基于軍工科研事業(yè)單位對全面預(yù)算管理的研究

楊君軍+劉宏娟

摘要：全面預(yù)算管理是一種卓有成效的戰(zhàn)略管理工具，不論在我國的企業(yè)還是事業(yè)單位中，都得到了廣泛的運(yùn)用并取得了較好的效果。全面預(yù)算管理也是軍工科研事業(yè)單位財務(wù)管理的重要手段，軍工科研事業(yè)單位通過全面預(yù)算管理進(jìn)一步提高資金使用效益，優(yōu)化績效考評機(jī)制，實(shí)現(xiàn)有效的財務(wù)監(jiān)督與控制，從而全面提高軍工科研事業(yè)單位的綜合管理水平，促進(jìn)科技事業(yè)的發(fā)展。筆者基于軍工科研事業(yè)單位背景下，剖析軍工科研事業(yè)單位的特點(diǎn)以及管理中存在的問題，針對軍工科研事業(yè)單位實(shí)行全面預(yù)算管理優(yōu)化財務(wù)管理制度等方面提出了相應(yīng)的解決措施，對軍工科研事業(yè)單位完善全面預(yù)算管理具有一定的借鑒作用。

關(guān)鍵詞：軍工科研 事業(yè)單位 全面預(yù)算管理 研究

軍工科研事業(yè)單位全面預(yù)算管理是通過單位內(nèi)部全員參與、實(shí)行對全過程全方位控制的管理。全面預(yù)算管理的目的是實(shí)現(xiàn)優(yōu)化資源配置，協(xié)調(diào)部門聯(lián)動，提升單位核心競爭力和抗風(fēng)險能力，發(fā)揮績效管理與有效控制的作用。近年來，我國很多軍工科研事業(yè)單位積極組織學(xué)習(xí)政策理論，在深入開展降本增效方法研究等方面做了大量的工作，取得了有目共睹的階段性成就。但是，在全面預(yù)算管理中預(yù)算編制不夠規(guī)范、執(zhí)行力有待提高、急需完善考評機(jī)制、強(qiáng)化預(yù)警機(jī)制等問題仍然存在。因此，強(qiáng)化軍工科研事業(yè)單位的全面預(yù)算管理作用，需進(jìn)一步完善軍工科研事業(yè)單位圍繞發(fā)展戰(zhàn)略集業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、薪酬預(yù)算、財務(wù)預(yù)算于一體的綜合管理體系，提高全面預(yù)算管理水平已成軍工科研事業(yè)單位的當(dāng)務(wù)之急。

軍工科研事業(yè)單位，既具備其他企業(yè)、事業(yè)單位的共性，又具有自身的特殊性，主要體現(xiàn)在三個方面：一是以承擔(dān)國防建設(shè)軍工科研任務(wù)為主，在科研技術(shù)方面具有資源壟斷性和高度保密性；二是研究試驗(yàn)與限量生產(chǎn)并舉；三是軍民兩用或者軍轉(zhuǎn)民的特點(diǎn)突出。這就要求軍工科研事業(yè)單位的全面預(yù)算管理需要在軍工科研活動中，綜合統(tǒng)籌生產(chǎn)經(jīng)營以及結(jié)合相關(guān)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、人員薪酬等自身特點(diǎn)，探索出一套與軍工科研事業(yè)單位發(fā)展戰(zhàn)略相匹配的全面預(yù)算管理體系。

一、實(shí)行規(guī)范全面預(yù)算管理的必要性

軍工科研事業(yè)單位的全面預(yù)算管理應(yīng)在軍工科研事業(yè)單位的體制下，以經(jīng)濟(jì)收入為主導(dǎo)，遵循軍工科研事業(yè)單位全面預(yù)算管理特點(diǎn)的方式開展，通常以科研項(xiàng)目的融資或國家撥款為基礎(chǔ)，重視成本控制過程；以實(shí)現(xiàn)科研項(xiàng)目價值的最大化為目標(biāo)，同時，切實(shí)結(jié)合軍工科研項(xiàng)目的實(shí)際情況，在關(guān)注同行業(yè)大數(shù)據(jù)動態(tài)變化的同時，把全面預(yù)算管理深入到軍工科研單位每一個項(xiàng)目預(yù)算管理過程中。

二、全面預(yù)算管理的適用范圍和應(yīng)遵循的原則

軍工科研事業(yè)單位的全面預(yù)算管理適用范圍涵蓋了統(tǒng)籌軍工科研活動、生產(chǎn)活動、經(jīng)營活動以及相關(guān)聯(lián)的基本建設(shè)、業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、人員薪酬等。

