虛開增值稅專用發(fā)票案件的偵查取證試析

牛斌斌

摘 要：虛開增值稅專用發(fā)票犯罪是隨著稅制改革而出現(xiàn)的多發(fā)型的犯罪形態(tài)，給國家造成重大的經(jīng)濟(jì)損失，是當(dāng)前公安機(jī)關(guān)經(jīng)濟(jì)偵查部門重點(diǎn)打擊的犯罪類型。虛開增值稅專用發(fā)票案件的偵查取證具有較高的要求。虛開增值稅專用發(fā)票犯罪作為涉稅經(jīng)濟(jì)犯罪案件的一種特殊形式有其自身特點(diǎn)和較常用的犯罪手段。虛開增值稅專用發(fā)票案件的偵查既具有一般涉稅經(jīng)濟(jì)犯罪案件偵查的共性也具有此類案件偵查的特殊要求。本文結(jié)合虛開增值稅專用發(fā)票案件的特點(diǎn)和犯罪手段，對(duì)虛開增值稅專用發(fā)票案件的來源、受理及發(fā)現(xiàn)的方法；此類案件初查的內(nèi)容和注意事項(xiàng)；偵查途徑的選擇；抓捕涉案犯罪嫌疑人的方法進(jìn)行了論述。

關(guān)鍵詞：偵查；取證；虛開增值稅專用發(fā)票

稅收是國家財(cái)政收入的主要來源，是國家調(diào)節(jié)生產(chǎn)、交換、分配、消費(fèi)的重要經(jīng)濟(jì)手段，也是正確處理國家、企業(yè)、集體和個(gè)人分配關(guān)系的重要手段。近些年來，危害稅收征管的案件在許多地區(qū)呈上升趨勢(shì)，甚至以此為發(fā)財(cái)致富的捷徑。危害稅收征管犯罪案件在各類經(jīng)濟(jì)犯罪案件中占很大比例，有一定程度的普遍性。

隨著增值稅在國家稅收體系中表現(xiàn)出的越來越重要的地位，圍繞增值稅的犯罪案件越來越猖獗起來。而且，由于公安機(jī)關(guān)和稅務(wù)系統(tǒng)對(duì)增值稅的監(jiān)管和打擊力度越來越大，增值稅相關(guān)犯罪的手段越來越隱蔽，發(fā)現(xiàn)和偵查的難度越來越大。但由于巨大經(jīng)濟(jì)利益的吸引，增值稅相關(guān)犯罪，尤其是虛開增值稅發(fā)票犯罪決不會(huì)消失，只會(huì)隱藏的越來越隱蔽。

1 虛開增值稅專用發(fā)票案件特點(diǎn)

虛開增值稅專用發(fā)票案件除了具有涉稅犯罪案件的共同特點(diǎn)外還具有以下特點(diǎn)：

（一）犯罪數(shù)額特別巨大，往往是天文數(shù)字。近些年來發(fā)生的案件中，虛開、代開或倒賣的發(fā)票稅額達(dá)幾百萬、上千萬者已是普通案件，多達(dá)幾億、十幾億者也屢見不鮮。

（二）與其他經(jīng)濟(jì)犯罪向相交織，互為土壤、相互依存，形成惡性循環(huán)的犯罪鏈。犯罪分子為得到增值稅專用發(fā)票，有的弄虛作假，成立“皮包公司”非法經(jīng)營；有的向稅務(wù)人員行賄。還有的利用假增值稅發(fā)票掩蓋貪污、侵占公有財(cái)產(chǎn)等犯罪。涉及發(fā)票的其他違法犯罪與虛開專用發(fā)票犯罪之間也有“伴生性”。

（三）虛開專用發(fā)票犯罪由有許多環(huán)節(jié)組成，各組成部分之間密切聯(lián)系、環(huán)環(huán)相扣。犯罪分子往往從騙取一般納稅人資格入手，實(shí)踐中以非法成立的無資金、無場(chǎng)地、無生產(chǎn)經(jīng)營的皮包公司為多。取得一般納稅人資格后，便可通過稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票。開票者通過中介者或自行找到受票者之后出售。

