試分析稅收的公平與效率原則

楊浩

（中共伊犁州委黨校 新疆 伊寧 835000）

試分析稅收的公平與效率原則

楊浩

（中共伊犁州委黨校 新疆 伊寧 835000）

公平與效率一直以來(lái)都是稅收的基本原則，此兩大原則可以說(shuō)并沒(méi)有受到時(shí)間和空間影響，在各個(gè)時(shí)代都被眾多國(guó)家明確。不同之處只在于所處社會(huì)形態(tài)或是主導(dǎo)階級(jí)的角度和認(rèn)知與制定的標(biāo)準(zhǔn)的差異。

稅制 公平 效率

公平與效率，本是政治學(xué)范疇內(nèi)的概念，但也被各個(gè)領(lǐng)域所熟知和應(yīng)用。就稅收而言，這兩大原則可以認(rèn)為是一個(gè)國(guó)家的稅收法律規(guī)范的抽象理念和具體操作的指引政策，也是國(guó)家社會(huì)形態(tài)下所有組織或是個(gè)體在現(xiàn)實(shí)生活中所應(yīng)當(dāng)遵循和執(zhí)行的準(zhǔn)則。

一、公平與效率

（一）兩大原則的歷史由來(lái)及演變

政治環(huán)境作為稅制成長(zhǎng)的重要環(huán)境，是有直接導(dǎo)向作用的。相比較于那些以“中性原則”、“法定原則”等被我們熟知的西方稅制，中國(guó)的稅制更可以說(shuō)是一種從上級(jí)向下級(jí)推行的方針。在改革開放之前，可以說(shuō)“平均主義”對(duì)稅制的影響是巨大的。在這段時(shí)間里，稅制的改革也是以社會(huì)資源的平均分配為目的的片面化改革，帶來(lái)的結(jié)果也是大家周知的，稅收種類稀少，稅收作用匱乏，對(duì)于整體經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)能力及其有效。

改革開放以來(lái)，由于中國(guó)特色社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的全面推行，稅收制度也發(fā)生巨大的變化，在不同時(shí)期以不同的目標(biāo)調(diào)整公平與效率之間的不同比重?？偟膩?lái)說(shuō)是從“效率與公平、兼顧并舉”（1992年在黨的十四大）到“優(yōu)先效率、兼顧公平”(黨的十五大、十六大)，再到“初次分配和再分配都要處理好效率和公平的關(guān)系，再分配更加注重公平”（黨的十七大），目前十八大提出“無(wú)論是初次分配和再分配，效率和公平都要兼顧，再分配更加注重公平”。

（二）公平

公平原則有兩個(gè)重要的維度。第一維度是繳納能力公平：一方面，相同經(jīng)濟(jì)水平的人群所繳納的稅收的相同的，較低經(jīng)濟(jì)水平群體所繳納的稅收要低于較高經(jīng)濟(jì)水平的群體，即相同級(jí)別之間的公平。另一方面，不同經(jīng)濟(jì)水平之間群體所繳納的稅收是不同的，但其所承受的經(jīng)濟(jì)壓力是相同的，即不同級(jí)別之間的公平。一個(gè)重要的問(wèn)題就是如何設(shè)立標(biāo)準(zhǔn)，這里最好的方式就是存在一個(gè)量化的指標(biāo)，但這個(gè)指標(biāo)包括收入、生活必要支出占比、享樂(lè)支出占比、個(gè)人資產(chǎn)占比等很多方面，所以精準(zhǔn)化這一指標(biāo)是很不現(xiàn)實(shí)的。

第二維度是受益公平?！罢l(shuí)受益、誰(shuí)納稅”是這里的中心思想，每一位納稅人繳納稅收的行為其出發(fā)點(diǎn)是其本身在生產(chǎn)生活中從公共環(huán)境中所受得到的“益”。這一原則的理論基礎(chǔ)可以被認(rèn)為是社會(huì)契約論，正如孟德斯鳩認(rèn)為的那樣，繳納稅務(wù)的多少和可支配的自由是成正相關(guān)的。值得注意的是，這里的“益”并沒(méi)有能夠直接對(duì)應(yīng)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下直接的社會(huì)資源，同時(shí)納稅的比例也并沒(méi)有直接與收“益”的程度掛鉤，可以說(shuō)稅收三特征中強(qiáng)制和無(wú)償在這里有窺斑見豹效果。除此之外，很有很多公共資源是政府提供的純公益行為，這部分所體現(xiàn)出來(lái)的“益”則不適用于誰(shuí)需要誰(shuí)受益的原則。