軍工科研事業(yè)單位的全面預(yù)算管理堅持以軍工科研事業(yè)單位的戰(zhàn)略規(guī)劃為導(dǎo)向，建立績效考核聯(lián)動機(jī)制，建立客觀全面公正的激勵約束機(jī)制，以提升效益與平衡風(fēng)險為原則，圍繞發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃，對未來的經(jīng)營活動和相應(yīng)的財務(wù)結(jié)果進(jìn)行全面的預(yù)測和統(tǒng)籌規(guī)劃，并定期對執(zhí)行過程中的監(jiān)控和分析及時反饋，用于指導(dǎo)改善和調(diào)整經(jīng)營活動，從而推進(jìn)更加有效的預(yù)算管理和最大程度地實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)。

三、軍工科研事業(yè)單位運(yùn)行全面預(yù)算管理需要改進(jìn)的問題

（一）員工對預(yù)算編制共同參與度不夠

任何一家單位推行預(yù)算管理，其根本目的都是通過編制好的預(yù)算作為一種管理工具，對本單位所從事的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行協(xié)調(diào)、控制、考核等，保證本單位所開展的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動都能朝著實(shí)現(xiàn)價值最大化的方向運(yùn)行。軍工科研事業(yè)單位也不例外，全面預(yù)算管理是一項(xiàng)重要的管理工具和行之有效的管理手段，需要得到全體員工的共同參與和緊密配合。由于軍工科研事業(yè)單位的特殊性，大多數(shù)人員特別是部分科室或者部門負(fù)責(zé)人在市場經(jīng)濟(jì)時代仍然缺乏對全面預(yù)算管理的全面認(rèn)識，并沒有在全面預(yù)算管理和每個員工工作之間建立起密切的聯(lián)系，片面地認(rèn)為全面預(yù)算管理只是單位高層領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)的職能部門應(yīng)該關(guān)心的事情；計劃、科技、財務(wù)等部門是參與全面預(yù)算管理的主要職能部門，與各部門應(yīng)加強(qiáng)良好的溝通聯(lián)動機(jī)制，避免出現(xiàn)項(xiàng)目批復(fù)預(yù)算與決算差異大、采購合同執(zhí)行情況與項(xiàng)目進(jìn)度要求有差異、對科研技術(shù)服務(wù)項(xiàng)目實(shí)際支出成本過大、經(jīng)常出現(xiàn)科研項(xiàng)目縱向難以通過審計、橫向利潤偏低等問題。

（二）預(yù)算編制方法主觀性強(qiáng)、嚴(yán)肅性弱

預(yù)算編制是實(shí)施預(yù)算管理的第一道程序，既是全面預(yù)算管理的出發(fā)點(diǎn)又是執(zhí)行預(yù)算管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。目前，我國大部分事業(yè)單位均采用增量或減量預(yù)算編制方法，只是對上一年實(shí)際數(shù)據(jù)進(jìn)行簡單的增減或調(diào)整。這種編制方法，只是考慮了增量或減量，不能充分考慮一些非正常因素在預(yù)算管理執(zhí)行中可能出現(xiàn)偏差過大的弊端。不論是企業(yè)、行政事業(yè)機(jī)構(gòu)還是科研機(jī)構(gòu)的需要，都決定了全面預(yù)算管理的基本功能是對單位經(jīng)濟(jì)活動全程性的預(yù)算，其涵蓋的內(nèi)容廣泛，因此，如果將全面預(yù)算只是當(dāng)成簡單預(yù)算的工具，就無法實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理系統(tǒng)設(shè)計的初衷。目前大部分事業(yè)單位對全面預(yù)算的設(shè)置過于簡單，沒有結(jié)合本單位的特點(diǎn)精心設(shè)計科學(xué)、合理、可執(zhí)行的全面預(yù)算管理實(shí)施模式，在預(yù)算執(zhí)行中，如果預(yù)算的剛性和嚴(yán)肅性不夠，就不能把全面預(yù)算對單位經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行全程監(jiān)控的作用充分發(fā)揮。

（三）考核機(jī)制有待進(jìn)一步完善

我國普遍存在只重視前期的預(yù)算編制，后期的執(zhí)行環(huán)節(jié)較為薄弱；對預(yù)算執(zhí)行分析中僅僅將預(yù)算值與執(zhí)行情況進(jìn)行簡單的比例計算；對預(yù)算差異產(chǎn)生的根源分析不徹底，沒有精準(zhǔn)量化分析的考核機(jī)制，有待進(jìn)一步完善。

（四）信息化系統(tǒng)需要不斷升級

隨著軍工科研事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動的增加，需處理的數(shù)據(jù)越來越大，利用傳統(tǒng)的權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會計數(shù)據(jù)處理，會計人員的勞動強(qiáng)度在不斷加大，需要很長時間才能生成會計信息；會計信息具有很強(qiáng)的時效性，傳統(tǒng)的會計信息系統(tǒng)對經(jīng)濟(jì)活動中發(fā)生的交易和事項(xiàng)數(shù)據(jù)處理滯后，不能滿足信息使用者的決策需要，不能適應(yīng)現(xiàn)代信息社會發(fā)展步伐。