（四）虛開增值稅專用發(fā)票犯罪與地方保護(hù)主義及腐敗行為交織。許多虛開專用發(fā)票案件本身并不復(fù)雜，事實(shí)清楚，但因牽涉到地方和部門利益，使取證和查處過程舉步維艱，偵查機(jī)關(guān)在偵查中倍受摯肘。

2 虛開增值稅專用發(fā)票案件的來源、受理及發(fā)現(xiàn)

公安機(jī)關(guān)經(jīng)濟(jì)犯罪偵查部門偵辦的虛開專用發(fā)票案件有以下線索來源：

（一）虛開增值稅專用發(fā)票案件的來源

1、機(jī)關(guān)、團(tuán)體、企事業(yè)單位和公民個(gè)人的報(bào)案、舉報(bào)、控告等。其中，公民個(gè)人的控告和檢舉是此類犯罪線索的主要來源。在這些個(gè)人的舉報(bào)中，會(huì)非常詳細(xì)地提到具體的犯罪事件、地點(diǎn)，主要犯罪人、犯罪方式、犯罪證據(jù)等情況，這是經(jīng)偵部門對(duì)此類犯罪展開偵查的有利線索。

2、稅務(wù)機(jī)關(guān)移送的案件。此類案件占公安機(jī)關(guān)經(jīng)偵部門所辦涉稅犯罪案件很大一部分。但稅務(wù)機(jī)關(guān)主動(dòng)移送的案件中有些是查不下去的疑難案件，或者是已經(jīng)錯(cuò)失破案良機(jī)的“夾生”案件，也有些案件或者犯罪嫌疑人已經(jīng)無法抓到或者證據(jù)滅失，無法補(bǔ)救。這是當(dāng)前虛開案件難辦的一個(gè)很重要的原因。

3、有關(guān)部門移送的案件。這里的有關(guān)部門主要是指工商、審計(jì)、監(jiān)察、紀(jì)檢部門，以及檢察機(jī)關(guān)、人民法院在辦理其他案件時(shí)發(fā)現(xiàn)的涉稅犯罪案件，而向公安機(jī)關(guān)移送的。

4、上級(jí)公安機(jī)關(guān)、黨委、政府交辦的案件。

5、犯罪嫌疑人自首的案件。

（二）虛開增值稅專用發(fā)票案件的受理

受理案件時(shí)要把有關(guān)情況詢問清楚，如案發(fā)時(shí)間、地點(diǎn)、手段、數(shù)額，以及檢舉控告的依據(jù)、材料來源等。有檢舉控告人的要做好控告人的思想工作，幫助其打消顧慮，把所了解的內(nèi)情真實(shí)又毫無保留的提供給公安機(jī)關(guān)，并要為其保密，保障其生命財(cái)產(chǎn)安全。如果是控告人口頭控告的，應(yīng)當(dāng)寫成筆錄，向控告人宣讀無誤后，由簽名或蓋章。

（三）虛開專用發(fā)票犯罪案件線索的發(fā)現(xiàn)

虛開專用發(fā)票案件多為多元化、專業(yè)化的集團(tuán)犯罪，犯罪結(jié)果較為抽象，沒有可供勘查的現(xiàn)場(chǎng)，隱蔽性非常強(qiáng)。故虛開增值稅專用發(fā)票案件的暗數(shù)很多，有很多案件沒有暴露出來。公安機(jī)關(guān)主動(dòng)發(fā)掘虛開增值稅專用發(fā)票案件必須從基礎(chǔ)工作做起，在依靠群眾的基礎(chǔ)上，與專門工作相結(jié)合。

