TPP情境下的管理會(huì)計(jì)對(duì)策研究

[摘要] TPP情境表明，作為立足亞太并覆蓋全球40%經(jīng)濟(jì)總量的全球最大自貿(mào)區(qū)，必然會(huì)對(duì)我國(guó)企業(yè)的利益產(chǎn)生影響與沖擊。管理會(huì)計(jì)通過“管理控制”與“信息支持”系統(tǒng)能夠促進(jìn)企業(yè)積極應(yīng)對(duì)TPP情境下的各種挑戰(zhàn)，提高企業(yè)跨國(guó)經(jīng)貿(mào)的管理效率與效益。中國(guó)已經(jīng)與TPP半數(shù)左右的成員國(guó)建立了自貿(mào)區(qū)，同時(shí)，“一帶一路”的全球戰(zhàn)略布局也在加速區(qū)域生產(chǎn)與供應(yīng)網(wǎng)絡(luò)的形成，進(jìn)而從制度建設(shè)上要求會(huì)計(jì)、尤其是管理會(huì)計(jì)能夠提出可操作的相關(guān)指引或指南。企業(yè)不僅要客觀評(píng)估TPP的影響，還應(yīng)結(jié)合管理會(huì)計(jì)技術(shù)手段與方法的創(chuàng)新從深層次上尋求TPP情境下的戰(zhàn)略應(yīng)對(duì)策略。

[關(guān)鍵詞] TPP 管理會(huì)計(jì)對(duì)策

一、引言

TPP（Trans -Pacific Partnership Agreement）是“跨太平洋伙伴關(guān)系協(xié)定”的英文縮寫，TPP成員國(guó)的貿(mào)易總額約占世界的25%，國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值約占世界的40%[1]。2016年2月4日，以美國(guó)為首的12個(gè)國(guó)家在奧克蘭正式簽署了TPP，后期待各國(guó)審議并批準(zhǔn)后（滿足TPP的最終條款）即可生效。TPP的實(shí)施勢(shì)必對(duì)未來全球經(jīng)貿(mào)關(guān)系和區(qū)域經(jīng)濟(jì)合作產(chǎn)生影響，并對(duì)亞太地區(qū)現(xiàn)有的貿(mào)易格局和多邊貿(mào)易體系構(gòu)成沖擊[2]。TPP情境表明，作為一種“高標(biāo)準(zhǔn)、嚴(yán)要求”的FTA（Free Trade Area），力圖實(shí)現(xiàn)從單向或多向的市場(chǎng)驅(qū)動(dòng)向全面市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)轉(zhuǎn)變，低局部性的競(jìng)爭(zhēng)政策向數(shù)字經(jīng)濟(jì)、國(guó)有企業(yè)開放等新貿(mào)易領(lǐng)域轉(zhuǎn)變，貿(mào)易能力建設(shè)則向包容中小企業(yè)發(fā)展和成員國(guó)相互協(xié)調(diào)的方向轉(zhuǎn)變，傳統(tǒng)的區(qū)域經(jīng)濟(jì)向吸納亞太地區(qū)其他經(jīng)濟(jì)體共生的方向轉(zhuǎn)變等，其目的在于最終實(shí)現(xiàn)全球貿(mào)易的自由化。

由于TPP成員國(guó)主要在亞太地區(qū)，這些成員國(guó)與中國(guó)貿(mào)易往來密切，而中國(guó)大陸由于經(jīng)濟(jì)體制等因素暫未申請(qǐng)并加入TPP，這有可能對(duì)中國(guó)企業(yè)的經(jīng)貿(mào)活動(dòng)產(chǎn)生直接或間接的影響[3]。貿(mào)易規(guī)則的背后是利益，而利益的協(xié)調(diào)、平衡與優(yōu)化離不開對(duì)會(huì)計(jì)權(quán)益的維護(hù)[4]。隨著TPP中市場(chǎng)全面準(zhǔn)入等條款的實(shí)施，成員國(guó)的產(chǎn)品和服務(wù)價(jià)格將大幅度下降；成員國(guó)區(qū)域的生產(chǎn)將進(jìn)一步緊密化，供應(yīng)鏈網(wǎng)絡(luò)將得到擴(kuò)大，成員間的物流速度必然加快[5]。同時(shí)，各國(guó)之間的取長(zhǎng)補(bǔ)短活動(dòng)將使成員國(guó)企業(yè)的價(jià)值增值擴(kuò)大，并間接地對(duì)非成員國(guó)的會(huì)計(jì)權(quán)益帶來影響。以價(jià)值增值為基本目標(biāo)的管理會(huì)計(jì)，注重企業(yè)組織對(duì)外部環(huán)境的適應(yīng)性，通過“管理控制”和“信息支持”兩大系統(tǒng)能夠使戰(zhàn)略管理與傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)相互融合，并促進(jìn)政府宏觀制度優(yōu)化與管理會(huì)計(jì)工具選擇行為得到統(tǒng)一[6]。因此，在TPP情境下，管理會(huì)計(jì)在積極落實(shí)企業(yè)戰(zhàn)略定位、加快企業(yè)與產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)，減少或規(guī)避TPP對(duì)企業(yè)利益的影響與沖擊等活動(dòng)中能夠發(fā)揮積極的職能作用。

二、TPP情境與管理會(huì)計(jì)機(jī)制

TPP作為一種高質(zhì)量的FTA，我國(guó)企業(yè)在與這些成員國(guó)企業(yè)進(jìn)行經(jīng)貿(mào)合作時(shí)，要注意規(guī)避由此帶來的各種風(fēng)險(xiǎn)。管理會(huì)計(jì)機(jī)制的有效發(fā)揮，能夠使我國(guó)企業(yè)與成員國(guó)企業(yè)的經(jīng)貿(mào)往來實(shí)現(xiàn)最佳的收益匹配。

1、TPP的情境。TPP是由美國(guó)為主導(dǎo)的12個(gè)成員國(guó)參加的貿(mào)易協(xié)定 ，從TPP文本看，該協(xié)定共分30章，內(nèi)容繁多復(fù)雜，涉及關(guān)稅、投資、競(jìng)爭(zhēng)政策和投資貿(mào)易與壁壘等經(jīng)濟(jì)學(xué)科，還涉及食品安全、知識(shí)產(chǎn)權(quán)，政府采購(gòu)及綠色增長(zhǎng)與勞工保護(hù)等諸多其他領(lǐng)域。相比以前的經(jīng)貿(mào)標(biāo)準(zhǔn)，TPP協(xié)議具有范圍更廣、要求更高、規(guī)則更細(xì)等特征。以關(guān)稅為例，TPP將對(duì)1800種相關(guān)類別的商品實(shí)施降低稅收或減免關(guān)稅 。TPP協(xié)議在界定政府與市場(chǎng)的關(guān)系、國(guó)別之間的規(guī)則協(xié)調(diào)、自然環(huán)境保護(hù)等方面均有較大創(chuàng)新。與WTO規(guī)則相比，TPP不僅要受到貿(mào)易機(jī)制的制約，還需要關(guān)注法律法規(guī)、社會(huì)團(tuán)體、生態(tài)環(huán)境、商業(yè)模式和公眾評(píng)價(jià)等因素，它是一種整體、多層次發(fā)展的自由貿(mào)易新模式[7]。

