從工程結(jié)算審計角度談建設(shè)單位項目管理

黃鵬

摘要：筆者從工程結(jié)算審計角度歸納了建設(shè)單位在項目管理方面比較典型的問題，包括工程分包、招標(biāo)暫估價、招標(biāo)控制價、變更洽商共四個方面的問題，并對問題產(chǎn)生原因進(jìn)行分析，列出潛在風(fēng)險，為建設(shè)單位提出管理建議。

關(guān)鍵詞：結(jié)算審計；建設(shè)單位；項目管理；問題；建議

前言

項目管理是一門應(yīng)用科學(xué)，它反映了項目運作和項目管理的客觀規(guī)律，是在實踐的基礎(chǔ)上總結(jié)研究出來的，同時又用來指導(dǎo)實踐活動，項目管理的目的是通過對工程項目施工活動進(jìn)行全過程、全方位的計劃、組織、控制和協(xié)調(diào)，使工程項目在約定的時間和批準(zhǔn)的預(yù)算內(nèi)，按照要求的質(zhì)量，實現(xiàn)最終的建筑產(chǎn)品，使項目取得成功。施工項目管理的對象是項目，管理作業(yè)計劃、施工任務(wù)書，協(xié)調(diào)各的目標(biāo)就是項目的目標(biāo)。該目標(biāo)界定了工程項目管理的主要內(nèi)容，即三控制、二管理、一協(xié)調(diào)，那就是進(jìn)度控制、質(zhì)量控制、成本控制、合同管理、安全管理和組織協(xié)調(diào)。這里根據(jù)我公司在項目管理方面存在的問題進(jìn)行分析，工程竣工結(jié)算審計是審計單位根據(jù)建設(shè)單位提供的工程竣工結(jié)算資料，依據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)、預(yù)算定額、清單計價規(guī)范及工程合同等，對工程結(jié)算的真實性、合法性、合規(guī)性進(jìn)行全面的審計。工程結(jié)算審計是強化經(jīng)濟監(jiān)督的一種具體體現(xiàn)，是有效控制工程造價并保證項目管理目標(biāo)實現(xiàn)的重要手段。

1.工程分包的問題

某工程合同約定施工總承包單位實施的總包專業(yè)分包項目14項，而在工程實施過程中，建設(shè)單位將其中的精裝修工程等8項原總承包單位負(fù)責(zé)的項目進(jìn)行甲方獨立分包，最終該工程建設(shè)單位共實施甲方獨立分包項目31項，總承包單位共實施總包專業(yè)分包項目6項，甲方獨立分包項目過多。

1.1原因分析

1.1.1建設(shè)單位考慮到主要材料設(shè)備和專業(yè)工程若納入總承包合同，由總承包單位實施，需多支出工程稅金和部分利潤，建設(shè)單位為節(jié)省建設(shè)投資，將工程中大量的材料設(shè)備、專業(yè)工程進(jìn)行甲方獨立分包，

1.1.2建設(shè)單位考慮到不能直接對總包專業(yè)分包進(jìn)行管理，某些專業(yè)工程完成情況無法滿足預(yù)期要求，且總包單位給專業(yè)分包單位的付款經(jīng)常不及時，就將部分原總包合同范圍內(nèi)容單獨進(jìn)行甲方獨立分包。

1.2潛在風(fēng)險

1.2.1甲方獨立分包項目過多會增加建設(shè)單位的管理難度，在項目實施過程中需要關(guān)注的方面多、施工協(xié)調(diào)的工作量大。同時，因甲方獨立分包單位與總承包單位在工程施工時交叉面較多，發(fā)生問題時各方責(zé)任不易劃清，在工程結(jié)算審計時容易產(chǎn)生爭議問題。

1.2.2建設(shè)單位將原總承包單位負(fù)責(zé)的項目進(jìn)行甲方獨立分包，不符合招投標(biāo)法的相關(guān)規(guī)定，在工程結(jié)算時存在總承包單位對有關(guān)分包配合費、利潤等索賠的風(fēng)險。

