小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策解析及納稅籌劃路徑分析

蘇洪愛(ài)

摘要：為促進(jìn)小微企業(yè)的發(fā)展，近年來(lái)我國(guó)相繼出臺(tái)了一系列稅收優(yōu)惠政策。這些普惠性稅收優(yōu)惠政策的出臺(tái)使得小微企業(yè)可以輕裝上陣，但依然存在納稅籌劃的空間。文章將針對(duì)小微企業(yè)的降稅新策進(jìn)行解析，并從實(shí)際應(yīng)用的角度提出一些納稅籌劃的思路，為小微企業(yè)的發(fā)展助力。

關(guān)鍵詞：小微企業(yè);稅收優(yōu)惠;納稅籌劃

中國(guó)人民銀行行長(zhǎng)易剛在出席2018年陸家嘴論壇時(shí)指出：“小微企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起重要作用。我們有2000多萬(wàn)的小微企業(yè)法人，此外還有6000多萬(wàn)的個(gè)體工商戶，這些小微企業(yè)占了市場(chǎng)主體的90%以上，貢獻(xiàn)了全國(guó)80%的就業(yè)、70%左右的專利發(fā)明權(quán)、60%以上的GDP和50%以上的稅收”（1）。

小微企業(yè)在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、帶動(dòng)就業(yè)、科技創(chuàng)新等方面發(fā)揮著不可替代作用，為此，我國(guó)各級(jí)政府高度關(guān)注小微企業(yè)的發(fā)展，鼓勵(lì)小微企業(yè)廣泛參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，營(yíng)造有利于小微企業(yè)發(fā)展的市場(chǎng)環(huán)境，同時(shí)出臺(tái)了一系列針對(duì)小微企業(yè)的普惠性稅收優(yōu)惠政策作為保障。接下來(lái)本文將針對(duì)這些政策進(jìn)行分析解讀，進(jìn)而提出納稅籌劃的一些路徑。

一、小微企業(yè)的認(rèn)定

小微企業(yè)是小型微利企業(yè)的統(tǒng)稱，最初由郎咸平教授提出。在不同的稅收優(yōu)惠政策中，關(guān)于小微企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn)并不統(tǒng)一，具體有三個(gè)：企業(yè)所得稅法的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、增值稅口徑的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和工業(yè)部的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。

企業(yè)所得稅所稱符合條件的小微企業(yè)，從應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額三個(gè)方面進(jìn)行衡量。根據(jù)最新政策《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅[2019]13號(hào)）的文件精神，小型微利企業(yè)首先滿足從事的是國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)滿足年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)300萬(wàn)元、從業(yè)人數(shù)不超過(guò)300人、資產(chǎn)總額不超過(guò)5000萬(wàn)元等三個(gè)條件的企業(yè)。

增值稅口徑的小微企業(yè)是以小規(guī)模納稅人的月銷售額為標(biāo)準(zhǔn)確定的，根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅[2019]13號(hào)）的文件精神，月銷售額在10萬(wàn)元以下（含本數(shù)），且是增值稅小規(guī)模納稅人，可以享受免征增值稅的優(yōu)惠政策。

工業(yè)部口徑小微企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)主要依據(jù)的是《工業(yè)和信息化部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)、財(cái)政部關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號(hào)）文件。該文件結(jié)合從業(yè)人員、營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)和不同行業(yè)的特點(diǎn)，為十六個(gè)行業(yè)制定了不同的標(biāo)準(zhǔn)。比如，農(nóng)、林、牧、漁業(yè)中營(yíng)業(yè)收入500萬(wàn)元（含）-2000萬(wàn)元的為中型企業(yè)，營(yíng)業(yè)收入50萬(wàn)元（含）-500萬(wàn)元的為小型企業(yè)，營(yíng)業(yè)收入<50萬(wàn)元的為微型企業(yè)。

二、小微企業(yè)結(jié)構(gòu)性降稅新策解讀

（一）企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅[2019]13號(hào)）文件精神，對(duì)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的小型微利企業(yè)，應(yīng)納稅所得額減按25%計(jì)入，并按20%的稅率計(jì)算企業(yè)所得稅;年應(yīng)納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)元但不超過(guò)300萬(wàn)元的小型微利企業(yè)，應(yīng)納稅所得額減按50%計(jì)入，并按20%的稅率計(jì)算企業(yè)所得稅。