長(zhǎng)期以來，我國(guó)在對(duì)外貿(mào)易活動(dòng)中存在過度依賴出口貿(mào)易的特征，面對(duì)TPP協(xié)定的實(shí)施，其直接的后果之一是可能對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)帶來貿(mào)易轉(zhuǎn)移等的負(fù)面效應(yīng)。中國(guó)中低端出口企業(yè)將直接面對(duì)來自TPP成員國(guó)的不平等競(jìng)爭(zhēng)，進(jìn)而造成破產(chǎn)、失業(yè)等社會(huì)問題。TPP一些特殊規(guī)則將極大地制約我國(guó)企業(yè)的利益獲取[8]。以TPP中的“紡紗前沿（yarn-forward）”條款為例，該條款使傳統(tǒng)的中國(guó)與相關(guān)國(guó)家的價(jià)值鏈發(fā)生扭曲，并給我國(guó)企業(yè)的生產(chǎn)與產(chǎn)品出口帶來不利影響[9]。在知識(shí)產(chǎn)權(quán)方面，TPP規(guī)定了較長(zhǎng)的藥品專利保護(hù)期，并對(duì)各國(guó)政府的仿制藥品實(shí)施專利聯(lián)動(dòng)政策，這勢(shì)必影響參與國(guó)企業(yè)仿制藥生產(chǎn)的積極性，阻礙包括本土生產(chǎn)在內(nèi)的所有仿制藥的引用，進(jìn)而導(dǎo)致藥品價(jià)格進(jìn)一步上漲，直接影響我國(guó)制藥企業(yè)的生產(chǎn)成本，并對(duì)企業(yè)利益產(chǎn)生沖擊；知識(shí)產(chǎn)權(quán)中的互聯(lián)網(wǎng)版權(quán)則將緩存副本納入版權(quán)保護(hù)，并明確由互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)商承擔(dān)盜版責(zé)任等[10]，這些規(guī)定將極大地限制公眾獲取互聯(lián)網(wǎng)資源的渠道，并對(duì)我國(guó)的電信企業(yè)和電子商務(wù)企業(yè)的利益產(chǎn)生影響。此外，對(duì)專利的過度保護(hù)也有損我國(guó)企業(yè)的利益。盡管在國(guó)家利益層面，我國(guó)可以通過與TPP成員國(guó)構(gòu)建自貿(mào)區(qū) ，加快“一帶一路”等的全球性戰(zhàn)略布局來緩解TPP對(duì)我國(guó)企業(yè)的影響。然而，欲從根本上擺脫TPP對(duì)企業(yè)利益的約束，減少由此給企業(yè)收益帶來的沖擊，需要從管理會(huì)計(jì)的視角加以思考與探討，并尋求積極的應(yīng)對(duì)舉措。

2、管理會(huì)計(jì)機(jī)制的特征。筆者認(rèn)為，管理會(huì)計(jì)是借助于管理會(huì)計(jì)的控制系統(tǒng)和信息支持系統(tǒng)，以實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值為目標(biāo)的管理活動(dòng)[11]。它由“價(jià)值增值”、“管理控制”和“信息支持”三個(gè)關(guān)鍵詞構(gòu)成，TPP情境下管理會(huì)計(jì)機(jī)制的發(fā)揮將賦予這些概念新的內(nèi)涵。比如，在管理會(huì)計(jì)的“管理控制”系統(tǒng)方面將充實(shí)新的內(nèi)容。即，圍繞TPP規(guī)則重新協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)布局或產(chǎn)地組織架構(gòu)，以適應(yīng)經(jīng)貿(mào)環(huán)境變遷后的價(jià)值鏈動(dòng)態(tài)需求；在管理會(huì)計(jì)的“信息支持”系統(tǒng)方面提高決策新功效。即，積極應(yīng)對(duì)關(guān)稅征管中出現(xiàn)的新情況與新問題，同時(shí)充分預(yù)計(jì)TPP情境下企業(yè)要素成本的上升幅度，加快我國(guó)企業(yè)經(jīng)貿(mào)活動(dòng)的轉(zhuǎn)型升級(jí)（轉(zhuǎn)型不能簡(jiǎn)單地理解為“轉(zhuǎn)產(chǎn)”）。換言之，在TPP的情境特征下，一方面，管理會(huì)計(jì)機(jī)制借助于“管理控制”系統(tǒng)的積極作用，驅(qū)動(dòng)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)與管理過程的變遷，使TPP情境下的企業(yè)目標(biāo)、戰(zhàn)略和控制活動(dòng)等發(fā)生結(jié)構(gòu)性變革，如采用“借道”、“繞道”和“改道”等方式實(shí)施組織創(chuàng)新；另一方面，依據(jù)管理會(huì)計(jì)的“信息支持”系統(tǒng)，使企業(yè)的各類創(chuàng)新（管理創(chuàng)新和技術(shù)創(chuàng)新）更符合執(zhí)行性動(dòng)因的內(nèi)在要求，如充分考慮TPP中的“短缺清單”等的規(guī)則條款，并積極關(guān)注TPP對(duì)產(chǎn)品或服務(wù)的新變化，通過創(chuàng)新的產(chǎn)品、服務(wù)和流程提供規(guī)范的信息支持。進(jìn)一步而言，TPP下的管理會(huì)計(jì)機(jī)制體現(xiàn)為兩個(gè)“嵌入”：一是嵌入TPP情境的管理會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)。通過管理會(huì)計(jì)的“管理控制”，重新協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)與配置，以適應(yīng)TPP規(guī)則的動(dòng)態(tài)性要求。二是嵌入TPP情境的管理會(huì)計(jì)信息支持系統(tǒng)。管理會(huì)計(jì)的“信息支持”系統(tǒng)適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)價(jià)值鏈的新特征，促使原有的單一經(jīng)貿(mào)領(lǐng)域擴(kuò)大為跨行業(yè)、跨國(guó)界的投資組合，提高跨國(guó)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率與效益。

