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    中小企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀及對(duì)策探析

    2017-01-04 08:42:31余立范
    中國(guó)集體經(jīng)濟(jì) 2017年1期
    關(guān)鍵詞:稅收籌劃財(cái)務(wù)管理

    余立范

    摘要:隨著中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)程的推進(jìn),我國(guó)中小企業(yè)的發(fā)展越來越規(guī)范,競(jìng)爭(zhēng)也越來越激烈,雖然企業(yè)通過積極開拓市場(chǎng),降低生產(chǎn)成本來提升企業(yè)的盈利能力,但由于我國(guó)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)還是相對(duì)較重的,在企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本不變的情況下,企業(yè)的利潤(rùn)空間由于稅收成本的增加而被壓縮,我國(guó)中小企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)上減少了競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。近些年越來越多的中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)者開始希望通過合理的稅收籌劃來減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),提高企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)效益,增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力,但是我國(guó)稅收籌劃起步晚,發(fā)展較慢,另外中小企業(yè)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)參差不齊,對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)不夠,存在稅收籌劃理解誤區(qū)等,這些現(xiàn)實(shí)問題都制約著稅收籌劃工作在中小企業(yè)中的運(yùn)用及推廣。文章主要結(jié)合筆者的實(shí)際工作,針對(duì)我國(guó)目前中小企業(yè)稅收籌劃存在的問題,進(jìn)行分析并提出一些建議,讓中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)者能更多的了解稅收籌劃發(fā)展的特征及存在的問題,積極推進(jìn)本企業(yè)對(duì)稅收籌劃的研究,保證企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)安全,并能夠通過稅收籌劃降低成本實(shí)現(xiàn)企業(yè)盈利。

    關(guān)鍵詞:稅收籌劃;中小企業(yè)現(xiàn)狀對(duì)策;財(cái)務(wù)管理

    一、稅收籌劃的定義及特征

    由于我國(guó)稅收籌劃還處于剛剛起步的探索發(fā)展階段,目前對(duì)其還沒有一個(gè)權(quán)威的定義,通過筆者對(duì)資料的檢閱研究分析后認(rèn)為:稅收籌劃是企業(yè)法人或是自然人在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)通過事前、事中、事后的籌劃,就其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行稅務(wù)規(guī)劃,盡可能的減少稅款支出,盡可能多的獲取由于節(jié)稅而取得的稅收利益。其有以下特征:1.合法性——稅收籌劃是在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行,不同于偷稅與逃稅的非法性及欺詐性;2.籌劃性——稅收籌劃是納稅人在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中通過合理規(guī)劃其經(jīng)營(yíng)方式、投資方式、融資方式等對(duì)其整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行事前事中事后的整體籌劃,在法律許可的前提下,盡可能的減少稅收支出;3.目的性——稅收籌劃的目的性特別明確,即是盡可能多的減少稅收支出,幫助納稅人獲取最大的稅收收益,實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

    二、目前我國(guó)中小企業(yè)的稅收籌劃現(xiàn)狀

    我國(guó)企業(yè)的稅收相比其他國(guó)家的企業(yè)而言負(fù)擔(dān)較重。生產(chǎn)稅凈額與GDP的比值反映了企業(yè)在經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)過程中需要承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)多少。和世界其他發(fā)達(dá)國(guó)家相比,我國(guó)生產(chǎn)稅占GDP的比重是比較高的。2014年,中國(guó)生產(chǎn)稅占GPD的比重為15.64%,比瑞士生產(chǎn)稅占GDP2.6%的比重高出13個(gè)百分點(diǎn),也和日本生產(chǎn)稅占GDP8.41%的比重、美國(guó)生產(chǎn)稅占GDP6.6%的比重存在較大差距。也就是說,我國(guó)企業(yè)每生產(chǎn)一單位的產(chǎn)品需要支付更多的稅金,在其他成本不變的情況下,企業(yè)的利潤(rùn)空間被壓縮,能夠用于后期生產(chǎn)發(fā)展或者股東分紅的部分有限,這些從長(zhǎng)遠(yuǎn)來說都制約了我國(guó)中小企業(yè)的發(fā)展,由于中小企業(yè)在我國(guó)所占比重較大,從而較高的稅負(fù)也對(duì)我國(guó)整體國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有著不利的影響。