（三）效率

“效率“從其字面意思可以理解為是付出與收獲的較量。相比較于以納稅人為基礎(chǔ)角度的公平，效率也是以政府為主體的。這里同樣有兩個(gè)層面的意思。一方面是稅收其本身，這種行政行為的效率。這里可以提高的是在整個(gè)行政過(guò)程中的損耗，同時(shí)這也是我國(guó)現(xiàn)今正在施行的政府機(jī)構(gòu)精簡(jiǎn)之目的。它要求在通過(guò)最直接、最基本的方式來(lái)實(shí)現(xiàn)行政目的。另一方面是稅收對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的把握能力的效率，通過(guò)執(zhí)行不同的稅收政策，產(chǎn)生對(duì)市場(chǎng)上經(jīng)濟(jì)流動(dòng)的方向進(jìn)行疏導(dǎo)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)稅收超額負(fù)擔(dān)的最小化和收益的最大化，即通過(guò)稅種的變換實(shí)現(xiàn)不同程度的帕雷托最優(yōu)。這里主要體現(xiàn)了“三個(gè)效率”：一是對(duì)國(guó)家財(cái)政收入支援的效率，；二是對(duì)市場(chǎng)資源配置優(yōu)化的引導(dǎo)效率以及經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定健康增長(zhǎng)的護(hù)航效率；三是干擾整體市場(chǎng)機(jī)制運(yùn)行的效率。從理論上來(lái)講，稅收政策的效率很大程度需要考慮“權(quán)衡”，一方面稅收應(yīng)當(dāng)盡量影響不到或是不影響個(gè)體的生產(chǎn)行為和消費(fèi)行為，另一方面又希望在市場(chǎng)出現(xiàn)“失控”的情況下，能夠迅速地引導(dǎo)資源形成合理的配置。

二、公平與效率邏輯關(guān)系

稅收的“公平”與“效率”，兩者之前的關(guān)系經(jīng)歷了由“唯公平論”到“效率就是生命”的變化。

就目前的稅制建設(shè)來(lái)看，公平與效率兩者無(wú)論哪一項(xiàng)都是無(wú)法偏斜的。可以說(shuō)公平是效率的基礎(chǔ)和前提，如果沒(méi)有公平作為稅收制度的原則，那么納稅本身就很難得到公民的認(rèn)可和執(zhí)行，通過(guò)稅收的不同形式來(lái)調(diào)整和配置資源或是對(duì)經(jīng)濟(jì)主體進(jìn)行梳理就成為無(wú)稽之談，更無(wú)效率可言。同理，效率可以被認(rèn)為是公平的推動(dòng)和保證，如同“絕對(duì)的民主帶來(lái)的只是多數(shù)人的暴政”一樣，盲目的公平主義只能使得整個(gè)經(jīng)濟(jì)體系化為一灘死水，這都是被歷史論證過(guò)的。

兩者是彼此干擾、此消彼長(zhǎng)的，但又相互依存，相輔相成。在公平原則中突出的是對(duì)量能負(fù)擔(dān)公平化，在效率原則下則強(qiáng)調(diào)了繞過(guò)市場(chǎng)干擾來(lái)實(shí)現(xiàn)資源調(diào)配的能力和促使經(jīng)濟(jì)有效穩(wěn)定增長(zhǎng)的助力。但無(wú)論是對(duì)資源的再配置還是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)都會(huì)形成紅利行業(yè)，擴(kuò)到貧富差異（至少改變現(xiàn)有的貧富分布），進(jìn)而加劇“不公平”的程度。對(duì)于一個(gè)國(guó)家而言，稅收的公平與效率必須是同步協(xié)調(diào)的，即使是以公平原則為出發(fā)點(diǎn)來(lái)降低（或是阻礙）經(jīng)濟(jì)的正常發(fā)展都是蛇足，離開“效率”的“公平”也并非真正的公平，而真正的效率也是在公平之上的，離開“公平”的“效率”更是無(wú)源之水。