許多學(xué)者認(rèn)為，TPP在短期內(nèi)可能不會(huì)對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)利益產(chǎn)生明顯的影響[12][13]。這主要是立足于企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況而言的，即短期內(nèi)TPP不會(huì)對(duì)“資產(chǎn)”要素帶來明顯的沖擊；然而，從會(huì)計(jì)權(quán)益中的經(jīng)營(yíng)成果考察，則會(huì)帶來明顯的影響。比如，TPP作為一個(gè)整體，通過大幅下調(diào)關(guān)稅及相關(guān)成本，將導(dǎo)致我國(guó)企業(yè)中“成本”與“收益”要素發(fā)生結(jié)構(gòu)性變化，并使企業(yè)喪失在原有價(jià)值鏈中的地位與競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。譬如，伴隨TPP成員國(guó)企業(yè)經(jīng)貿(mào)規(guī)模的擴(kuò)大，會(huì)使我國(guó)企業(yè)的利益逐步縮窄。換言之，TPP強(qiáng)化了收入與費(fèi)用的非對(duì)稱性，影響了會(huì)計(jì)權(quán)益的平衡，使企業(yè)利益受到?jīng)_擊。針對(duì)TPP下的管理會(huì)計(jì)機(jī)制存在兩種認(rèn)識(shí)：一種是制度依賴觀。這種觀點(diǎn)認(rèn)為，TPP屬于國(guó)家宏觀層面的貿(mào)易制度規(guī)范，管理會(huì)計(jì)機(jī)制與其的關(guān)聯(lián)效用不強(qiáng)。從規(guī)避企業(yè)利益的影響著眼，管理會(huì)計(jì)除了適應(yīng)TPP規(guī)則外，不需要去做其他方面的努力。亦即，面對(duì)TPP下的諸如原產(chǎn)地規(guī)則和知識(shí)產(chǎn)權(quán)約束等，企業(yè)唯有積極融入由TPP成員國(guó)主導(dǎo)的區(qū)域價(jià)值鏈之中，通過加強(qiáng)與TPP成員國(guó)企業(yè)的合作，增加對(duì)TPP成員國(guó)的投資等活動(dòng)，以改進(jìn)和提高顧客對(duì)產(chǎn)品和服務(wù)的需求，才算得上是最明智的決策。另一種是行動(dòng)支持觀。該觀點(diǎn)認(rèn)為，僅依靠對(duì)TPP成員國(guó)的投資，并在產(chǎn)品和服務(wù)上滿足顧客的進(jìn)一步需求，不能算作一種管理會(huì)計(jì)的戰(zhàn)略安排，管理會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在具體行動(dòng)上有所作為。首先，要配合國(guó)家的宏觀制度規(guī)范，在管理會(huì)計(jì)“管理控制”與“信息支持”的系統(tǒng)功能上發(fā)揮積極作用 。如從TPP規(guī)則涉及的企業(yè)生產(chǎn)布局、投資規(guī)劃、企業(yè)預(yù)算、成本核算與分析、決策與預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)控制等多個(gè)方面強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)的制度建設(shè)，以形成有利于企業(yè)權(quán)益維護(hù)的管理會(huì)計(jì)閉環(huán)。其次，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的技術(shù)創(chuàng)新，在遵循TPP“短缺清單”等的條款下努力開發(fā)新產(chǎn)品、新工藝，以提高我國(guó)企業(yè)產(chǎn)品的獨(dú)特性與差異性特征，最大限度地回避TPP對(duì)我國(guó)企業(yè)利益的影響與沖擊。再次，實(shí)施管理創(chuàng)新。即，在現(xiàn)有的TPP框架下，設(shè)計(jì)和計(jì)算可能給企業(yè)帶來的成本增加額（如關(guān)稅的影響額等），通過企業(yè)內(nèi)部的挖潛和政府可能的扶持（如折舊政策與稅收政策等）來尋求消化成本增量的對(duì)策，以維護(hù)企業(yè)的利益。

TPP情境表現(xiàn)出的是一種以美國(guó)為主導(dǎo)，各成員國(guó)在內(nèi)部經(jīng)貿(mào)往來以及與外部非成員國(guó)之間進(jìn)行貿(mào)易、投資等活動(dòng)的總體特征。管理會(huì)計(jì)機(jī)制是由“價(jià)值增值”、“管理控制”與“信息支持”等概念體系的結(jié)構(gòu)性特征與執(zhí)行性特征所表現(xiàn)出的內(nèi)在機(jī)理，它以全面預(yù)算、轉(zhuǎn)移定價(jià)、責(zé)任考核與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等管理工具為載體。從本質(zhì)上講，管理會(huì)計(jì)機(jī)制是內(nèi)含運(yùn)行機(jī)制、動(dòng)力機(jī)制和約束機(jī)制等功能作用的綜合體現(xiàn)。以“互聯(lián)網(wǎng)+”和智能制造等為特征的新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，傳統(tǒng)的商業(yè)模式和經(jīng)營(yíng)流程正在或已經(jīng)發(fā)生顛覆，新業(yè)態(tài)、新的商業(yè)模式給管理會(huì)計(jì)機(jī)制注入了新的動(dòng)力與活力。管理會(huì)計(jì)機(jī)制中的兩種不同認(rèn)識(shí)正在逐步融合，管理會(huì)計(jì)工作者必須針對(duì)TPP條款，圍繞公司發(fā)展戰(zhàn)略及價(jià)值驅(qū)動(dòng)因素，主動(dòng)參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)方案、價(jià)值指標(biāo)管理等的規(guī)劃、設(shè)計(jì)等活動(dòng)。通過科學(xué)管理和組織變遷等揭示TPP下管理會(huì)計(jì)行為的本質(zhì)與規(guī)律，最大限度地發(fā)揮管理會(huì)計(jì)機(jī)制的內(nèi)在功效，努力實(shí)現(xiàn)“價(jià)值增值”的管理目標(biāo)。

3、管理會(huì)計(jì)機(jī)制的有效應(yīng)用。在TPP情境下，管理會(huì)計(jì)中的“管理控制”與“信息支持”系統(tǒng)將被賦予新的內(nèi)涵與外延，并將成為企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展中的重要手段。以組織創(chuàng)新為例，管理會(huì)計(jì)的“管理控制”與“信息支持”系統(tǒng)，借助于“借道”、“繞道”、“改道”等的管理會(huì)計(jì)新路徑，探索TPP情境下管理會(huì)計(jì)“價(jià)值增值”的最大效率與效益。