    稅收籌劃在我國(guó)起步較晚,發(fā)展較為緩慢,很多企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者還意識(shí)不到這項(xiàng)工作對(duì)企業(yè)的作用,特別是我國(guó)中小企業(yè)大部分為民營(yíng)企業(yè),從其經(jīng)營(yíng)規(guī)模、管理理念、財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作、資金規(guī)模,融資渠道及融資方式等方面可以發(fā)現(xiàn),我國(guó)中小企業(yè)往往只是注重產(chǎn)品的生產(chǎn)、市場(chǎng)的開發(fā),資金的回籠,而忽略推行稅收籌劃,這都制約了我國(guó)中小企業(yè)稅收籌劃工作的開展。筆者通過研究發(fā)現(xiàn)以下幾點(diǎn)因素制約了我國(guó)中小企業(yè)的稅收籌劃工作的展開。

    (一)管理人員缺少稅收籌劃的理念

    由于我國(guó)中小企業(yè)都是家族式的民營(yíng)企業(yè),在企業(yè)管理的關(guān)鍵崗位任人唯親,管理人員往往學(xué)歷不高,缺少科學(xué)與先進(jìn)的管理理念,在稅收方面通常認(rèn)為計(jì)算稅金和上交稅款只是財(cái)務(wù)部門的工作,未能從企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)層面綜合考慮稅收問題,在僅有的稅收管理籌劃方面也缺少各部門的系統(tǒng)的、有效的配合。在企業(yè)稅收問題上容易走兩個(gè)極端,一是稅收沒有籌劃的空間,稅務(wù)局讓交多少就應(yīng)該交多少;二是認(rèn)為企業(yè)的稅負(fù)較重而要求財(cái)務(wù)人員進(jìn)行相關(guān)稅收籌劃,但由于財(cái)務(wù)部門缺少稅收籌劃知識(shí)和經(jīng)驗(yàn),以及其他部門的有效配合,而容易出現(xiàn)側(cè)重于賬外流轉(zhuǎn)等方式進(jìn)行非法操作以期減少稅費(fèi)支出的情況。但這些方式一旦失敗,將容易被稅務(wù)部門認(rèn)定為偷稅漏稅,從而使企業(yè)面臨更大的稅收支出及罰款支出,還會(huì)讓企業(yè)的誠(chéng)信受損,成為稅務(wù)部門重點(diǎn)監(jiān)管對(duì)象。

    (二)我國(guó)中小企業(yè)稅收籌劃的基礎(chǔ)薄弱

    稅收籌劃是一項(xiàng)高級(jí)的財(cái)務(wù)管理工作,它不僅需要企業(yè)有完備的管理制度,豐富而準(zhǔn)確的基礎(chǔ)數(shù)據(jù),還要求主導(dǎo)稅收籌劃工作的人員擁有豐富的稅收籌劃經(jīng)驗(yàn)。只有上述兩條同時(shí)具備的時(shí)候,稅收籌劃人員運(yùn)用其廣博的專業(yè)知識(shí)綜合分析企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來設(shè)計(jì)和執(zhí)行稅收籌劃方案,方可真正實(shí)現(xiàn)稅收籌劃之目的。但中小企業(yè)由于受其資金的制約,通常公司架構(gòu)比較簡(jiǎn)單,機(jī)構(gòu)設(shè)置不完善,內(nèi)部控制較為松散,管理不規(guī)范,特別是內(nèi)部控制及財(cái)務(wù)管理方面存在著重大缺陷。在內(nèi)控管理方面,中小企業(yè)很少制訂管理的規(guī)章制度,即便有也只是簡(jiǎn)單的條文,中小企業(yè)業(yè)主為了節(jié)約成本往往會(huì)配備較少的人員,在中小企業(yè)內(nèi)部一人身兼數(shù)職,不相容職務(wù)不能區(qū)分,內(nèi)部審批流程形同虛設(shè)的情況普遍存在;在財(cái)務(wù)方面,中小企業(yè)的關(guān)鍵財(cái)務(wù)人員往往是由業(yè)主充分信任的人員擔(dān)任,財(cái)務(wù)人員的配置較少,從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算不健全,憑證記錄不完整,財(cái)務(wù)信息失真,不能真實(shí)的反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況,更不能為企業(yè)的稅收籌劃提供豐富而有效的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。中小企業(yè)目前的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀嚴(yán)重的制約著其稅收籌劃工作的推進(jìn)。