1.3管理建議

項目建設(shè)過程中，應(yīng)合理控制甲方獨立分包的范圍，對總承包單位可承擔(dān)的項目，盡量不宜進(jìn)行甲方獨立分包，對特別重要且較獨立的項目可進(jìn)行甲方獨立分包，并應(yīng)在簽訂總承包施工合同時，對施工范圍、責(zé)任界定等方面應(yīng)予以明確，減少結(jié)算爭議，規(guī)避索賠風(fēng)險。

2.招標(biāo)暫估價的問題

某工程施工總承包合同金額31284萬元，其中材料暫估價、專業(yè)工程暫估價共7025萬元，占合同金額比例達(dá)22%，暫估價占合同金額比例過大。

2.1原因分析

2.1.1招標(biāo)前，因使用單位需求不明確，無法確定部分材料和專業(yè)工程的標(biāo)準(zhǔn)和需求，在招標(biāo)前設(shè)計單位無法對部分工程進(jìn)行施工圖詳細(xì)設(shè)計，故建設(shè)單位只能在招標(biāo)時列支大量的暫估價。

2.1.2招標(biāo)前，建設(shè)單位未對市場價格進(jìn)行調(diào)研，缺乏對專業(yè)工程和材料價格的準(zhǔn)確預(yù)估，無法判斷各投標(biāo)人的報價是否符合要求，只能在招標(biāo)時列支大量的暫估價，在施工過程中再逐項確認(rèn)各項暫估價的金額。

2.2潛在風(fēng)險

2.2.1在項目實施時，每一項暫估價均需要建設(shè)單位進(jìn)行確認(rèn)，過程造價控制的工作量大，控制不當(dāng)就容易出現(xiàn)工程結(jié)算金額突破概算金額，使項目存在超設(shè)計概算的風(fēng)險。

2.2.2暫估價較多會增加施工中總分包的配合難度，建設(shè)單位的項目管理難度也相應(yīng)增加。同時，暫估價減少了總承包單位的利潤空間，容易造成總承包單位的管理積極性降低，存在一定的工期、質(zhì)量等風(fēng)險，在工程結(jié)算審計時易出現(xiàn)推諉的情況。

2.3管理建議

招標(biāo)前應(yīng)要求使用單位明確需求，做好施工圖詳細(xì)設(shè)計。同時，建設(shè)單位還應(yīng)在日常管理中，逐步積累歷次建設(shè)的項目數(shù)據(jù)，建立供應(yīng)商戰(zhàn)略合作庫、主要材料價格庫等，通過在招標(biāo)中對分包商和供應(yīng)商的范圍界定，減少暫估價項目，盡可能將工程的所有內(nèi)容納入總承包合同范圍，由總承包單位根據(jù)限定范圍自主詢價、報價，既可以節(jié)省投資。也可以提高工程質(zhì)量，保證項目工期。

3.招標(biāo)控制價的問題

某工程招標(biāo)工程量清單和控制價編制的質(zhì)量較差，存在工程量計算錯誤、清單漏項、計人的綜合單價不合理等情況。還有，某工程采用邀請招標(biāo)，在招標(biāo)時未設(shè)置招標(biāo)控制價。

3.1原因分析

3.1.1工程因使用需求迫切，批準(zhǔn)的建設(shè)周期較短，需在極短的時間內(nèi)完成招標(biāo)并開工建設(shè)，工程前期準(zhǔn)備時間較短，招標(biāo)控制價的編制非常倉促。

3.1.2建設(shè)單位的人員不足或管理人員專業(yè)能力不強，無法完成對造價咨詢公司編制的招標(biāo)控制價進(jìn)行審核?？紤]到委托另一家造價咨詢公司進(jìn)行招標(biāo)控制價審核需額外支付相關(guān)的咨詢費，建設(shè)單位本著節(jié)省投資的目的，就“省略”了招標(biāo)控制價審核這個環(huán)節(jié)。

3.1.3邀請招標(biāo)的工程通常規(guī)模較小，建設(shè)單位考慮到編制招標(biāo)控制價需支出咨詢費，經(jīng)常就不設(shè)置招標(biāo)控制價。