四、實(shí)施全面預(yù)算管理提升軍工科研事業(yè)單位效益的策略措施

（一）增強(qiáng)編制預(yù)算意識，充分調(diào)動基層科室參與預(yù)算管理的積極性

全面預(yù)算管理是一項(xiàng)全員參與的系統(tǒng)工程。軍工科研事業(yè)單位實(shí)行全面預(yù)算管理對增強(qiáng)自身核心競爭力，提高自身管理水平實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)有著重要的意義。促進(jìn)預(yù)算管理理念的提高關(guān)鍵在于培育和加強(qiáng)單位管理者和全體員工的職業(yè)素養(yǎng)，統(tǒng)一思想、深入貫徹以軍工科研事業(yè)單位發(fā)展戰(zhàn)略為基礎(chǔ)的管理觀念，讓職工積極參與單位互動，營造人人重視全面預(yù)算管理的氛圍。

（二）科學(xué)編制預(yù)算應(yīng)從內(nèi)容上強(qiáng)化執(zhí)行的嚴(yán)肅性

軍工科研事業(yè)單位堅持以人為本，應(yīng)當(dāng)明確各級預(yù)算管理職責(zé)，基層科室是預(yù)算執(zhí)行關(guān)鍵部門。重視并充分調(diào)動基層科室的積極性，充分發(fā)揮基層科室人員在預(yù)算執(zhí)行中的主人翁作用，運(yùn)用科學(xué)有效的方法，力求預(yù)算編制與日常經(jīng)濟(jì)活動相吻合，避免預(yù)算管理成為僅僅是停留在紙上的數(shù)字編制；面向拓展市場要效益，增強(qiáng)對外營業(yè)收入，以嚴(yán)格節(jié)省成本費(fèi)用為預(yù)算重點(diǎn)，可以將預(yù)算執(zhí)行情況與基層科室人員的切身利益掛鉤，做到獎罰分明。

（三）完善全面預(yù)算管理考核機(jī)制

預(yù)算管理是一門系統(tǒng)性很強(qiáng)的應(yīng)用科學(xué)，實(shí)施過程主要包含預(yù)算編制、執(zhí)行預(yù)算、考核控制等一系列環(huán)節(jié)，每一環(huán)節(jié)的實(shí)施都緊密相連，在實(shí)施過程中不僅要重視前期預(yù)算編制，更要對后期的執(zhí)行環(huán)節(jié)加大力度，對分析預(yù)算的預(yù)算值與執(zhí)行預(yù)算過程中實(shí)際發(fā)生的偏差數(shù)值進(jìn)行定量分析，對產(chǎn)生差異的根源做透徹的精準(zhǔn)分析，只有這樣，考核機(jī)制才能得到完善。

（四）重視加強(qiáng)信息化建設(shè)

全面預(yù)算管理是一個參與部門廣泛、涉及內(nèi)容復(fù)雜、勞動強(qiáng)度大的控制過程，靠傳統(tǒng)的手工方式，很難達(dá)到準(zhǔn)確、迅速的控制和即時調(diào)整的效果，因此，很有必要重視加強(qiáng)信息化建設(shè)。加強(qiáng)信息化建設(shè)不僅能減輕財會人員的勞動強(qiáng)度，還能充分運(yùn)用高科技手段規(guī)范業(yè)務(wù)流程，快捷、準(zhǔn)確地生成經(jīng)濟(jì)活動中涉及預(yù)算管理所需的會計信息，讓決策者能迅速調(diào)整在執(zhí)行預(yù)算過程中出現(xiàn)的問題，實(shí)現(xiàn)對資金的合理調(diào)配與運(yùn)用，降低經(jīng)營的成本，為確保軍工科研事業(yè)單位完成各項(xiàng)經(jīng)營指標(biāo)提供堅實(shí)的保障。

五、結(jié)束語

科學(xué)運(yùn)用全面預(yù)算管理這個有效的管理工具對軍工科研事業(yè)單位的財務(wù)管理進(jìn)行規(guī)范，增強(qiáng)參與意識，加強(qiáng)信息化建設(shè)，生成快捷精準(zhǔn)的會計信息，在降低活動成本的同時，利用會計信息強(qiáng)化績效考核的嚴(yán)肅性實(shí)現(xiàn)有效的財務(wù)監(jiān)督與控制，全面提高軍工科研事業(yè)單位的綜合管理水平。

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（作者單位：楊君軍，中國兵器工業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化研究所；劉宏娟，北方科技信息研究所）