淺論金融機(jī)構(gòu)資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)的財務(wù)會計處理

彭瑩

摘要：資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)主要指金融機(jī)構(gòu)對委托人的金融資產(chǎn)進(jìn)行投資管理的業(yè)務(wù)，是當(dāng)前金融資產(chǎn)管理公司主要業(yè)務(wù)之一。文章及于此，首先從多個角度分析了金融資產(chǎn)管理公司常見的風(fēng)險及其防范機(jī)制，然后從財務(wù)制度建設(shè)以及財務(wù)團(tuán)隊培訓(xùn)兩個角度出發(fā)，就如何開展金融資產(chǎn)管理公司內(nèi)部建設(shè)提出了建議，最后探討了金融衍生工具會計處理。

關(guān)鍵詞：金融資產(chǎn) 資產(chǎn)管理業(yè)務(wù) 會計處理

金融作為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的血液，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中扮演著極為關(guān)鍵的角色。隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，金融業(yè)也獲得了長足的發(fā)展，與此同時，金融資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)也日益增多。金融資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)多指券商開辦的資產(chǎn)委托管理業(yè)務(wù)，委托人將金融資產(chǎn)委托給受托人，也就是證券等金融機(jī)構(gòu)，由管理人提供理財服務(wù)。在金融資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)中，財務(wù)會計處理有著非常重要的地位，是確保資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)不偏離法律軌道的重要的保障，也是有效規(guī)避托管業(yè)務(wù)風(fēng)險的重要途徑。文章基于此，就金融類資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)的財務(wù)會計處理做了相應(yīng)的探究。

一、金融資產(chǎn)管理公司托管業(yè)務(wù)風(fēng)險防范

托管業(yè)務(wù)是金融資產(chǎn)管理公司的主要業(yè)務(wù)之一，在金融資產(chǎn)管理公司的運(yùn)營中扮演著極為關(guān)鍵的角色。業(yè)務(wù)風(fēng)險存在于托管業(yè)務(wù)的各個環(huán)節(jié)，尤以操作風(fēng)險最為常見，工作人員判斷或操作稍有失誤，便有可能造成難以彌補(bǔ)的損失。托管業(yè)務(wù)操作風(fēng)險主要存在于核算、清算、監(jiān)管等三個主要環(huán)節(jié)，具體而言，表現(xiàn)為以下幾個方面：首先，對賬中存在的風(fēng)險。一般而言，企業(yè)的核算工作多為單方面進(jìn)行，最多企業(yè)內(nèi)部開展二次核算，但托管業(yè)務(wù)則需要企業(yè)與托管雙對賬，雙方核算一致，結(jié)果才有效。但在具體的對賬環(huán)節(jié)中，卻存在著不少的問題，比如雙方系統(tǒng)的一致性導(dǎo)致核算問題難以及時地呈現(xiàn)出來；其次，政策中存在的風(fēng)險。目前我國關(guān)于托管核算的法律法規(guī)并不在少數(shù)，如《會計準(zhǔn)則》、《會計法》、《證券投資基金核算辦法》等，但無一例外地都存在著空洞化的問題，這也變相地增加了業(yè)務(wù)風(fēng)險。對此，金融資產(chǎn)管理公司需要從以下幾點(diǎn)出發(fā)采取好相應(yīng)的防范措施，比如，業(yè)務(wù)風(fēng)險分布于核算、清算、監(jiān)管三個環(huán)節(jié)之中，公司需要根據(jù)各個環(huán)節(jié)風(fēng)險的形態(tài)、特征選擇適宜的防范方式，如以制度建設(shè)提高監(jiān)管效能等。又如，核算、清算、監(jiān)管三者并非孤立存在的，相反，它們相互依存，互相影響，因而，在設(shè)計合理的防范流程，從整體上防范業(yè)務(wù)風(fēng)險就顯得尤為必要。

二、金融財務(wù)管理公司內(nèi)部建設(shè)

（一）財務(wù)制度建設(shè)