（1）“借道”的戰(zhàn)略機(jī)制。從組織創(chuàng)新視角考察，“借道”主要以跨國(guó)經(jīng)營(yíng)或參股等對(duì)外投資方式實(shí)現(xiàn)價(jià)值鏈的重構(gòu)，通過借鑒或利用TPP成員國(guó)國(guó)內(nèi)的一系列制度與配套設(shè)施、貿(mào)易協(xié)定等來規(guī)避我國(guó)在TPP協(xié)議方面的空缺，發(fā)揮管理會(huì)計(jì)機(jī)制的綜合功效。管理會(huì)計(jì)機(jī)制要在預(yù)算管理與投資決策等活動(dòng)中對(duì)TPP成員國(guó)進(jìn)行比較與權(quán)衡，并在“借道”的具體路徑上提供戰(zhàn)略性的選擇方案，如是在周邊的東南亞國(guó)家進(jìn)行投資，還是在美國(guó)等其他成員國(guó)進(jìn)行投資。“借道”的戰(zhàn)略選擇需要圍繞管理會(huì)計(jì)的“價(jià)值增值”目標(biāo)在“成本”與“收益”要素中進(jìn)行會(huì)計(jì)權(quán)益的維護(hù)與衡量。比如，是選擇對(duì)已加入TPP的成員國(guó)進(jìn)行投資，還是提前在目前尚未加入而后期有可能加入TPP的國(guó)家中進(jìn)行投資布局等。這里面涉及管理會(huì)計(jì)的“成本”與“收益”等會(huì)計(jì)權(quán)益的平衡，以及管理會(huì)計(jì)活動(dòng)過程中價(jià)格決策與風(fēng)險(xiǎn)控制等的具體測(cè)量?？鐕?guó)投資具有很大的不確定性，傳統(tǒng)的思維有時(shí)往往難以理解，比如“現(xiàn)有實(shí)踐初步表明，中國(guó)企業(yè)進(jìn)入越發(fā)達(dá)的國(guó)家，采用非市場(chǎng)手段越能融入當(dāng)?shù)兀欢M(jìn)入越不發(fā)達(dá)的國(guó)家，采用市場(chǎng)化手段則越能融入當(dāng)?shù)豙14]?！币虼?，“借道”中的區(qū)域選擇、行業(yè)或產(chǎn)業(yè)選擇等必須充分考慮會(huì)計(jì)權(quán)益的正當(dāng)性與合理性。

（2）“繞道”的戰(zhàn)略機(jī)制?！袄@道”的組織創(chuàng)新特征是：避開TPP區(qū)域協(xié)定，與TPP成員國(guó)簽訂新的貿(mào)易規(guī)則，比如中韓、中澳、中俄貿(mào)易協(xié)定，建立新的區(qū)域自貿(mào)區(qū)，雙方在貿(mào)易稅收、海關(guān)、進(jìn)出口等方面實(shí)現(xiàn)互惠互利。從管理會(huì)計(jì)機(jī)制的效用分析，由于原產(chǎn)地規(guī)則等影響，中國(guó)與TPP成員國(guó)達(dá)成的自貿(mào)區(qū)盡管可以實(shí)現(xiàn)雙邊領(lǐng)域的經(jīng)貿(mào)合作，但涉及全球價(jià)值鏈的合作方面可能會(huì)弱化，因?yàn)門PP成員國(guó)從中國(guó)進(jìn)口價(jià)值較大的商品在域內(nèi)的競(jìng)爭(zhēng)力將大幅下降[15]。因此，除了政府層面對(duì)管理會(huì)計(jì)進(jìn)行“信息支持”外 ，企業(yè)需要在“管理控制”方面進(jìn)行管理創(chuàng)新，在“成本”與“收益”視角開辟新的途徑。比如，針對(duì)“紡紗前沿”規(guī)則，一方面，可以采用成本控制的形式減少其對(duì)企業(yè)利益的沖擊。TPP中的“紡紗前沿”規(guī)則要求服裝等紡織品，必須從紡紗、織布、剪裁到加工成衣所有環(huán)節(jié)都在TPP成員國(guó)完成。TPP判斷原產(chǎn)地的規(guī)則是以稅目轉(zhuǎn)換標(biāo)準(zhǔn)（CTC）為主，參考價(jià)值增值標(biāo)準(zhǔn)（RVC）和加工工序標(biāo)準(zhǔn)（SP）。具體的價(jià)值邊界是：①交易價(jià)格法的價(jià)值增值不低于60%；②凈成本法核算的增值不低于50%；③非當(dāng)?shù)爻煞莺康漠a(chǎn)品不高于貨物交易價(jià)值的7%。企業(yè)可以結(jié)合這些價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)盡快制定應(yīng)對(duì)的成本控制策略，如應(yīng)用戰(zhàn)略成本管理與轉(zhuǎn)移定價(jià)等工具加以合理規(guī)劃，以維護(hù)企業(yè)正常的經(jīng)營(yíng)利益不受侵害。另一方面，鼓勵(lì)企業(yè)實(shí)施收益創(chuàng)新戰(zhàn)略來加以“繞道”。即，通過技術(shù)創(chuàng)新生產(chǎn)出具有差異性的新產(chǎn)品，并與TPP成員國(guó)進(jìn)行經(jīng)貿(mào)合作。根據(jù)TPP中“短缺清單”的規(guī)定，成員國(guó)企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品時(shí)對(duì)特定紗線和紡織物原料等可以允許其采購(gòu)非締約方的物品。

（3）“改道”的戰(zhàn)略機(jī)制?！案牡馈钡慕M織創(chuàng)新特征是：積極開辟新的貿(mào)易區(qū)域協(xié)定，在亞太地區(qū)試圖建立新的合作組織與形式。比如加強(qiáng)與東南亞國(guó)家的合作，與東南亞國(guó)家建立新的貿(mào)易區(qū)域協(xié)定。同時(shí)，在國(guó)內(nèi)按TPP規(guī)則擴(kuò)大國(guó)際貿(mào)易運(yùn)作，以TPP的貿(mào)易規(guī)則嚴(yán)格要求國(guó)內(nèi)的企業(yè)等。亦即，通過在上海等自貿(mào)區(qū)的建設(shè)中率先規(guī)范我國(guó)的外貿(mào)核心企業(yè)，使企業(yè)的貿(mào)易行為符合或超越TPP規(guī)則，并在跨國(guó)經(jīng)貿(mào)活動(dòng)中獲取核心競(jìng)爭(zhēng)力。從管理會(huì)計(jì)的價(jià)值鏈網(wǎng)絡(luò)特征看，以往我國(guó)企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)，主要采用的是國(guó)際承諾度較低的一些方式。然而，從提高管理會(huì)計(jì)機(jī)制的效果看，今后應(yīng)針對(duì)TPP情境下的貿(mào)易規(guī)則，未雨綢繆積極改用國(guó)際合作、并購(gòu)、綠地投資等國(guó)際承諾度高的方式。同時(shí)，管理會(huì)計(jì)要從會(huì)計(jì)權(quán)益維護(hù)的視角，積極尋求我國(guó)會(huì)計(jì)在全球經(jīng)貿(mào)領(lǐng)域中的“話語(yǔ)權(quán)”，即在認(rèn)真研究總結(jié)“成本”與“收益”等會(huì)計(jì)要素對(duì)TPP情境下的組織創(chuàng)新效果時(shí)，以直接或間接的方式參與基于TPP規(guī)則的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定，使TPP能夠“為我所用”，為中國(guó)參與未來的亞太貿(mào)易創(chuàng)造有利條件[16]。