通過(guò)一些國(guó)家的稅制的觀察和對(duì)比，可以發(fā)現(xiàn)有些國(guó)家在制定稅法時(shí)，根據(jù)具體的國(guó)情在權(quán)衡公平與效率上是有所偏斜的，或是側(cè)重公平原則或是強(qiáng)化效率原則，進(jìn)而達(dá)到不同的行政目的，就中國(guó)的情況來(lái)看是比較偏向效率型的。此外，在發(fā)展成為世界主題的背景下，各國(guó)政府多以GDP的增長(zhǎng)來(lái)突出自身政績(jī)和社會(huì)認(rèn)可，尤其是在民主的大環(huán)境下，黨派（或是個(gè)人）都渴望通過(guò)這樣的形式來(lái)在眾多競(jìng)爭(zhēng)者中脫引而出?？梢姡瑹o(wú)論是從經(jīng)濟(jì)角度出發(fā)，還是站在政治的視野下，效率原則都優(yōu)先被選擇。

三、實(shí)現(xiàn)公平與效率的有機(jī)互嵌的路徑和設(shè)想

公平與效率兩大原則在稅收上一直是常議常新的話題，有關(guān)于兩者如何能夠合理有效地搭配在一起也是跨越時(shí)代話題。通過(guò)上述分析，我們可以得出此兩者并不是邏輯上的對(duì)立存在，那么如何才能進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)互嵌？

（一）充分把握當(dāng)下階段的整體市場(chǎng)規(guī)律，找準(zhǔn)兩者的平衡點(diǎn)

從這一角度來(lái)看,效率和公平分別屬于生產(chǎn)力的范疇和上層建筑（即生產(chǎn)關(guān)系)的方面。由此可見,效率與公平在本質(zhì)上是一對(duì)作用與反作用的對(duì)立統(tǒng)一體。一方面,公平是效率的前提，“不患寡而患不均”的思想一直影響著中國(guó)社會(huì)各階層對(duì)于利益的態(tài)度，在公平的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)效率是避免絕大多數(shù)社會(huì)矛盾的關(guān)鍵。另一方面,效率的實(shí)現(xiàn)使得公平更具有意義，作為公平之后的需求，效率的實(shí)現(xiàn)不僅服務(wù)于公平也影響著公平，同時(shí)更使得公平能夠滿足社會(huì)發(fā)展所帶來(lái)的人類需求。由此可見,在生產(chǎn)力與生產(chǎn)關(guān)系的理論框架之下,公平與效率也存在一種互補(bǔ)的關(guān)系。要說(shuō)明的是，公平與效率的結(jié)合，要重點(diǎn)去權(quán)衡的是經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)、公民權(quán)利觀念和維持彼此關(guān)系所需的政治力量的構(gòu)成。

（二）進(jìn)一步強(qiáng)化稅收的調(diào)控作用，促成兩者的有機(jī)統(tǒng)一

稅收的調(diào)控方式可以通過(guò)不同的稅種、分配結(jié)構(gòu)或是比例來(lái)形成，但其作用的前提是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的分配方式。稅收分配對(duì)于整體經(jīng)濟(jì)的反作用力，主要體現(xiàn)在對(duì)社會(huì)生產(chǎn)要素的偏好和對(duì)市場(chǎng)需求的理解，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對(duì)社會(huì)再生產(chǎn)的調(diào)節(jié)。同時(shí)，稅收節(jié)點(diǎn)的設(shè)定、調(diào)整力度的大小及結(jié)構(gòu)調(diào)整趨勢(shì)的指向是實(shí)現(xiàn)對(duì)公平和效率兼顧的有效方式。在總體控制的角度上，控制整體國(guó)民收入中個(gè)人收入的占比，在規(guī)范收入的同時(shí)應(yīng)當(dāng)提高收入分配的透明度，進(jìn)而對(duì)偶然性的收入進(jìn)行特定的稅收調(diào)節(jié)，促成效率與公平的有機(jī)統(tǒng)一。雖然在這方面上西方開始的比較早，其稅收制度中極富彈性的個(gè)稅征收體系更是受到很多人的贊許和吹捧。

所以，對(duì)于處于轉(zhuǎn)型期的中國(guó)社會(huì)，如何承接和發(fā)展過(guò)去經(jīng)濟(jì)制度所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)“習(xí)慣”，進(jìn)而去迎合當(dāng)下的市場(chǎng)需求。具有較強(qiáng)調(diào)控作用的稅制才是應(yīng)該是出現(xiàn)在我國(guó)市場(chǎng)上的稅收方式。

