要在《會計法》和《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》等規(guī)范的職責內(nèi)，加大對直接和間接責任人的懲處力度，使違法成員與造假案件相結(jié)合，扭轉(zhuǎn)以前對違法違規(guī)部門只處理造假案件而不查處相關(guān)人員，進而造成屢查屢犯、屢禁不止的局面。多在媒體公開曝光典型的財務(wù)造假和數(shù)據(jù)舞弊案件，把法制氛圍融入到會計工作中。（3）要逐步建立健全會計信用評價體系，盡早建立會計信用檔案和會計信用的網(wǎng)站。隨著會計監(jiān)督工作的不斷深入，信用信息可以有中介機構(gòu)進行管理和發(fā)布，而內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)著力于監(jiān)督工作。

三、結(jié)語

企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督作為內(nèi)部控制的基本要素之一，對內(nèi)部控制的有效運行，以及內(nèi)部控制的不斷完善起著重要作用。我們要時刻警惕在內(nèi)部監(jiān)督過程中所發(fā)生的各種問題，積極分析產(chǎn)生的原因，并提出相應(yīng)的解決措施，為企業(yè)利益服務(wù)。這樣才能起到內(nèi)部監(jiān)督的作用，從而實現(xiàn)企業(yè)健康持久發(fā)展。

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作者簡介：張衡（1990- ），男，研究生在讀，西安財經(jīng)學(xué)院會計專業(yè)