3.2潛在風(fēng)險

3.2.1招標(biāo)控制價在編制時很容易因編制人員的疏忽，出現(xiàn)工程量計算錯誤、清單漏項等失誤，若不對已編制的招標(biāo)控制價進(jìn)行審核，控制價的準(zhǔn)確性將無法得到保證，從而失去其對投標(biāo)報價控制的意義，在結(jié)算審計時經(jīng)常會出現(xiàn)有關(guān)合同價部分的爭議。

3.2.2邀請招標(biāo)項目一般參與投標(biāo)單位的數(shù)量較少，極容易發(fā)生投標(biāo)人互相串通投標(biāo)的情況，抬高中標(biāo)價格，若未編制招標(biāo)控制價，對投標(biāo)人報價進(jìn)行合理化限制，不合理的單價因經(jīng)過招投標(biāo)的原因，在結(jié)算審計時將無法對其進(jìn)行調(diào)整，會給建設(shè)單位造成了不必要的損失。

3.3管理建議

為便于對所招標(biāo)工程的造價控制，建設(shè)單位應(yīng)對招標(biāo)工程編制招標(biāo)控制價，并加強對招標(biāo)控制價的審核工作，必要時可委托另一家造價咨詢公司對已編制的招標(biāo)控制價進(jìn)行審核，確保招標(biāo)控制價的準(zhǔn)確性。

4.變更洽商的問題

某工程設(shè)計變更、工程洽商有近200份，涉及金額近1400萬元，占合同金額的比例約20%。合同外增項過多。

4.1原因分析

4.1.1施工圖設(shè)計時間緊，設(shè)計深度不夠，個別地方不能滿足施工規(guī)范或現(xiàn)場實際要求，在實施過程中，以變更洽商形式對施工圖設(shè)計進(jìn)行修改。

4.1.2在實施過程中，因使用單位需求變化，以變更洽商形式對原設(shè)計進(jìn)行修改。

4.1.3在實施過程中，因合同約定的承包范圍不清晰，以變更洽商形式增加部分零星工程。

4.2潛在風(fēng)險

4.2.1變更洽商費用屬于合同外造價，會造成項目總投資增加，使項目存在超設(shè)計概算的風(fēng)險。

4.2.2部分變更洽商是在施工完畢后發(fā)生的，需要進(jìn)行拆除、改造，產(chǎn)生投資浪費，在結(jié)算審計時拆除、改造的工程量核算難度較大。

4.2.3合同約定的承包范圍不清晰，容易出現(xiàn)簽認(rèn)的變更洽商與合同承包范圍重復(fù)的情況，產(chǎn)生重復(fù)支出。在結(jié)算審計時對是否重復(fù)的問題容易產(chǎn)生爭議。

4.3管理建議

在方案設(shè)計階段，建設(shè)單位應(yīng)加強對設(shè)計方案的論證和比對工作，并對使用單位的需求予以確認(rèn)。在工程招標(biāo)前，建設(shè)單位應(yīng)加強對招標(biāo)圖的審查工作，減少在施工時因施工圖設(shè)計不明確、各專業(yè)矛盾等出現(xiàn)不必要的修改和變動，充分發(fā)揮招標(biāo)對造價控制的作用。在合同簽署時，應(yīng)準(zhǔn)確、清晰的描述施工承包范圍，盡量避免在施工時因合同范圍不清造成的增加工作內(nèi)容。

5.項目管理方面的問題、原因分析及對策

5.1問題及原因分析

個別分項工程的預(yù)結(jié)算子目，套用的定額不統(tǒng)一，存在有個別的工程套用外地定額的現(xiàn)象。出現(xiàn)上述問題的原因主要是：公司管理層和工程部、預(yù)算部的相關(guān)人員認(rèn)識不統(tǒng)一，造成了做法的不一致。個別分項工程合同外工程量變動部分未按照合同約定辦理相應(yīng)的變更或簽證手續(xù)，不具備計算工程量或增加工程變更價款的條件，容易與承建單位之間產(chǎn)生合同糾紛。