    (三)企業(yè)稅收籌劃存在誤區(qū)

    隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)程的推進(jìn),不斷出現(xiàn)新的經(jīng)營(yíng)方式和市場(chǎng)行為,為適應(yīng)我們經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求,逐步與世界接軌,我國(guó)會(huì)計(jì)制度及稅收法律法規(guī)時(shí)常進(jìn)行更新,由于政策的宣傳力度不夠,往往導(dǎo)致企業(yè)對(duì)政策的理解不到位。另外中小企業(yè)缺乏專業(yè)方面的人才,很多中小企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員的籌劃水平有限,他們?nèi)鄙賹I(yè)的知識(shí)和全面的規(guī)劃能力,只是尋找成功的案例進(jìn)行簡(jiǎn)單的復(fù)制,而不去切合企業(yè)的自有條件進(jìn)行再創(chuàng)造,這必將導(dǎo)致稅收籌劃的失敗。有的企業(yè)甚至在籌劃稅收的過程中違反企業(yè)準(zhǔn)則和稅收法規(guī)的要求。這些都會(huì)給企業(yè)帶來更大的稅收風(fēng)險(xiǎn),不但增加企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本,更會(huì)給企業(yè)帶來負(fù)面的影響,從而損害企業(yè)自身的社會(huì)形象,成為稅務(wù)主管部門的重點(diǎn)監(jiān)管對(duì)象。

    三、中小企業(yè)稅收籌劃對(duì)策探析

    企業(yè)稅收籌劃在短期內(nèi)能夠幫助企業(yè)通過規(guī)劃經(jīng)營(yíng)行為,實(shí)現(xiàn)企業(yè)少納稅及暫緩納稅的目的,為企業(yè)減少稅收成本,節(jié)約現(xiàn)金流出,實(shí)現(xiàn)企業(yè)的盈利目標(biāo)。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看,企業(yè)通過滲透稅收籌劃的要求,可以提高管理者的納稅意識(shí),完善企業(yè)管理制度,提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)水平及管理水平。為了更好的實(shí)現(xiàn)稅收籌劃目的,實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)利潤(rùn)的最大化,筆者認(rèn)為應(yīng)從以下方面加強(qiáng)中小企業(yè)的稅收籌劃工作。

    (一)加強(qiáng)稅收籌劃基礎(chǔ)工作

    稅收籌劃工作是一項(xiàng)高級(jí)的財(cái)務(wù)管理工作,不僅需要財(cái)務(wù)部門的努力,還需要其他各個(gè)部門的有效配合。為實(shí)現(xiàn)稅收籌劃工作的目的,企業(yè)應(yīng)完善管理制度,制定相關(guān)的內(nèi)控制度及財(cái)務(wù)制度,加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算的管理工作,合理分配業(yè)務(wù),不相容業(yè)務(wù)分開執(zhí)行,清晰準(zhǔn)確的核算企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù),如實(shí)反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況。在存貨管理方面,企業(yè)可以建立建全存貨收發(fā)存管理系統(tǒng),對(duì)存貨實(shí)行定期或不定期的盤點(diǎn)制度以期有效的掌握企業(yè)的存貨流轉(zhuǎn)的真實(shí)情況;在人員管理及制度的執(zhí)行方面,企業(yè)可以制訂合理的績(jī)效管理制度,加強(qiáng)相關(guān)人員的約束和激勵(lì),在制度上督促相關(guān)人員勤勉盡責(zé),嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)的財(cái)務(wù)及相關(guān)管理制度,保證企業(yè)各項(xiàng)制度的執(zhí)行有效,不形同虛設(shè),從而為企業(yè)管理者及稅收籌劃工作者提供一份可靠的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及財(cái)務(wù)報(bào)告。

    (二)注重人才的培養(yǎng)