1、加強(qiáng)秘密力量建設(shè)，日常工作中注意培養(yǎng)可為我所用的人員。

2、加強(qiáng)陣地控制。這是經(jīng)濟(jì)犯罪偵查的專門手段。

3、增強(qiáng)情報(bào)意識(shí)，爭取從多渠道發(fā)現(xiàn)虛開專用發(fā)票犯罪行為。我們可通過稅務(wù)部門和海關(guān)檢查公司企業(yè)的抵扣稅款記錄和增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)，從其所反映出的稅款數(shù)額在不同時(shí)期的異常增減，開票人的地點(diǎn)、經(jīng)營范圍，貨物的價(jià)格水平，貨物的來源、去向及供貨渠道是否合乎常理等情況來發(fā)現(xiàn)虛開增值稅專用發(fā)票犯罪行為的蛛絲馬跡。

4、運(yùn)用技偵手段，控制虛開增值稅專用發(fā)票嫌疑人，澄清其虛開增值稅發(fā)票犯罪網(wǎng)絡(luò)。

5、主動(dòng)與稅務(wù)稽查部門加強(qiáng)聯(lián)系，爭取提前介入虛開案件的查處，從中發(fā)現(xiàn)虛開增值稅專用發(fā)票案件線索。并為順利破獲案件，挽回?fù)p失，抓獲犯罪嫌疑人準(zhǔn)備條件。

6、強(qiáng)化舉報(bào)工作。

3 虛開增值稅專用發(fā)票案件的初查

虛開增值稅專用發(fā)票案件初查的內(nèi)容主要包括：

1、線索材料是否來源可靠，真實(shí)?？刹捎没b調(diào)查等手段，到嫌疑人處購買發(fā)票。

2、犯罪存在是否可能，疑點(diǎn)發(fā)展是否符合邏輯。

3、犯罪主體身份是否確定。

4、是否屬于自己管轄和分工。

5、是否超過追訴期限。

6、涉案數(shù)額或情節(jié)是否達(dá)到追訴標(biāo)準(zhǔn)。

7、是否應(yīng)當(dāng)追究嫌疑人的刑事責(zé)任。

8、進(jìn)行必要的取證工作。在不打草驚蛇的基礎(chǔ)上，盡量取下所有能夠證明犯罪事實(shí)的證據(jù)，防止時(shí)機(jī)錯(cuò)過，證據(jù)滅失。

9、檢查增值稅專用發(fā)票的來源、票面額。

10、初步查證涉案犯罪嫌疑人的基本情況?？上蚨悇?wù)、工商、金融、基層派出所等單位了解犯罪嫌疑人的姓名、地址、企業(yè)名稱、性質(zhì)、聯(lián)系方式、稅務(wù)登記情況、納稅情況。還應(yīng)重點(diǎn)了解其是小規(guī)模納稅人還是一般納稅人，其領(lǐng)購專用發(fā)票的情況，專用發(fā)票的使用、繳銷情況，專用發(fā)票的抵扣稅款情況等。

11、初步查證購銷關(guān)系的真實(shí)性。

（1）請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)助查證購銷關(guān)系是否存在。

（2）通過開票單位的經(jīng)營范圍、經(jīng)營內(nèi)容等進(jìn)行分析，初步認(rèn)定虛開行為。

4 虛開增值稅專用發(fā)票案件的偵查途徑

虛開增值稅專用發(fā)票案件的偵查工作要圍繞虛開增值稅專用發(fā)票犯罪活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)部署偵查力量和展開各項(xiàng)調(diào)查活動(dòng)。

1、發(fā)票在整個(gè)虛開增值稅專用發(fā)票案件中起著主線作用。發(fā)票上包含著字跡、號(hào)碼、填開的客戶名稱、開戶銀行賬號(hào)、開票人的簽章筆記等豐富的案件信息，起著不說話的證人的作用。

2、可以從在稅務(wù)機(jī)關(guān)和發(fā)票使用者處設(shè)置的有記錄和統(tǒng)計(jì)發(fā)票領(lǐng)購和使用情況的賬冊(cè)入手查清涉案虛開增值稅專用發(fā)票的來源和去向。