上述小型微利企業(yè)指符合企業(yè)所得稅對(duì)小微企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，也即是從業(yè)人數(shù)不超過(guò)300人，資產(chǎn)總額不超過(guò)5000萬(wàn)元，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)300萬(wàn)元。我們需要注意的是年度應(yīng)納稅所得額，并不等于企業(yè)利潤(rùn)，而是納稅年度的利潤(rùn)總額經(jīng)過(guò)納稅調(diào)整，調(diào)增或調(diào)減之后，再?gòu)浹a(bǔ)以前年度損失后的余額。

（二）增值稅優(yōu)惠政策

根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅[2019]13號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第4號(hào)）規(guī)定：“小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額未超過(guò)10萬(wàn)元（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的季度銷售額未超過(guò)30萬(wàn)元）的免征增值稅?！?/p>

對(duì)該政策的理解我們需要注意以下幾點(diǎn)內(nèi)容：

第一，該文件所指的主體首先是小規(guī)模納稅人。如果企業(yè)不具備小規(guī)模納稅人身份，即使月銷售額沒(méi)有超過(guò)10萬(wàn)元，也不能享受免征增值稅的優(yōu)惠待遇。根據(jù)財(cái)政部、稅務(wù)總局財(cái)稅[2018]33號(hào)公告的最新規(guī)定，自2018年5月1日起，年應(yīng)征增值稅銷售額500萬(wàn)元及以下的企業(yè)可以申請(qǐng)成為增值稅小規(guī)模納稅人。

第二，文件中的“銷售額”包括向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但并不包括向購(gòu)買方收取的增值稅銷項(xiàng)稅額。例如，某小規(guī)模納稅人在2019年2月，銷售貨物取得含稅價(jià)款103000元，我們需要將含稅價(jià)款轉(zhuǎn)換為不含稅的銷售額為103000/（1+3%）=100000（元），可見(jiàn)2月份增值稅可以免征。

第三，可以采用按季申報(bào)的稅務(wù)處理。如某一小規(guī)模納稅人。2019年1月份不含稅銷售額為102000元，2月不含稅銷售額為105000，元3月不含稅銷售額為92000元，如果按月申報(bào)納稅，則應(yīng)交的增值稅為（102000+105000）*3% = 6210（元），如果按季申報(bào)納稅則可以免征增值稅。

（三）相關(guān)稅費(fèi)優(yōu)惠政策

《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅[2019]13號(hào)）的文件精神，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可以根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費(fèi)附加、地方教育附加。

需要說(shuō)明的是，即使是已經(jīng)享受了相關(guān)稅費(fèi)優(yōu)惠的增值稅小規(guī)模納稅人仍然可以疊加享受本條規(guī)定的優(yōu)惠政策。

三、小微企業(yè)稅收籌劃分析

稅收籌劃是指企業(yè)在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)，對(duì)稅務(wù)活動(dòng)進(jìn)行籌劃和安排，盡可能的減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。稅收籌劃是政策允許的，而偷稅漏稅是我們嚴(yán)厲打擊的，兩者絕非同一概念。接下來(lái)我們會(huì)對(duì)小微企業(yè)的稅收籌劃路徑進(jìn)行分析。

（一）企業(yè)所得稅納稅籌劃分析

目前國(guó)家將享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的小型微利企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額上限由50萬(wàn)元提高至100萬(wàn)元之后又上調(diào)至300萬(wàn)，很大程度上降低了企業(yè)稅負(fù)，但如果做好納稅籌劃，還可以進(jìn)一步降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

如，案例一：如某工業(yè)企業(yè)期末結(jié)算時(shí)年應(yīng)納稅所得額為103萬(wàn)，員工人數(shù)為56人，資產(chǎn)為3，000萬(wàn)元，職工人員工資為40萬(wàn)元。

1.未籌劃方案：通過(guò)人數(shù)和資產(chǎn)總額等指標(biāo)我們可以判斷該企業(yè)為小型微利企業(yè)，年應(yīng)納稅所得額103萬(wàn)大于100萬(wàn)，不能享受最優(yōu)惠的政策，但是不超過(guò)300萬(wàn)，可以享受減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%稅率繳納企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，因此該年度企業(yè)所得稅為103*50%*20%=10.3（萬(wàn)元）。