    企業(yè)最重要的資源是人才。中小企業(yè)受限于其資金規(guī)模及管理模式很難吸引到高級(jí)專業(yè)人才,這就需要企業(yè)改變經(jīng)營(yíng)理念,注重企業(yè)自有人才的培養(yǎng),鼓勵(lì)企業(yè)的管理人員特別是高級(jí)管理人員及財(cái)務(wù)人員進(jìn)行再教育,提高自身素質(zhì)修為。企業(yè)可以通過以下途徑來培養(yǎng)自己的專屬人才:1.組織相關(guān)人員外出考察學(xué)習(xí),學(xué)習(xí)其他單位的稅收管理和稅收籌劃的經(jīng)驗(yàn);2.企業(yè)可以邀請(qǐng)稅務(wù)專家及會(huì)計(jì)專家為員工開展相關(guān)培訓(xùn),并在培訓(xùn)過程中召開專題會(huì)議,以會(huì)促學(xué)的形式促進(jìn)老師與員工及員工之間的業(yè)務(wù)探討,來綜合提升財(cái)務(wù)人員及稅收籌劃人員的專業(yè)技能,使他們掌握最新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,了解國(guó)家的稅收政策,規(guī)范企業(yè)的管理行為,提高稅收籌劃的能力;3.由于中小企業(yè)相較國(guó)有企業(yè)及大型企業(yè)來講員工的歸屬感比較低,企業(yè)可以通過高薪從會(huì)計(jì)師事務(wù)所及稅務(wù)師事務(wù)所聘用1~2名專業(yè)水平高的專業(yè)人才從事管理及培訓(xùn)工作,提高企業(yè)的財(cái)務(wù)及稅收的管理水平。4.企業(yè)可以從高等職業(yè)院校進(jìn)行校園招聘來招募應(yīng)屆畢業(yè)生來企業(yè)任職,由企業(yè)對(duì)其進(jìn)行內(nèi)部培養(yǎng),并利用企業(yè)完善的人力資源管理制度,為其提供合理的薪酬待遇和良好的晉升空間,這樣不僅人工成本低而且可以讓其與企業(yè)共同成長(zhǎng),加強(qiáng)其與企業(yè)的依存度,減少優(yōu)秀員工的流失。

    (三)加強(qiáng)與稅務(wù)主管部門的溝通聯(lián)系

    面對(duì)繁雜的業(yè)務(wù),大量新的稅收政策出臺(tái),稅企雙方對(duì)稅收征收政策的理解難免會(huì)存在差異。這種差異必將會(huì)使征納雙方對(duì)企業(yè)納稅行業(yè)與結(jié)果的認(rèn)定和判斷出現(xiàn)不一致,從而導(dǎo)致納稅爭(zhēng)議。對(duì)于這些存在爭(zhēng)議的稅務(wù)處理或政策適用,企業(yè)的稅收人員必須及時(shí)與主管稅務(wù)部門進(jìn)行良好長(zhǎng)效的溝通,以獲取權(quán)威解釋,以低成本化解企業(yè)與稅務(wù)主管部門的爭(zhēng)議。就此公司可以成立稅務(wù)部,配備專門的稅務(wù)人員,明確其崗位職責(zé),首先,隨時(shí)關(guān)注國(guó)家稅務(wù)局網(wǎng)站及時(shí)取得稅收征管方面的最新政策及政策解讀;其次,維持與稅務(wù)主管部門的聯(lián)系,特別是本企業(yè)的稅務(wù)專管員,及時(shí)取得與本公司相關(guān)的稅收通知,防止由于不能及時(shí)取得相關(guān)文件而不能享有本公司該享有的稅收權(quán)益;另外在遇到模棱兩可無法判斷的問題可以及時(shí)與專管員聯(lián)系以期取得有效輔導(dǎo),避免在新業(yè)務(wù)及復(fù)雜業(yè)務(wù)方面出現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn);再次,稅務(wù)部應(yīng)對(duì)企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)定期進(jìn)行跟蹤分析,以免企業(yè)誤報(bào)、少報(bào)稅,規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn),避免因稅收引起的額外成本支出對(duì)企業(yè)形象的破壞。最后,企業(yè)與稅務(wù)部門之間經(jīng)常保持聯(lián)系,取得對(duì)方的信任,減少對(duì)企業(yè)的稅收檢查工作,當(dāng)出現(xiàn)稅企爭(zhēng)議時(shí)可以用較低的成本來化解。

