新預(yù)算法下預(yù)算審計(jì)變革：目標(biāo)·主體·內(nèi)容

云南大學(xué)滇池學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院　叢　穎

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新預(yù)算法下預(yù)算審計(jì)變革：目標(biāo)·主體·內(nèi)容

云南大學(xué)滇池學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院叢穎

摘要：新預(yù)算法的頒布實(shí)施不僅意味著我國(guó)進(jìn)入了全面預(yù)算時(shí)代，還對(duì)政府預(yù)算審計(jì)提出了更高的要求。立足于新預(yù)算法的改革要求，本文研究了新預(yù)算法下預(yù)算編制審計(jì)、執(zhí)行過(guò)程審計(jì)、執(zhí)行效果審計(jì)的目標(biāo)變革、主體變革和內(nèi)容變革，為我國(guó)預(yù)算審計(jì)發(fā)展改進(jìn)提供建議。

關(guān)鍵詞：新預(yù)算法預(yù)算編制審計(jì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程審計(jì)預(yù)算執(zhí)行效果審計(jì)

在2014年8月我國(guó)新預(yù)算法大修完成，并于2015年1月1日起正式實(shí)施。此次預(yù)算法的修改對(duì)政府預(yù)算審計(jì)的目標(biāo)、主體和內(nèi)容提出了更高的要求。具體表現(xiàn)在以下方面：一是新預(yù)算法要求實(shí)行全口徑預(yù)算，需要納入預(yù)算管理的項(xiàng)目增多，現(xiàn)有的審計(jì)模式必然無(wú)法滿(mǎn)足由此而導(dǎo)致的擴(kuò)大預(yù)算審計(jì)規(guī)模這一要求，需要有新的審計(jì)方法來(lái)應(yīng)對(duì)這一改變（馬艷榮，2014）。二是新預(yù)算法為我國(guó)預(yù)算透明度開(kāi)啟了一個(gè)新的起點(diǎn)，公眾在其實(shí)施過(guò)程中會(huì)對(duì)預(yù)算信息提出更多的要求，預(yù)算審計(jì)工作報(bào)告作為最直觀(guān)的反映預(yù)算收支情況的手段，預(yù)算審計(jì)的過(guò)程就勢(shì)必會(huì)有更加嚴(yán)格的要求。三是就現(xiàn)階段預(yù)算審計(jì)理論和實(shí)際操作情況而言，其自身也存在著很多的問(wèn)題，如目標(biāo)不夠明確、審計(jì)方法不科學(xué)、對(duì)效益關(guān)注不夠等，解決這些問(wèn)題的方法需要依靠預(yù)算審計(jì)轉(zhuǎn)型（薛芬，2012）。因此，本文擬針對(duì)當(dāng)前預(yù)算編制審計(jì)、預(yù)算執(zhí)行過(guò)程審計(jì)、預(yù)算執(zhí)行效果審計(jì)在目標(biāo)、主體和內(nèi)容方面的變革進(jìn)行研究，以期對(duì)我國(guó)預(yù)算審計(jì)發(fā)展提供建議。

一、新預(yù)算法下預(yù)算審計(jì)目標(biāo)變革

（一）預(yù)算編制審計(jì)目標(biāo)變革

（1）預(yù)算編制審計(jì)目標(biāo)。通過(guò)對(duì)比新預(yù)算法要求與舊預(yù)算法的要求，可以輕易發(fā)現(xiàn)當(dāng)前預(yù)算編制目標(biāo)存在以下問(wèn)題：一是沒(méi)有涉及債務(wù)問(wèn)題。新預(yù)算法將債務(wù)資金作為中央和地方政府一般公共預(yù)算資金的補(bǔ)充來(lái)源，但規(guī)定了嚴(yán)格的舉債審批權(quán)限和管理流程。結(jié)合預(yù)算法中債務(wù)相關(guān)內(nèi)容的變化，審計(jì)應(yīng)著重關(guān)注政府債務(wù)問(wèn)題。二是尚未強(qiáng)化預(yù)算約束。新預(yù)算法的主要觀(guān)點(diǎn)是“強(qiáng)化預(yù)算約束”，分為外在約束和內(nèi)在約束兩種。審計(jì)屬于預(yù)算的外在約束，能夠增加預(yù)算的嚴(yán)肅程度，解決舞弊問(wèn)題。但現(xiàn)階段我國(guó)仍未把預(yù)算外收支納入預(yù)算范圍中，導(dǎo)致不能真實(shí)的反映財(cái)政預(yù)算的收支情況，預(yù)算審查機(jī)關(guān)和社會(huì)公眾無(wú)法進(jìn)行有效監(jiān)督。三是預(yù)算編制的周期不科學(xué)。我國(guó)財(cái)政年度為每年的1月1日到12月31日，而預(yù)算草案一般是在每年的人大會(huì)議即當(dāng)年的3月份左右進(jìn)行審批，使得預(yù)算審批最終確定要到4月以后，預(yù)算真正達(dá)到實(shí)際效用的只有之后的8個(gè)月，預(yù)算在不同月份無(wú)法達(dá)到合理分配（賀紹奇，2014）。