此外，管理會(huì)計(jì)要從整個(gè)價(jià)值鏈上維護(hù)企業(yè)利益，并在響應(yīng)市場(chǎng)和顧客需求的基礎(chǔ)上體現(xiàn)“管理控制”與“信息支持”的系統(tǒng)性特征。比如，在管理會(huì)計(jì)的“管理控制”理念上，始終應(yīng)將貿(mào)易自由化放在第一位，體現(xiàn)市場(chǎng)的主導(dǎo)性地位，通過自身?yè)碛械莫?dú)特資源、能力降低TPP帶來的環(huán)境不確定性，維護(hù)WTO、TPP等貿(mào)易協(xié)定的協(xié)調(diào)與統(tǒng)一；在管理會(huì)計(jì)的“信息支持”系統(tǒng)方面，要為企業(yè)管理當(dāng)局提供經(jīng)營(yíng)決策的有用信息，化解TPP對(duì)企業(yè)利益的約束，減少TPP對(duì)企業(yè)收益的沖擊。

三、TPP情境下的管理會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)性對(duì)策

TPP本身就是一種結(jié)構(gòu)性的產(chǎn)物。我國(guó)企業(yè)在與TPP成員國(guó)企業(yè)開展競(jìng)爭(zhēng)時(shí)，是采用同一標(biāo)準(zhǔn)處理相關(guān)事宜，還是結(jié)合各國(guó)的制度與文化特征權(quán)變性地加以操作，將面臨不同的成本與風(fēng)險(xiǎn)（liability of foreignness）考驗(yàn)。借助于管理會(huì)計(jì)的“管理控制”與“信息支持”系統(tǒng)，可以尋求有效的管理會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)性對(duì)策 。

1、管理會(huì)計(jì)“管理控制”視角的考察。從結(jié)構(gòu)性動(dòng)因著眼，管理會(huì)計(jì)需要將戰(zhàn)略、目標(biāo)、預(yù)算、績(jī)效管理與內(nèi)部控制等相互融合，增強(qiáng)TPP情境下管理會(huì)計(jì)“管理控制”的前饋與反饋效應(yīng)。具體對(duì)策如下：

（1）面對(duì)全面開放的貿(mào)易自由化市場(chǎng)，強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)的“價(jià)值鏈”創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)。在TPP的貿(mào)易自由化情境下，管理會(huì)計(jì)要站在價(jià)值鏈（實(shí)體價(jià)值鏈與虛擬價(jià)值鏈）甚至網(wǎng)絡(luò)價(jià)值鏈（基于網(wǎng)絡(luò)組織與網(wǎng)絡(luò)關(guān)系形成的價(jià)值鏈）的立場(chǎng)或視角，創(chuàng)新和發(fā)展新業(yè)態(tài)和新的商業(yè)模式。亦即，全球生產(chǎn)和貿(mào)易模式已經(jīng)從終端品的貿(mào)易為主轉(zhuǎn)向價(jià)值鏈為主的貿(mào)易模式。譬如，TPP第3章指出：TPP的目的是促進(jìn)區(qū)域供應(yīng)鏈、確保締約方而不是非締約方成為協(xié)議的主要受益者。這對(duì)TPP成員國(guó)企業(yè)之間實(shí)現(xiàn)價(jià)值鏈與供應(yīng)鏈的整合，促進(jìn)統(tǒng)一的亞太市場(chǎng)構(gòu)建是有意義的，但它卻會(huì)使我國(guó)的區(qū)域供應(yīng)網(wǎng)絡(luò)的傳統(tǒng)價(jià)值鏈平衡產(chǎn)生沖擊以至失衡。管理會(huì)計(jì)要主動(dòng)融合TPP倡導(dǎo)的區(qū)域價(jià)值鏈理念，通過技術(shù)創(chuàng)新與管理創(chuàng)新推動(dòng)價(jià)值鏈的創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)。如構(gòu)建TPP材料責(zé)任中心、TPP成本與利潤(rùn)中心、TPP績(jī)效評(píng)價(jià)體系、原產(chǎn)地規(guī)則下的產(chǎn)品價(jià)格預(yù)測(cè)、原產(chǎn)地戰(zhàn)略單元的價(jià)值創(chuàng)造、區(qū)域價(jià)值鏈的購(gòu)并與產(chǎn)業(yè)鏈重組、區(qū)域間企業(yè)的價(jià)值協(xié)同與創(chuàng)造，以及TPP價(jià)值前景評(píng)估等一系列管理會(huì)計(jì)的創(chuàng)新工具或方法體系。亦即：一方面，借助于各種形式的自貿(mào)區(qū)建設(shè)，結(jié)合智能制造與“互聯(lián)網(wǎng)+”等手段擴(kuò)展企業(yè)的發(fā)展空間；另一方面，通過提高企業(yè)無形要素生產(chǎn)率，采取調(diào)動(dòng)員工積極性等措施或手段來擴(kuò)展貢獻(xiàn)毛益的增量邊界，通過圍繞TPP的顧客需求轉(zhuǎn)變企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造，并使企業(yè)實(shí)現(xiàn)真正的價(jià)值增值，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，體現(xiàn)產(chǎn)品或服務(wù)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

（2）結(jié)合TPP的“區(qū)域生產(chǎn)和供應(yīng)鏈網(wǎng)絡(luò)發(fā)展”，強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)的控制功效。圍繞TPP情境下的“區(qū)域生產(chǎn)”新特征，必須主動(dòng)重構(gòu)企業(yè)的供應(yīng)鏈網(wǎng)絡(luò)，調(diào)整價(jià)值鏈上下游企業(yè)的合作關(guān)系，合理定位價(jià)值鏈的業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型等具體活動(dòng)。同時(shí)，順應(yīng)TPP“供應(yīng)鏈網(wǎng)絡(luò)發(fā)展”的趨勢(shì)，從供應(yīng)鏈、戰(zhàn)略管理和利益相關(guān)者等結(jié)構(gòu)性視角，將傳統(tǒng)的價(jià)值關(guān)注點(diǎn)擴(kuò)展到價(jià)值創(chuàng)造的整個(gè)鏈條（如網(wǎng)絡(luò)集聚供應(yīng)鏈等），維護(hù)企業(yè)的可持續(xù)成功。一般而言，企業(yè)保持領(lǐng)先地位需要滿足兩個(gè)條件：一是企業(yè)的戰(zhàn)略、投資、文化與流程之間要保持協(xié)調(diào)與配合；二是面對(duì)環(huán)境不確定性，要做好變革的充分準(zhǔn)備。強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)的控制功能，必須主動(dòng)調(diào)整TPP情境下的組織結(jié)構(gòu)，通過管理會(huì)計(jì)主體、行為與流程的協(xié)調(diào)與配合，增強(qiáng)組織應(yīng)對(duì)TPP規(guī)則的新優(yōu)勢(shì)。為滿足“區(qū)域生產(chǎn)和供應(yīng)鏈網(wǎng)絡(luò)發(fā)展”的新規(guī)則，可以采用以下三種途徑降低組織間的成本費(fèi)用：①設(shè)計(jì)的協(xié)同。即幫助TPP成員國(guó)企業(yè)與相關(guān)供應(yīng)商進(jìn)行溝通與協(xié)調(diào)，使產(chǎn)品設(shè)計(jì)方案新穎且制造流程高效，在源頭上降低成本并以較低的成本進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)。②生產(chǎn)的協(xié)同。通過與TPP成員國(guó)企業(yè)的合作，幫助企業(yè)和供應(yīng)商等尋求加工與生產(chǎn)方法的一致性，如借助于“眾包”等手段使生產(chǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)降低成本的可能性。③效率的協(xié)同。即，借助于“互聯(lián)網(wǎng)+”等手段，幫助TPP情境下的企業(yè)尋求經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的高效協(xié)作方法，使組織間的企業(yè)管理程序更有效率。