    (四)有效利用稅收優(yōu)惠政策

    我國(guó)為了扶持中小企業(yè)的發(fā)展,出臺(tái)了不少稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)稅務(wù)人員應(yīng)利用網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)積極學(xué)習(xí)相關(guān)優(yōu)惠政策,根據(jù)要求積極準(zhǔn)備相關(guān)資料及時(shí)到主管稅務(wù)部門進(jìn)行備案,利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行合理的籌劃,減少企業(yè)不必要的稅務(wù)支出。利用稅收政策進(jìn)行稅收籌劃可以分稅種進(jìn)行,在此分別以企業(yè)所得稅和增值稅為例簡(jiǎn)要列出兩種稅收籌劃方式。在企業(yè)所得稅方面,比如我國(guó)制定了一系列的不同地區(qū)稅負(fù)存在差別的稅收優(yōu)惠政策,投資者在選擇企業(yè)的注冊(cè)地點(diǎn)的時(shí)候,可以利用國(guó)家對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、貧困地區(qū)、保稅區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)的稅收優(yōu)惠政策,節(jié)省大量的稅金支出。再如我國(guó)為了扶持和鼓勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展,對(duì)企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用準(zhǔn)予加計(jì)扣除,那么根據(jù)此稅收優(yōu)惠政策企業(yè)可以對(duì)本企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用設(shè)立專門的會(huì)計(jì)科目,合理的進(jìn)行歸集。企業(yè)應(yīng)建立研發(fā)費(fèi)用的明細(xì)賬,妥善保管相關(guān)研發(fā)費(fèi)用的合同及審批文件,年末及時(shí)到主管稅務(wù)部門進(jìn)行備案,拿到加計(jì)扣除的審批文件,這樣每年可以為企業(yè)節(jié)省一大筆的所得稅費(fèi)用支出。最后可以利用轉(zhuǎn)移定價(jià)方法來進(jìn)行稅收籌劃,根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況,可以在存在稅率差的地方設(shè)立不同的公司,通過合理制訂轉(zhuǎn)移價(jià)格,在法律允計(jì)的情況下,使稅率高的企業(yè)部分利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到稅率低的企業(yè),最終減少兩家企業(yè)的納稅總額。在增值稅方面,我國(guó)增值稅納稅義務(wù)人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。在確定納稅人的身份時(shí),可以根據(jù)企業(yè)的稅率來計(jì)算企業(yè)作為一般納稅人和小規(guī)模納稅人的稅負(fù)平衡點(diǎn),以此來判斷企業(yè)應(yīng)選擇成為哪一類型的納稅人。當(dāng)企業(yè)的增值率適合作為小規(guī)模納稅人的時(shí)候,投資者可以成立多家公司分開經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)來減輕稅負(fù)。另外我國(guó)根據(jù)征稅對(duì)象劃分不同的稅率,對(duì)于企業(yè)兼營(yíng)的業(yè)務(wù),稅法規(guī)定如果能分開核算,則按不同稅率分別征稅,如果企業(yè)未能分開核算,則從高計(jì)稅征收。這就要求企業(yè)在平時(shí)的稅務(wù)籌劃管理中要求相關(guān)財(cái)務(wù)人員對(duì)企業(yè)兼營(yíng)的業(yè)務(wù)分開核算,按不同稅率計(jì)繳稅費(fèi),節(jié)約稅額支出。

    (五)合理尋求外部機(jī)構(gòu)的幫助

    由于中小企業(yè)受其固定條件資金規(guī)模的限制,很難吸引到高級(jí)專門人才為其服務(wù),但目前我國(guó)有著大量的稅務(wù)中介機(jī)構(gòu),聚集了大量的專業(yè)性人才,他們對(duì)企業(yè)稅收籌劃有著豐富的經(jīng)驗(yàn)。企業(yè)可以與稅務(wù)師事務(wù)所簽訂合作協(xié)議,利用其專業(yè)優(yōu)勢(shì)結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況在整體上給予稅收籌劃,對(duì)每個(gè)經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)在事前、事中、事后進(jìn)行全程跟進(jìn),把稅收籌劃工作貫穿在企業(yè)整個(gè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中,就企業(yè)的財(cái)務(wù)核算和日常管理提出合理化建議,在幫助企業(yè)降低稅負(fù)的同時(shí)提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平與企業(yè)自身財(cái)稅人員的專業(yè)素養(yǎng)。這些將會(huì)提高中小企業(yè)稅收籌劃的檔次和水平,更能有力的推動(dòng)中小企業(yè)稅收籌劃更好更快的發(fā)展。

    總之,中小企業(yè)合理運(yùn)用稅收籌劃,不僅能讓企業(yè)節(jié)約成本減少現(xiàn)金流出,提高企業(yè)的稅收管理意識(shí),有效的規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn),還能提高企業(yè)的管理水平,實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

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    (作者單位:東方會(huì)計(jì)師事務(wù)所)

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