（2）預(yù)算編制審計(jì)目標(biāo)的變革。基于上述分析，新《預(yù)算法》的修訂對(duì)審計(jì)目標(biāo)產(chǎn)生了重大影響，因此其也要發(fā)生相應(yīng)的變革：首先是對(duì)債務(wù)預(yù)算的審計(jì)。主要目標(biāo)是檢查舉債程序合法性、債務(wù)使用的合規(guī)性以及債務(wù)舉借方式的規(guī)范性。其次是強(qiáng)化預(yù)算約束。主要目標(biāo)是檢查預(yù)算法定程序的規(guī)范性以及預(yù)算信息的公開(kāi)透明。最后是審計(jì)監(jiān)督關(guān)口前移。在預(yù)算編制審計(jì)的推行過(guò)程中，促使國(guó)家財(cái)政部門(mén)能夠更加合理、規(guī)范和科學(xué)的編制國(guó)家和部門(mén)預(yù)算，增強(qiáng)預(yù)算的權(quán)威性和嚴(yán)肅性，保證讓各項(xiàng)財(cái)政資金發(fā)揮出最大的效益。

（二）預(yù)算執(zhí)行過(guò)程審計(jì)目標(biāo)變革

（1）預(yù)算執(zhí)行過(guò)程審計(jì)問(wèn)題。因現(xiàn)行管理制度的局限性，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)也存在著一定問(wèn)題，主要體現(xiàn)在以下方面：一是預(yù)算執(zhí)行審計(jì)范圍狹小?，F(xiàn)階段我國(guó)部門(mén)預(yù)算主要是監(jiān)督財(cái)政收支是否真實(shí)、合法，而對(duì)于政府逐年增加的投資性支出，缺少必要的績(jī)效評(píng)價(jià)，預(yù)算資金的使用情況無(wú)法進(jìn)行監(jiān)督。二是預(yù)算執(zhí)行審計(jì)方法不夠科學(xué)。由于時(shí)間緊、審計(jì)力量不足，所以預(yù)算執(zhí)行審計(jì)多以一級(jí)預(yù)算單位為主且比例也不超過(guò)30％，審計(jì)的覆蓋面嚴(yán)重不足，從而缺少對(duì)整體環(huán)境的客觀(guān)評(píng)價(jià)。另一方面，現(xiàn)行的審計(jì)方法仍以傳統(tǒng)的審計(jì)模式為主，在已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)信息化管理的今天，審計(jì)模式跟不上發(fā)展的腳步，處于被動(dòng)的地位，造成審計(jì)效率低下，也難以到達(dá)理想的效果。三是預(yù)算執(zhí)行審計(jì)公開(kāi)程度不高。在實(shí)際操作過(guò)程中，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作報(bào)告需要遵從財(cái)政稅務(wù)部門(mén)的意見(jiàn)，審計(jì)結(jié)果的公告也要獲得同級(jí)政府行政首長(zhǎng)的認(rèn)可才能夠公開(kāi)。對(duì)于在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題，往往無(wú)法全面客觀(guān)的反映在審計(jì)工作報(bào)告中，就削弱了預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的作用。