3、化裝偵查。

4、采取帳務(wù)稽查的方法，查實(shí)虛開增值稅專用發(fā)票的行為。犯罪嫌疑人購買可抵扣稅款的貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)，必然有與購買貨物和接受應(yīng)稅勞務(wù)相伴隨的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)發(fā)生。通過帳務(wù)稽查并與實(shí)際調(diào)查相結(jié)合可發(fā)現(xiàn)是否真實(shí)存在購買貨物和接受應(yīng)稅勞務(wù)的事實(shí)，進(jìn)而依法取證，突破全案。

5、企業(yè)和單位進(jìn)行了某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，必然會(huì)留下各種形態(tài)的“痕跡”，如帳薄、憑證、見證人等。這些“痕跡”之間必然存在前因后果的內(nèi)在聯(lián)系。偵查虛開增值稅發(fā)票犯罪的過程就是發(fā)現(xiàn)這些違法經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的“痕跡”及這些“痕跡”之間的相互關(guān)系，并按照法律允許的方法和程序?qū)⑦@些“痕跡”提取為合法證據(jù)并將這些證據(jù)重現(xiàn)于法律面前的過程。

6、條件具備，迅速抓捕犯罪嫌疑人。那些虛開增值稅專用發(fā)票證據(jù)基本充分的案件，可以迅速對(duì)犯罪嫌疑人采取必要的強(qiáng)制措施。

5 抓捕涉案犯罪嫌疑人的方法

1、設(shè)計(jì)誘捕

（1）讓受票人與開票人聯(lián)系，以再次賣票的名義引誘其上鉤，實(shí)施抓捕。

（2）由偵查人員化裝成賣票人，要求嫌疑人虛開發(fā)票，查清嫌疑人蹤跡后實(shí)施抓捕。

（3）稅務(wù)人員出面安排“鴻門宴”，誘使開票人出面，實(shí)施抓捕。

在設(shè)計(jì)誘捕中要設(shè)法麻痹犯罪嫌疑人，對(duì)送票的犯罪嫌疑人要通過跟蹤查明窩點(diǎn)和主犯，再設(shè)法將團(tuán)伙一網(wǎng)打盡。對(duì)同我們配合的誘餌，要注意控制其言行，防止其采用各種方式通風(fēng)報(bào)信。抓捕過程中要注意及時(shí)取證，防止證據(jù)滅失。

2、通過技偵手段，掌握確切情報(bào)，抓獲犯罪嫌疑人。如通過監(jiān)控犯罪嫌疑人的的通訊工具，查明其行蹤實(shí)施抓捕。

3、查明犯罪嫌疑人的身份進(jìn)行抓捕。

（1）通過工商稅務(wù)登記，查明犯罪嫌疑人身份。

（2）通過住宿、出行、通信、人口資料查明犯罪嫌疑人身份。

（3）通過走訪關(guān)系人、知情人，查明犯罪嫌疑人身份。

4、集中抓捕。在摸清犯罪集團(tuán)全貌的基礎(chǔ)上，集中警力，同一時(shí)間，抓捕犯罪嫌疑人同時(shí)開展調(diào)查取證。

5、網(wǎng)上追逃。虛開增值稅專用發(fā)票的犯罪嫌疑人，有許多在全國范圍內(nèi)流竄，并在流竄的同時(shí)進(jìn)行虛開犯罪。對(duì)此類虛開犯罪嫌疑人應(yīng)在掌握一定犯罪證據(jù)的情況下，利用上網(wǎng)追逃的優(yōu)勢(shì)，在全國范圍內(nèi)進(jìn)行追捕，使其無容身之地。

虛開增值稅專用發(fā)票案件的偵察和取證是一個(gè)有機(jī)的整體。偵查是為了獲取合法有效的證據(jù)，而要獲得合法有效的證據(jù)就必須采取合法有效的偵查策略和措施。犯罪分子是高智能化并不斷向前發(fā)展的，我們的偵查工作也要及時(shí)消化吸收各方面先進(jìn)的研究成果和新技術(shù)、新思維、新方法，保持不斷向前發(fā)展的積極狀態(tài)。只要我們采取切實(shí)高效的策略和方法，落實(shí)好各項(xiàng)措施，虛開增值稅專用發(fā)票犯罪必將受到有力的打擊，并將被有效的控制。

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