2、管理會(huì)計(jì)“信息支持”視角的考察。TPP情境下的管理會(huì)計(jì)對(duì)策是管理驅(qū)動(dòng)的，更是技術(shù)驅(qū)動(dòng)的。TPP下的管理會(huì)計(jì)對(duì)策需要從“信息支持”的系統(tǒng)功能入手尋求結(jié)構(gòu)性的解決策略。

（1）從財(cái)務(wù)狀況的“資產(chǎn)”要素入手，發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的“信息支持”作用。結(jié)合TPP的規(guī)則條款，管理會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)在電信業(yè)、電子商務(wù)和國(guó)有企業(yè)開放等方面發(fā)揮積極作用。誠(chéng)然，TPP中的電信業(yè)、電子商務(wù)等新興業(yè)態(tài)的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)是根據(jù)美國(guó)等國(guó)家的發(fā)展情況制定的，但是，中國(guó)作為世界電子商務(wù)大國(guó)，可以在協(xié)調(diào)TPP與WTO規(guī)則的同時(shí)，結(jié)合IASB的發(fā)展趨勢(shì)，通過中國(guó)電子商務(wù)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的引領(lǐng)效果來維護(hù)我國(guó)會(huì)計(jì)在國(guó)際經(jīng)貿(mào)領(lǐng)域中的基本權(quán)益。換言之，從結(jié)構(gòu)性動(dòng)因視角考察，TPP將對(duì)企業(yè)經(jīng)貿(mào)活動(dòng)中的“互聯(lián)網(wǎng)+”及其知識(shí)資產(chǎn)產(chǎn)生影響。我國(guó)應(yīng)提高在這些新興領(lǐng)域進(jìn)行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定的話語(yǔ)權(quán)，要結(jié)合TPP中對(duì)“互聯(lián)網(wǎng)+”及其知識(shí)資產(chǎn)的具體要求，圍繞財(cái)務(wù)報(bào)告概念征求意見稿（ED）中的“資產(chǎn)”概念新內(nèi)涵 ，權(quán)變性地開展知識(shí)資產(chǎn)管理，使我國(guó)的資產(chǎn)確認(rèn)、計(jì)量等標(biāo)準(zhǔn)率先向TPP要求的方向做出相向調(diào)整，以增強(qiáng)我國(guó)會(huì)計(jì)在國(guó)際會(huì)計(jì)中的影響力。

（2）從經(jīng)營(yíng)成果的“成本”與“收益”要素入手，擴(kuò)展管理會(huì)計(jì)在區(qū)域經(jīng)濟(jì)邊界中的作用。我國(guó)政府對(duì)TPP是持開放態(tài)度的，擴(kuò)大區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化領(lǐng)域，加快區(qū)域及全球治理體系研究，客觀上需要管理會(huì)計(jì)信息支持系統(tǒng)的積極推動(dòng)。目前，針對(duì)TPP對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的影響，在會(huì)計(jì)權(quán)益的認(rèn)識(shí)上存在兩種觀點(diǎn)：一種認(rèn)為TPP對(duì)自身利益的影響不大；二是選擇新路徑不符合企業(yè)現(xiàn)實(shí)的成本/效益原則。這里涉及到的是TPP下的利益約束問題，即短期看可能影響不算大或基本沒有影響，但長(zhǎng)期觀察可能會(huì)受到影響。管理會(huì)計(jì)必須增強(qiáng)“信息支持”的智能化水平，提高企業(yè)應(yīng)對(duì)TPP的技術(shù)創(chuàng)新功能，增強(qiáng)TPP情境下解決問題和發(fā)現(xiàn)價(jià)值的能力。管理會(huì)計(jì)要從區(qū)域經(jīng)濟(jì)邊界擴(kuò)展的視角看待會(huì)計(jì)權(quán)益問題，不能只是局限于TPP對(duì)現(xiàn)有企業(yè)利益的影響，而是要從戰(zhàn)略的高度考慮未來TPP在區(qū)域邊界擴(kuò)展中可能給企業(yè)或企業(yè)群帶來的價(jià)值影響。管理會(huì)計(jì)的“信息支持”功能應(yīng)在“財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)一體化”上提高價(jià)值發(fā)現(xiàn)功能，增進(jìn)對(duì)TPP的認(rèn)識(shí)。即，從內(nèi)部與外部、宏觀與微觀的整體層面看待TPP情境下的公司業(yè)務(wù)發(fā)展，加快創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)，主動(dòng)地將戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)、資源配置和績(jī)效管理等融入到TPP情境的結(jié)構(gòu)性動(dòng)因之中，更好地適應(yīng)市場(chǎng)的變化，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的可持續(xù)性成功。

四、TPP情境下的管理會(huì)計(jì)執(zhí)行性對(duì)策

結(jié)構(gòu)性與執(zhí)行性是一個(gè)事物的兩個(gè)方面。TPP作為一項(xiàng)長(zhǎng)期不可逆轉(zhuǎn)的高標(biāo)準(zhǔn)貿(mào)易協(xié)定，管理會(huì)計(jì)需要在主動(dòng)順應(yīng)的同時(shí)加以積極引導(dǎo)，并從會(huì)計(jì)權(quán)益維護(hù)的執(zhí)行性視角提供有效的應(yīng)對(duì)策略，以維持企業(yè)在TPP情境下的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

