大學治理視角下高校內部經濟責任審計問題分析

肖美瑤

（廣州體育學院，廣州 510100）

大學治理視角下高校內部經濟責任審計問題分析

肖美瑤

（廣州體育學院，廣州 510100）

隨著高校不斷擴建、經費投入持續(xù)增加、組織機構更加龐雜，高校內部各項經濟活動和決策事項越來越復雜。建立完善的大學治理結構，促進高等教育持續(xù)安全、健康發(fā)展的任務越來越緊迫。經濟責任審計是大學治理的重要手段，強化經濟責任審計監(jiān)督是完善大學治理結構的必要途徑。本文在對當前高校內部經濟責任審計存在的問題進行分析的基礎上有針對性地提出了一系列完善高校內部經濟責任審計治理的有效建議。

高校；審計；經濟責任

高校深化教育領域改革過程中，實現“管、辦、評”相分離，亦是高校去行政化的過程，將政府領導和行政管理轉變?yōu)楦咝Ｗ晕翌I導，從而達到高校自治、學術自由，這也是高等教育制度變革的內在訴求。但為避免政府監(jiān)管缺位造成高校自由放任，需要完善內部監(jiān)控體系保證高校內部審計與高校治理目標一致，是高校內部管理控制系統(tǒng)的一部分，對高校內部控制要素行使獨立的監(jiān)督、評價職能及風險預防職能，對促進大學內部治理結構的完善起著重要作用。

1　高校內部經濟責任審計問題

1.1高校內部審計制度缺位

國家層面制定的、能適用于公辦高校的經濟責任審計的制度，目前僅有中內協(xié)發(fā)布的高校內部審計實務指南和兩辦規(guī)定，對高校內部經濟責任審計具有一定的指導性，可以作為經濟責任審計的“上位法”，但是具體到高校經濟責任審計實務中操作性卻不強。高校內部經濟責任審計省級層面的指導性制度目前僅有各省教育廳頒布的《教育系統(tǒng)內部審計工作規(guī)定》，對高校內部經濟責任審計有了宏觀要求，但是內容、流程、結果應用、存在問題整改等方面內容缺乏具體要求，使高校在制定本校經濟責任審計制度時各自為政、無章可循，缺少可操作性強的實施細則。

1.2高校內部審計力量不足

高校內部審計力量不足，主要有三大方面表現：一是機構不獨立；二是人員數量有限；三是人員專業(yè)水平不高。除獨立設置審計機構的高校外，有的高校紀監(jiān)審合署辦公，還有的設置財務審計合署辦公機構。合署辦公在精簡辦事機構、簡化工作流程、避免內控防范、節(jié)約經費開支方面的確發(fā)揮了很好的作用，在降低審計獨立性、權威性、專業(yè)性方面也起到不可估量的作用。高校內審機構不管是紀監(jiān)審合署還是財務審計合署辦公，對于經濟監(jiān)督職能的發(fā)揮都是負效應。2009年中內協(xié)發(fā)布的《高校內部審計》中規(guī)定了7種應當接受經濟責任審計的類型。但在實務中，很多高校中層領導干部是在同一時間任期屆滿，這也意味著內部審計部門需要在很短的時間，有時甚至只有一兩個月，對十幾位甚至是幾十位屆滿的中層領導干部進行經濟責任審計。

1.3高校內部審計評價標準模糊

目前，審計評價標準可以參考的“上位法”文件、2010年和2014年先后出臺的《兩辦規(guī)定》及其實施細則、以及2009年中內協(xié)發(fā)布的《高校內部審計指南》。上述指導性法規(guī)在責任界定方面均不夠細化，而且對高校內部經濟責任審計的針對性不強，導致審計人員對責任界定標準把握較為含糊，易出現責任分類錯誤、定責輕重失當等問題，審計質量難以保證，加大了審計風險。例如：某高校對下屬二級學院院長離任審計時發(fā)現，該學院在重大問題決策等系列重要事項上，沒有經過集體決策，而是由院長直接拍板決定，雖未發(fā)現該事項造成經濟損失，但這種情況已經違反了國家關于“三重一大”決策的相關規(guī)定，而上述指導性法規(guī)對這類責任均沒有明確規(guī)定，需要靠審計人員根據個人理解進行責任界定。

2　加強高校內部經濟責任審計的有效途徑

2.1建設完善的制度體系

建設完善的制度體系，使審計治理有章可循。制度建設是加強高校系統(tǒng)經濟責任審計的基本保證。首先，建立本單位經濟責任審計的辦法，使經濟責任審計在本單位審計時有制度支撐。其次，建立健全的內部控制制度并有效運行，例如：建立預算管理、專項經費使用管理、科研經費使用管理、基建和修繕項目經費使用管理制度、基建工程和設備采購招投標管理等內部控制制度。在完善的內部控制制度框架內制定責任追究細則，明確追究主體應負的責任和責任追究的范圍，并明確由誰來執(zhí)行責任追究。

2.2健全違法違規(guī)追究制度

問責制是制度保證，責任追究是一個重要渠道，有責必究則是一項重要原則和基本要求。追究責任不能夠只盯著被審計個人，還應當追究其他相關當事人，這樣才能發(fā)揮審計結果的整體威懾作用。內部審計機構除在其職責權限范圍內就有關經濟事項及相關責任人做出相關經濟處理處罰決定外，還應針對審計發(fā)現的問題事實，依據相關法規(guī)及內部規(guī)章，提出對相關責任人進行責任追究的意見和建議。高校管理層或其相關職能部門，應當及時考慮并采納審計建議，對審計中發(fā)現存在違紀、違規(guī)問題的，及時移送紀檢部門。

2.3構建科學的治理評價體系

由于各高校在進行經濟責任審計評價的過程中存在定位不夠清晰、隨意性較大等問題。這就表現出在評價過程中缺乏科學、有效的審計評價指標體系。高校在進行經濟責任審計前應充分分析不同單位、不同部門的客觀因素，采取不同的、有針對性的量化指標進行經濟責任評價，可以根據實際情況設置不同的分類指標體系，例如：學院的院長評價指標可以采用內控制度的健全情況、財務收支情況、學費收入、科研經費收入增長率及經濟決策的效果等，獨立核算的經濟實體負責人評價指標可以參考內控制度的健全情況、創(chuàng)收收入增長率、經濟決策的效果等。

主要參考文獻

［1］宋瑞紅.高校內部經濟責任審計的風險與防范［J］.新疆師范大學學報：哲學社會科學版，2013（2）.

［2］羅紅星.高校內部經濟責任審計問題分析和對策探討［J］.濟南職業(yè)學院學報，2014（6）.

10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.18.015

F239.47

A

1673-0194（2016）18-0025-01

2016-08-02