（三）形成有機(jī)的征管體系，實(shí)現(xiàn)彼此的作用互補(bǔ)

以實(shí)現(xiàn)“兼顧公平和效率”為目標(biāo)要求，此間有效合理的征管體系就成為必不可少的重要支點(diǎn)之一。一方面，有機(jī)的征管體系包含更好地稅制設(shè)計(jì)、更完善的稅種，以及稅后的法制化、網(wǎng)絡(luò)化、人性化等方面，但并不特指通過(guò)加強(qiáng)相關(guān)部門的工作效率以提升稅收的成本進(jìn)而提升效率，更為在稅制出現(xiàn)于現(xiàn)實(shí)形成矛盾時(shí)作為補(bǔ)丁出現(xiàn)，以修正或是中和當(dāng)下的不適應(yīng)。

另一方面，是為了推動(dòng)稅務(wù)結(jié)構(gòu)內(nèi)部更好地施行“精準(zhǔn)”原則。在任何的組織或是體系中，存在著各種各樣的、為了實(shí)現(xiàn)效率的制度和規(guī)則，然而其服務(wù)中心或是作用點(diǎn)是人，人才是組織的主題，組織目標(biāo)和作用效果也需要人去作為和實(shí)現(xiàn)。在如何處理成果分配的部分，就可以借鑒亞當(dāng)斯公平理論，有效地把握好相對(duì)公平和絕對(duì)公平的斡旋。因?yàn)?，公平所體現(xiàn)和帶來(lái)的是整個(gè)群體的公平感，對(duì)于提升社會(huì)這個(gè)組織中每個(gè)部分的熱情和奉獻(xiàn)精神，進(jìn)而在形成整體優(yōu)化的同時(shí)促成整體效率的提升。效率提升以及所帶來(lái)的績(jī)效增長(zhǎng)也有效地促進(jìn)了進(jìn)一步的公平。由此可見公平與效率無(wú)論是在宏觀社會(huì)上，還是在微觀組織層面都是彼此補(bǔ)充，互相作用的。如果把自一點(diǎn)放大來(lái)看，這也是發(fā)展環(huán)境對(duì)于當(dāng)下的行政組織所提出的要求，與當(dāng)前公務(wù)員制度的改革趨勢(shì)更是相呼應(yīng)的。

在對(duì)公平與效率邏輯關(guān)系上的研究和比較之后，了解彼此間的內(nèi)在邏輯關(guān)系，得出此兩大原則是互為依托、矛盾統(tǒng)一的整體，這是實(shí)現(xiàn)兩者有機(jī)互嵌必要過(guò)程。同時(shí)，“發(fā)展”作為本世紀(jì)的主題，我國(guó)所面臨的困難尤其復(fù)雜，針對(duì)我國(guó)的基本國(guó)情，要實(shí)現(xiàn)公平與效率兼顧的目標(biāo)，前提是對(duì)經(jīng)濟(jì)規(guī)律的把握，進(jìn)而提升稅收的調(diào)控作用，形成有機(jī)的征管體系。

[責(zé)任編輯：武麗麗]

[1]谷成.《發(fā)展中國(guó)家稅制改革的約束條件與優(yōu)化路徑》，載于《財(cái)經(jīng)問(wèn)題研究》2012年第5期，第62頁(yè)。

[2]靳東升.《轉(zhuǎn)軌過(guò)程中我國(guó)稅收體系的基本演進(jìn)及當(dāng)前增值稅改革的現(xiàn)實(shí)意義》，載于《地方財(cái)政研究》2013年第2期。

[3]劉佐.《稅制改革頂層設(shè)計(jì)三個(gè)主要問(wèn)題初探》，載于《稅務(wù)研究》2013年第6期。

[4]鄧子基.世界稅制改革的動(dòng)向與趨勢(shì)[J].稅務(wù)研究, 2001(5)：2-6。

[5]王鵬,吳慧.米爾利斯最優(yōu)稅收理論模型的一種非數(shù)學(xué)表述[J].成人高教學(xué)刊,2001(2)。

10.3969/j.issn.1674-6287.2017.02.28

F812

A

1674-6287（2017）02-0102-03

2017-03-07

楊浩，男，碩士研究生，畢業(yè)于山西大學(xué)政治與公共管理學(xué)院。中共新疆伊犁州黨校行管法學(xué)教研室講師。