1、結(jié)合TPP情境特征，切實(shí)維護(hù)企業(yè)利益。管理會(huì)計(jì)的執(zhí)行性對(duì)策就是要對(duì)TPP下的公司戰(zhàn)略及關(guān)鍵成功因素等所涉及的信息，進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、收集、分析與報(bào)告，從而為公司戰(zhàn)略決策、戰(zhàn)略規(guī)劃與預(yù)算、管理與經(jīng)營(yíng)控制，以及財(cái)務(wù)報(bào)告等管理會(huì)計(jì)機(jī)制提供發(fā)揮作用的支撐和基礎(chǔ)保障。從宏觀角度看，我國(guó)政府在保持與TPP成員國(guó)合作的同時(shí)，積極推進(jìn)RECP合作，且利用WTO規(guī)則進(jìn)一步優(yōu)化貿(mào)易活動(dòng)等，這種狀況已成為一種“常態(tài)”。迄今，我國(guó)已簽署并實(shí)施了14個(gè)自貿(mào)協(xié)定（包括中澳、中韓等），涉及22個(gè)國(guó)家和地區(qū)。同時(shí)，借鑒TPP精神在上海自貿(mào)區(qū)運(yùn)營(yíng)的基礎(chǔ)上，相繼推出了粵閩津三地自貿(mào)區(qū)以及未來的中西部自貿(mào)區(qū)。面對(duì)TPP，管理會(huì)計(jì)的執(zhí)行性對(duì)策需要在幫助企業(yè)降本增效的同時(shí)，發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的“管理控制”與“信息支持”的積極作用。要在遵循宏觀上的國(guó)家經(jīng)貿(mào)制度導(dǎo)向外，積極規(guī)范有利于我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)政策措施。同時(shí)，結(jié)合TPP條款及企業(yè)與TPP成員國(guó)交易的特征，采用比較優(yōu)勢(shì)來調(diào)整外貿(mào)結(jié)構(gòu)；采用諸如主動(dòng)減稅、加速折舊，以及放寬行政權(quán)限等手段提升我國(guó)企業(yè)在外貿(mào)經(jīng)營(yíng)中的執(zhí)行力。比如，建立有法律效力的“權(quán)力清單”、“負(fù)面清單”、“責(zé)任清單”等來確定政策和市場(chǎng)的合理邊界，消除不作為和亂作為，為市場(chǎng)伸展提供足夠的空間。當(dāng)然，政府也要平衡好不同規(guī)模、不同類型企業(yè)的利益關(guān)系，避免出現(xiàn)新的不平衡[17]。從微觀的執(zhí)行性動(dòng)因視角觀察，只有充分發(fā)揮企業(yè)會(huì)計(jì)政策的市場(chǎng)自主性功效，如在原產(chǎn)地規(guī)則下引導(dǎo)企業(yè)的對(duì)外投資，優(yōu)化企業(yè)的財(cái)務(wù)資源配置等，才能探索出TPP情境下外貿(mào)發(fā)展的新路徑。比如，在既定的TPP情境特征下，有的企業(yè)已在TPP成員國(guó)投資布局，這類企業(yè)可以通過會(huì)計(jì)政策的調(diào)整來避免或減少對(duì)利益的負(fù)面影響，拓展企業(yè)的發(fā)展空間；而那些尚未在TPP成員國(guó)進(jìn)行布局的企業(yè)，可以采取“借道”、“改道”和“繞道”的管理會(huì)計(jì)機(jī)制實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的維護(hù)，積極發(fā)揮管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的功能作用。

2、維護(hù)會(huì)計(jì)權(quán)益，優(yōu)化企業(yè)行為。管理會(huì)計(jì)重點(diǎn)在于為組織的管理規(guī)劃與控制提供信息，或者說是提供公司價(jià)值的內(nèi)部信息[18]。即，管理會(huì)計(jì)通過有效的內(nèi)部管理信息提供，積極維護(hù)TPP情境下的會(huì)計(jì)權(quán)益。TPP情境下的企業(yè)行為優(yōu)化，一方面，體現(xiàn)為宏觀層面的會(huì)計(jì)制度優(yōu)勢(shì)。比如，制定諸如“TPP下的成本核算指引”、“TPP下的轉(zhuǎn)移定價(jià)指引”等管理會(huì)計(jì)制度體系。另一方面，強(qiáng)化微觀層面的會(huì)計(jì)政策選擇。從會(huì)計(jì)權(quán)益的執(zhí)行性視角考察，它既包括會(huì)計(jì)政策中的研發(fā)、折舊等政策，還包括財(cái)務(wù)資源配置、財(cái)務(wù)機(jī)制優(yōu)化等內(nèi)容。TPP下的管理會(huì)計(jì)執(zhí)行性對(duì)策需要同時(shí)在政府端與企業(yè)端發(fā)力，政府端的作用就是要因勢(shì)力導(dǎo)，提供一切有利于企業(yè)發(fā)展的國(guó)內(nèi)外資源支持，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)[19]；企業(yè)端則在籌資、投資等會(huì)計(jì)政策上降低交易費(fèi)用，促進(jìn)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的充分發(fā)揮。從企業(yè)端考察，在有形資產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入等會(huì)計(jì)要素既定的情境下，加強(qiáng)會(huì)計(jì)權(quán)益博弈，提高收益質(zhì)量等相關(guān)的無形會(huì)計(jì)要素，已成為推動(dòng)生產(chǎn)率提升的關(guān)鍵。要充分利用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革的新機(jī)遇，引導(dǎo)國(guó)內(nèi)企業(yè)的會(huì)計(jì)政策朝有利于維護(hù)企業(yè)利益的方向轉(zhuǎn)變。從宏觀層面著眼，就是要將IASB的會(huì)計(jì)制度變化趨勢(shì)嵌入TPP情境下的會(huì)計(jì)權(quán)益之中，并提出應(yīng)對(duì)策略；微觀層面上，通過企業(yè)會(huì)計(jì)政策的合理配置，使TPP下的利益約束朝有利于我國(guó)企業(yè)資源優(yōu)化配置的方向轉(zhuǎn)變。我們應(yīng)以一種大國(guó)的姿態(tài)主動(dòng)與歐美會(huì)計(jì)組織展開對(duì)話，促使他們?cè)缛赵凇靶屡d經(jīng)濟(jì)體總標(biāo)準(zhǔn)”上認(rèn)可中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[20]。同時(shí)，在TPP情境下，加快中國(guó)會(huì)計(jì)制度建設(shè)，使更多有利于維護(hù)我國(guó)企業(yè)利益的單項(xiàng)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)入國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，加快提升我國(guó)企業(yè)在國(guó)際經(jīng)貿(mào)領(lǐng)域中的會(huì)計(jì)話語(yǔ)權(quán)，增強(qiáng)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

五、結(jié)束語(yǔ)