2.籌劃方案1：考慮到稅率分檔，我們可以延期確認(rèn)收入，把該年的部分收入遞延到下一年度。具體可以采用分期收款的方式，在合同中明確收款的時(shí)間或者采用延期發(fā)貨的方法，將30 000元確認(rèn)為下一年度的收入。在以后年度也可以采用同樣的方法遞延企業(yè)的收入以使其適用小微企業(yè)所得稅的最優(yōu)惠政策?；I劃后該企業(yè)應(yīng)交納的企業(yè)所得稅可以為100*25%*20%=5（萬(wàn)元）。

3.籌劃方案2：利用企業(yè)的加計(jì)扣除政策，如企業(yè)工作并不復(fù)雜可以考慮安排殘疾人工作，對(duì)于殘疾人的工資可以加計(jì)100%扣除，如殘疾人員的工資為4萬(wàn)元，此時(shí)企業(yè)應(yīng)交納的企業(yè)所得稅為（103-4）*25%*20%=4.95（萬(wàn)元）。

4.籌劃方案3：適當(dāng)增加企業(yè)開(kāi)支。企業(yè)可以通過(guò)公益捐贈(zèng)，提高員工獎(jiǎng)金，增加企業(yè)產(chǎn)品促銷力度等放回增加企業(yè)支出，使得企業(yè)應(yīng)納稅所得額保持在100萬(wàn)元以內(nèi)，在給企業(yè)降低稅負(fù)的同時(shí)，也增加了企業(yè)的社會(huì)形象，產(chǎn)品的知名度和員工的幸福感，可謂一舉多得。

企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅籌劃時(shí)，可以利用上述方法將企業(yè)年應(yīng)納稅額保持在相應(yīng)的檔位，如年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元可以享受最為優(yōu)惠的所得稅優(yōu)惠政策，超過(guò)100萬(wàn)元但不超過(guò)300萬(wàn)元也可以享受到國(guó)家的稅改紅利。

（二）增值稅納稅籌劃分析

1.享受小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策首先需要成為小規(guī)模納稅人。我們知道增值稅納稅人分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人，在計(jì)算增值稅時(shí)兩者采用不同的計(jì)稅方法。分析誰(shuí)更能節(jié)稅的問(wèn)題，我們首先找到一般納稅人和小規(guī)模納稅人之間的承擔(dān)增值稅的平衡點(diǎn)。

例如，某企業(yè)不含稅銷售收入為R，銷售成本率（銷售成本/銷售收入）為X，作為一般納稅人需要承擔(dān)的增值稅額為（R-RX）*13%，作為小規(guī)模納稅人需要承擔(dān)的增值稅額為R*3%，當(dāng)他們承當(dāng)相同稅負(fù)時(shí)，（R-RX）*13%= R*3%，X=81.25%，可以看出，當(dāng)企業(yè)的銷售成本率低于76.92%時(shí)，銷售額在500萬(wàn)元及以下的企業(yè)應(yīng)力爭(zhēng)成為小規(guī)模納稅人。

2.如企業(yè)月銷售額不穩(wěn)定可以采用按季納稅的方式。如，某小規(guī)模納稅人1月銷售額為10.2萬(wàn)元，2月銷售額為10.5萬(wàn)元，3月銷售額為9.1萬(wàn)元。如果按月申報(bào)納稅則1月份需要繳納增值稅10.2*3% =0.306（萬(wàn)元），2月份需要繳納增值稅10.5*3%=0.315（萬(wàn)元），3月份不需納稅。如果采用按季納稅，則10.2+10.5+9.1 <29.8 （萬(wàn)元），則該季度完全不用交納增值稅。

3.可以通過(guò)遞延收入或者延遲發(fā)貨等方法，把企業(yè)的銷售收入控制在免征增值稅的額度內(nèi)，爭(zhēng)取最大限度的利用小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，減輕小微企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

企業(yè)所得稅和增值稅企業(yè)承擔(dān)的成本較大的兩個(gè)稅種，也是我們進(jìn)行納稅籌劃的關(guān)鍵所在。但目前很多小微企業(yè)并沒(méi)有重視企業(yè)的稅收籌劃工作，這需要我們專業(yè)人員加強(qiáng)學(xué)習(xí)，真正使國(guó)家對(duì)小微企業(yè)的普惠性稅收優(yōu)惠政策落地開(kāi)花。

注釋：

張茹雅.易綱：小微企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起重要作用[EB/OL]. https：//www.sohu.com/a/235752498_649045

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