5.2對策

預(yù)結(jié)算的審核，主要以工程量計算是否正確、單價的套用是否合理、費用的計取是否準(zhǔn)確三方面為重點，在施工圖的基礎(chǔ)上結(jié)合合同、招投標(biāo)書、協(xié)議、會議紀(jì)要以及地質(zhì)勘察資料、工程變更簽證、材料設(shè)備價格簽證、隱蔽工程驗收記錄等資料，按照有關(guān)的文件規(guī)定進(jìn)行計算核實。

5.2.1工程量的審核。對施工圖工程量的審核最重要的是熟悉工程量的計算規(guī)則。一是分清計算范圍；二是分清限制范圍，如建筑層高大于3.6m時，頂棚需要裝飾方可計取滿堂腳手架費用，現(xiàn)澆鋼筋混凝土構(gòu)件方可計取支模超高增加費：三是應(yīng)仔細(xì)核對計算尺寸與圖示尺寸是否相符，防止計算錯誤，對簽證憑據(jù)工程量的審核主要是現(xiàn)場簽證及設(shè)計修改通知書應(yīng)根據(jù)實際情況核實，做到實事求是，合理計量。

5.2.2套用單價的審核。工程造價定額具有科學(xué)性、權(quán)威性、法令性，任何人使用都必須嚴(yán)格執(zhí)行它的形式和內(nèi)容、計算單位和計量標(biāo)準(zhǔn)，不能隨意提高和降低。在審核套用預(yù)算單價時要注意如下幾個問題：

（1）對直接套用定額單價的審核一首先要注意采用的項目名稱和內(nèi)容與設(shè)計圖紙標(biāo)準(zhǔn)是否要求相一致，其次工程項目是否重復(fù)套用。如塊料面層下找平層；預(yù)制構(gòu)件的鐵件；屬于建筑工程范疇的給排水設(shè)施。在采用綜合定額預(yù)算的項目中，這種現(xiàn)象尤其普遍，特別是項目工程與總包及分包都有聯(lián)系時，往往容易產(chǎn)生工程量的重復(fù)。另外定額主材價格套用是否合理。

（2）對換算的定額單價的審核——除按上述要求外，還要弄清允許換算的內(nèi)容是定額中的人工、材料或機械中的全部還是部分？同時換算的方法是否準(zhǔn)確？采用的系數(shù)是否正確？這些都將直接影響單價的準(zhǔn)確性。

（3）對補充定額的審核——主要是檢查編制的依據(jù)和方法是否正確，材料預(yù)算價格、人工工日及機械臺班單價是否合理。

5.2.3費用的審核。取費應(yīng)根據(jù)深圳市工程造價管理部門頒發(fā)的文件及規(guī)定，結(jié)合相關(guān)文件如合同、招投標(biāo)文件等來確定取費費率。審核時應(yīng)注意取費文件的時效陛：執(zhí)行的取費表是否與工程性質(zhì)相符；費率計算是否正確；價差調(diào)整的材料是否符合文件規(guī)定，如計算時的取費基礎(chǔ)是否正確，是以人工費為基礎(chǔ)還是以直接費為基礎(chǔ)。對于費率下浮或總價下浮的工程，在結(jié)算時特別要注意變更或新增項目是否同比下浮等。

6.結(jié)語

通過上述的分析可以看到，很多問題通常都出現(xiàn)在項目設(shè)計、招標(biāo)前準(zhǔn)備、合同簽訂等項目實施的初期階段，如果在建設(shè)初期建設(shè)單位能做好統(tǒng)籌規(guī)劃、調(diào)查論證工作，就可以在工程結(jié)算階段規(guī)避大量的爭議問題，減少結(jié)算審計時出現(xiàn)“扯皮”現(xiàn)象，提高結(jié)算審計效率，并可以有效減少不必要的投資浪費。最后希望通過本文的分析和建議，可以為建設(shè)單位提高項目管理水平起到一定幫助的作用。