TPP的情境特征已遠(yuǎn)超傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵，管理會(huì)計(jì)必須從創(chuàng)新的高度正確認(rèn)識(shí)TPP可能帶來的對(duì)企業(yè)利益的影響與沖擊。經(jīng)濟(jì)全球化通過專業(yè)化的分工協(xié)作促進(jìn)了地理空間的擴(kuò)展，然而，我國(guó)企業(yè)大都仍處于全球價(jià)值鏈的低端。以美國(guó)為主導(dǎo)的TPP是一種新型的貿(mào)易與投資協(xié)定，明確顯示出針對(duì)中國(guó)的排他性，并可能打亂亞太地區(qū)原有的價(jià)值鏈分工。必須通過管理會(huì)計(jì)價(jià)值鏈的重塑來提高管理會(huì)計(jì)“管理控制”的系統(tǒng)功能，同時(shí)積極維護(hù)企業(yè)的會(huì)計(jì)權(quán)益，充分利用管理會(huì)計(jì)中的預(yù)算管理、轉(zhuǎn)移定價(jià)等管理會(huì)計(jì)工具，有效提供管理決策、產(chǎn)品定價(jià)、目標(biāo)成本管理等的信息需求，提高管理會(huì)計(jì)“信息支持”的系統(tǒng)功能。

以美國(guó)為主導(dǎo)的TPP，目前盡管尚未得到成員國(guó)國(guó)內(nèi)的全部通過，但其全面實(shí)施只是時(shí)間問題。管理會(huì)計(jì)要關(guān)注TPP成員國(guó)與我國(guó)企業(yè)之間在經(jīng)貿(mào)環(huán)節(jié)消耗資源的分布情況。從結(jié)構(gòu)性動(dòng)因考察，需要對(duì)諸如原產(chǎn)地規(guī)則中的產(chǎn)品研發(fā)、產(chǎn)品設(shè)計(jì)與產(chǎn)品制造等的結(jié)構(gòu)環(huán)節(jié)進(jìn)行權(quán)衡，并借助于執(zhí)行性動(dòng)因，在生產(chǎn)決策、產(chǎn)品定價(jià)、企業(yè)流程與再造、跨職能團(tuán)隊(duì)的協(xié)同等各方面開展動(dòng)態(tài)分析，力圖在為顧客創(chuàng)造價(jià)值的同時(shí)，提高產(chǎn)品和服務(wù)的盈利性、降低產(chǎn)品總成本?？傊诠芾頃?huì)計(jì)機(jī)制的作用下，從結(jié)構(gòu)性與執(zhí)行性視角尋求TPP下的企業(yè)對(duì)策，可以為企業(yè)應(yīng)對(duì)TPP提供具體的操作指南或指引，促進(jìn)實(shí)務(wù)運(yùn)作效率與效益的提升。

參考文獻(xiàn)

[1] 蘇慶義. TPP影響中國(guó)的四個(gè)維度[N]，東方早報(bào)，2016-2-9

[2] 中國(guó)社會(huì)科學(xué)院世界經(jīng)濟(jì)與政治研究所國(guó)際貿(mào)易研究室.《跨太平洋伙伴關(guān)系協(xié)定》文本解讀[M].中國(guó)社會(huì)科學(xué)出版社，2016.

[3]Li C， Whalley J. China and the Trans‐Pacific Partnership： A Numerical Simulation Assessment of the Effects Involved[J]. The World Economy， 2014， 37（2）： 169-192.

[4] 孫錚，劉浩，李琳.貿(mào)易救濟(jì)會(huì)計(jì)：理論與實(shí)務(wù)[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2004.

[5] 許和連，孫天陽(yáng). TPP背景下世界高端制造業(yè)貿(mào)易格局演化研究——基于復(fù)雜網(wǎng)絡(luò)的社團(tuán)分析[J]. 國(guó)際貿(mào)易問題，2015，（8）：3-13.

[6] 馮巧根.基于環(huán)境不確定性的管理會(huì)計(jì)對(duì)策研究[J].會(huì)計(jì)研究，2014，（9）：21-28.

[7] 朱立群， （意） 富里奧·塞魯?shù)?全球治理：挑戰(zhàn)與趨勢(shì)[M]. 北京：社會(huì)科學(xué)文獻(xiàn)出版社，2014.

[8] 唐國(guó)強(qiáng). 跨太平洋伙伴關(guān)系協(xié)定與亞太區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化研究[M].北京：世界知識(shí)出版社，2013.

[9] 金中夏，李良松. TPP原產(chǎn)地規(guī)則對(duì)中國(guó)的影響及對(duì)策——基于全球價(jià)值鏈角度[J]. 國(guó)際金融研究，2014，（12）：3-14.

[10]Capling A， Ravenhill J. Symposium： Australia–US Economic Relations and the Regional Balance of Power Australia， the United States and the Trans-Pacific Partnership： Diverging Interests and Unintended Consequences[J]. Australian Journal of Political Science， 2013， 48（2）： 184-196.

[11] 馮巧根.高水平管理會(huì)計(jì)的本土研究[J].云南財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2014，（5）：4-11.

[12] 許培源，魏丹.TPP的投資區(qū)位效應(yīng)及非TPP亞太國(guó)家的應(yīng)對(duì)措施——基于多國(guó)自由資本模型的分析[J]. 財(cái)經(jīng)研究，2015，（3）：77-87.

[13] 曲鳳杰，朱夢(mèng)曳，牛桐. 美國(guó)加入TPP的動(dòng)因、挑戰(zhàn)和影響：從美國(guó)視角分析[J]. 國(guó)際貿(mào)易，2012，（9）31-38.

[14] 魏江，鄔愛其，彭雪蓉.中國(guó)戰(zhàn)略管理研究：情境問題與理論前沿[J].管理世界，2014，（12）：167～171.

李婉麗，鄢姿俏. 反傾銷調(diào)查和反補(bǔ)貼調(diào)查應(yīng)對(duì)措施的有效性研究[J].會(huì)計(jì)研究，2014，（4）：42-48.

[15] Gómez-Tarragona， E， & Gómez-Altamirano， D'THE TPP： HOW TO FACILITATE BUSINESS THROUGH LEGISLATIVE AND REGULATORY REFORM？'， ILSA Journal Of International & Comparative Law， 2015（21），02：369-383.

[16] 張弛.權(quán)力博弈、制度設(shè)計(jì)與規(guī)范建構(gòu)——日本加入TPP后中國(guó)應(yīng)對(duì)的策略思考[J].國(guó)際觀察， 2014，（2）：147-157.

[17] Bird R M. Administrative Dimensions of Tax Reform[J]. Annals of Economics and Finance， 2014， 15（2）： 963-992.

[18] 王斌、顧惠忠.內(nèi)嵌于組織管理活動(dòng)的管理會(huì)計(jì)：邊界、信息特征及研究未來[J].會(huì)計(jì)研究2014，（1）：13-20.

[19] 林毅夫.新結(jié)構(gòu)經(jīng)濟(jì)學(xué)[M]. 北京：北京大學(xué)出版社，2012.

[20] 劉家松. 會(huì)計(jì)國(guó)際話語(yǔ)權(quán)演變的文化解讀及中國(guó)文化創(chuàng)新路徑[J]. 會(huì)計(jì)研究，2015，（12）：24-30.