“沒有規(guī)矩，不成方圓”，制度是公司運(yùn)行發(fā)展的外在保障，制度健全與否對公司的市場運(yùn)行以及發(fā)展前景有著最為直接的關(guān)聯(lián)。就金融資產(chǎn)管理公司的內(nèi)部制度建設(shè)而言，財務(wù)制度建設(shè)尤為必要。對此，金融資產(chǎn)管理公司需要以財務(wù)制度的建設(shè)作為企業(yè)發(fā)展的主要策略之一。首先，金融資產(chǎn)管理公司需要根據(jù)國家相關(guān)的法律法規(guī)，如《會計法》、《新會計準(zhǔn)則》等，構(gòu)建宏觀層面的財務(wù)會計處理制度；其次，金融資產(chǎn)管理公司需要根據(jù)市場前景以及企業(yè)現(xiàn)狀對財務(wù)會計處理制度進(jìn)一步細(xì)化，突出財務(wù)會計處理的可操作性。

（二）財務(wù)團(tuán)隊培訓(xùn)

在金融資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)的財務(wù)會計處理中，專業(yè)的財務(wù)會計處理人員居核心地位，甚至可以說，財務(wù)團(tuán)隊的工作素質(zhì)直接決定了金融資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)的處理效果。不過，就當(dāng)前各公司財務(wù)團(tuán)隊的工作能力而言，現(xiàn)狀并不容樂觀，存在著很多技術(shù)性或道德性的問題，影響了金融資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)的財務(wù)會計處理效果。對此，公司需要從人力資源發(fā)展的長遠(yuǎn)角度出發(fā)，強(qiáng)化財務(wù)團(tuán)隊的培訓(xùn)工作，打造一支優(yōu)秀精良的財務(wù)隊伍。比如，公司需要做好財務(wù)團(tuán)隊的專業(yè)技術(shù)培訓(xùn)，尤其突出證券等金融資產(chǎn)的財務(wù)會計處理，盡可能提升團(tuán)隊的金融資產(chǎn)處理能力。

三、金融衍生工具會計處理

衍生金融工具是金融工具的衍生物，相比于傳統(tǒng)金融工具而言，衍生金融工具既有共同點(diǎn)，更有不同點(diǎn)。比如衍生金融工具的價值隨非金融變量的變動而變動、對初始凈投資沒有要求等。衍生金融工具主要有以下幾點(diǎn)特征：首先，衍生金融工具的本質(zhì)是一種契約，雙方的權(quán)利與義務(wù)在契合簽訂之時便已經(jīng)明晰，并于未來履行，因此，在衍生金融工具中，有著明顯的未來性和契約性；其次，相比于傳統(tǒng)金融工具的保守性和單一性而言，衍生金融工具更具創(chuàng)新性，其通常以一個或幾個金融工具為標(biāo)的，始終處于發(fā)展創(chuàng)新的過程之中，還會在金融衍生工作的基礎(chǔ)上，進(jìn)行二次衍生，發(fā)展速度驚人。會計處理是金融衍生工具中的難點(diǎn)所在，金融資產(chǎn)管理公司在針對金融衍生工具進(jìn)行會計處理時，需要根據(jù)金融衍生工具各自的目的以及意圖設(shè)置不同的賬戶，如衍生工具賬戶以及套期工具賬戶。就以衍生工具賬戶而言，企業(yè)在取得衍生工具時，應(yīng)該按照其公允價值，借記本科目，按發(fā)生的交易費(fèi)用，借記“投資收益”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。當(dāng)衍生工具的公允價值高于其賬面余額的差額，借記或貸記本科目（公允價值變動），貸記或借記“公允價值變動損益”科目；如果公允價值低于其賬面余額的差額，則做相反的會計分錄。

四、結(jié)束語

金融資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)是當(dāng)前證券等金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)中的重要類型，并且發(fā)展趨勢迅猛。盡管如此，金融機(jī)構(gòu)在資產(chǎn)委托管理中也承擔(dān)著不小的風(fēng)險，風(fēng)險因素的形成來源于制度與人事兩個層面，對此，公司需要從制度建設(shè)以及團(tuán)隊培訓(xùn)的角度出發(fā)采取好針對性的措施。

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