（2）預(yù)算執(zhí)行過(guò)程審計(jì)目標(biāo)的變革。針對(duì)以上問(wèn)題，其審計(jì)目標(biāo)的變革主要包括：第一，擴(kuò)大預(yù)算執(zhí)行審計(jì)范圍。保證政府單位財(cái)政外收支全部納入預(yù)算管理的范疇，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的隨意支配預(yù)算資金或虛列支出的政府部門(mén)行為責(zé)令其進(jìn)行整改。第二，改革預(yù)算執(zhí)行審計(jì)方法。審計(jì)信息化建設(shè)要從計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)、審計(jì)信息系統(tǒng)和信息系統(tǒng)審計(jì)三個(gè)層次推進(jìn)，提高我國(guó)審計(jì)信息化水平。第三，擴(kuò)大預(yù)算執(zhí)行的透明度。審計(jì)應(yīng)保證收支兩條線(xiàn)在政府部門(mén)貫徹到位、嚴(yán)厲打擊私設(shè)小金庫(kù)現(xiàn)象，擴(kuò)大預(yù)算執(zhí)行的透明度。

（三）預(yù)算執(zhí)行效果審計(jì)目標(biāo)變革

（1）預(yù)算執(zhí)行效果審計(jì)目標(biāo)。我國(guó)現(xiàn)階段預(yù)算執(zhí)行存在屢審屢犯的現(xiàn)象，其原因是一方面由于存在著同級(jí)政府的制約，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的獨(dú)立性受到了一定程度的影響，很多違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題的整改得不到有效的監(jiān)督，普遍存在走過(guò)場(chǎng)的現(xiàn)象。二是因?yàn)檎块T(mén)人員以權(quán)謀利，通過(guò)擠占公共資金來(lái)設(shè)立個(gè)人的小金庫(kù)，另一方面則是各級(jí)審計(jì)部門(mén)監(jiān)督整改工作不到位，跟蹤審計(jì)未深入貫徹到實(shí)際工作中去。在對(duì)某省2006年至2010年發(fā)布的省級(jí)部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)結(jié)果統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn)，2006年至2010年間，該省針對(duì)預(yù)算執(zhí)行和決算共對(duì)55個(gè)省級(jí)部門(mén)進(jìn)行了審計(jì)，結(jié)果顯示該省在這五年期間，部門(mén)預(yù)算違法違規(guī)問(wèn)題呈逐年遞減的趨勢(shì)，涉及違規(guī)的金額占總審計(jì)金額的比例從2006年的57.36％降至2010年的30.66％（薛芬，2012）。雖然數(shù)據(jù)顯示是呈遞減狀態(tài)，但是違規(guī)現(xiàn)象仍舊存在，并且在部門(mén)預(yù)算金額逐年增長(zhǎng)的情況下，涉及違規(guī)的金額從絕對(duì)數(shù)分析呈遞增趨勢(shì)。

（2）預(yù)算執(zhí)行效果審計(jì)目標(biāo)的變革?；谏鲜龇治?，針對(duì)后續(xù)整改工作的監(jiān)督就顯得尤為重要，然而我國(guó)所采用的傳統(tǒng)審計(jì)程序，其審計(jì)重點(diǎn)依舊放在真實(shí)合法的層面，與國(guó)際上普遍采用的3E審計(jì)，即經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性審計(jì)仍有很大的差距，這直接影響了預(yù)算執(zhí)行效果審計(jì)的有效開(kāi)展。審計(jì)監(jiān)督作為規(guī)范財(cái)經(jīng)行為，查錯(cuò)糾弊，促進(jìn)廉政建設(shè)的重要手段，審計(jì)整改就是整個(gè)監(jiān)督過(guò)程的成果檢驗(yàn)者，把第一責(zé)任人對(duì)本單位審計(jì)整改的情況應(yīng)該納入黨風(fēng)廉政建設(shè)主體責(zé)任檢查范圍，并將審計(jì)整改落實(shí)情況作為領(lǐng)導(dǎo)干部任免選拔的重要參考依據(jù)。

二、新預(yù)算法下預(yù)算審計(jì)主體變革

（一）預(yù)算編制審計(jì)的主體變革中央政府和地方各級(jí)部門(mén)在編制預(yù)算過(guò)程中，由于政策性限制或者會(huì)涉及到一些需要保密的事項(xiàng)，因此，預(yù)算編制審計(jì)應(yīng)為國(guó)家審計(jì)，執(zhí)行主體為國(guó)家審計(jì)署及地方各審計(jì)局。在任務(wù)緊、人手不足情況下，可要求成立有內(nèi)審部門(mén)的政府組織先自行開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)，國(guó)家審計(jì)人員全程監(jiān)督并對(duì)審計(jì)結(jié)果發(fā)表意見(jiàn)。

（二）預(yù)算執(zhí)行過(guò)程審計(jì)主體變革新《預(yù)算法》的修訂對(duì)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)產(chǎn)生了以下幾點(diǎn)影響：一是審計(jì)的范圍擴(kuò)大。二是審計(jì)報(bào)告的作用擴(kuò)大。三是地方財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)責(zé)任擴(kuò)大。為了保證預(yù)算執(zhí)行審計(jì)真正發(fā)揮出作用，審計(jì)機(jī)關(guān)必須改變現(xiàn)有的單一審計(jì)主體的審計(jì)模式，審計(jì)機(jī)關(guān)可以更多的與外部審計(jì)合作，將部分審計(jì)業(yè)務(wù)外包給外部審計(jì)，但要保證不涉及政府機(jī)密事項(xiàng)或者其他重要事項(xiàng)。通過(guò)這種外部審計(jì)資源加入的方式，不僅可以有效解決現(xiàn)有階段審計(jì)任務(wù)過(guò)于繁重的情況，也可以提高審計(jì)的效率效果，減少在監(jiān)督整改方面所花費(fèi)的人力物力，但要注意的是，在這種合作的模式中，國(guó)際審計(jì)必須占主導(dǎo)地位，對(duì)整個(gè)流程進(jìn)行整體把控。

（三）預(yù)算執(zhí)行效果審計(jì)主體變革預(yù)算執(zhí)行效果審計(jì)是一種監(jiān)督性質(zhì)的審計(jì)，因此對(duì)于審計(jì)主體的性質(zhì)并沒(méi)有很?chē)?yán)格的要求，在預(yù)算執(zhí)行審計(jì)范圍逐漸擴(kuò)大的情況下，執(zhí)行效果審計(jì)的范疇也必然隨之?dāng)U大。如果單純依賴(lài)國(guó)家審計(jì)這一單一審計(jì)主體，也會(huì)出現(xiàn)與預(yù)算執(zhí)行審計(jì)一樣的問(wèn)題，即審計(jì)無(wú)法發(fā)揮實(shí)質(zhì)性作用，因此，可以在預(yù)算執(zhí)行效果審計(jì)中也同樣放開(kāi)由國(guó)家集中審計(jì)，將執(zhí)行審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題依據(jù)重要性水平進(jìn)行劃分，對(duì)于那些重要性水平并不是特別高的事項(xiàng)，可以外包給外部審計(jì)開(kāi)展預(yù)算執(zhí)行效果審計(jì)，而那些重要性水平較高的事項(xiàng)，則還是由國(guó)家審計(jì)統(tǒng)一進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行效果審計(jì)，通過(guò)這樣一種分配的方式，既保證了效率性，又保證了效果性。

三、新預(yù)算法下預(yù)算審計(jì)內(nèi)容變革及審計(jì)重點(diǎn)

（一）預(yù)算編制審計(jì)內(nèi)容變革及審計(jì)重點(diǎn)

（1）預(yù)算編制審計(jì)內(nèi)容變革。預(yù)算編制是整個(gè)過(guò)程的起點(diǎn)，也是最需要加以關(guān)注的一個(gè)環(huán)節(jié)，因?yàn)轭A(yù)算的編制是融合了預(yù)算管理、財(cái)政收支平衡、財(cái)務(wù)管理、國(guó)有資源配置及增收節(jié)支等內(nèi)容的一個(gè)系統(tǒng)性的工作，它的成功與否直接影響著政府全年的工作能否正常運(yùn)作，以及政府的職能能否有效發(fā)揮。在新預(yù)算法的指引下，要切實(shí)推進(jìn)公共資金、國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)有資源、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行四個(gè)“審計(jì)監(jiān)督全覆蓋”。按照重要性、系統(tǒng)性、協(xié)同性原則，逐步擴(kuò)大審計(jì)監(jiān)督覆蓋范圍，深入分析公共資金、國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)有資源的管理、使用、績(jī)效情況，為全面深化改革戰(zhàn)略決策服務(wù)。突出抓好公共資金審計(jì)全覆蓋，督促政府將全部收支納入預(yù)算管理。重點(diǎn)檢查以前未納入預(yù)算體系的地方債務(wù)、行政事業(yè)收費(fèi)，如公路養(yǎng)路費(fèi)、航道維護(hù)費(fèi)社會(huì)福利收入、文教、衛(wèi)生、廣播、科研收入等，以及地方性收入。

（2）預(yù)算編制審計(jì)重點(diǎn)。關(guān)于預(yù)算編制審計(jì)變革，重點(diǎn)關(guān)注以下三個(gè)方面內(nèi)容：一是審計(jì)預(yù)算的編制方法是否科學(xué)合理。財(cái)政預(yù)算是如何編制的，編制工作的指導(dǎo)思想是什么，是否正確，是否符合新預(yù)算法的總體要求，預(yù)算編制的基本原則是否合理，審查編制工作是否堅(jiān)持以社會(huì)發(fā)展和國(guó)民經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)，是否堅(jiān)持了收支平衡的原則，是否以財(cái)政分級(jí)編制預(yù)算的方式進(jìn)行編制，是否采用先進(jìn)的編制方法，預(yù)算編制的范圍恰當(dāng)與否等，上述眾多問(wèn)題都是預(yù)算編制方法的審計(jì)關(guān)注重點(diǎn)；二是審計(jì)財(cái)政預(yù)算的編制是否符合全面性要求。主要表現(xiàn)為是否將以前未納入預(yù)算編制范圍的存量資金、地方債務(wù)和地方收入全部都納入新預(yù)算編制過(guò)程中，是否按規(guī)定全面編制了一般公共財(cái)政預(yù)算、政府性基金預(yù)算、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算、社會(huì)保險(xiǎn)基金預(yù)算以及政府性債務(wù)計(jì)劃；三是審計(jì)財(cái)政預(yù)算的編制程序是否合理。這其中審計(jì)的主要內(nèi)容包括檢查預(yù)算編制是否嚴(yán)格按照相關(guān)的法律程序進(jìn)行，預(yù)算編制的時(shí)間是否充足，預(yù)算草案是否及時(shí)上報(bào)相關(guān)的政府部門(mén)進(jìn)行審批，預(yù)算編制的上下級(jí)財(cái)政是否依照體制要求進(jìn)行分級(jí)編制等。

（二）預(yù)算執(zhí)行審計(jì)內(nèi)容變革及審計(jì)重點(diǎn)

（1）預(yù)算執(zhí)行審計(jì)內(nèi)容變革。預(yù)算執(zhí)行審計(jì)作為國(guó)家審計(jì)的一部分，因其特有的監(jiān)督職能保證了國(guó)家財(cái)政秩序的良好運(yùn)行，通過(guò)不斷的查錯(cuò)完善政府的財(cái)政預(yù)算制度，讓有限的國(guó)家資源得到最合理最有效的配置，并且通過(guò)公開(kāi)審計(jì)工作報(bào)告，讓更多的公眾能夠了解政府預(yù)算的收支明細(xì)情況，從而實(shí)現(xiàn)行政透明化（陳少英，2009）。按照新預(yù)算法要求，預(yù)算執(zhí)行過(guò)程不僅要關(guān)注財(cái)政資金使用的合理性、效益性，還需把促進(jìn)政策落實(shí)作為重中之重的任務(wù)。重點(diǎn)關(guān)注中央和省地方政府重大政策措施的執(zhí)行情況和實(shí)施效果，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正有令不行、有禁不止行為，揭示和反映政策措施不適應(yīng)、不銜接、不配套和政策目標(biāo)未實(shí)現(xiàn)等問(wèn)題，促進(jìn)在轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式上取得新進(jìn)展，在深化改革上取得新突破，在改善民生上取得新成效。

（2）預(yù)算執(zhí)行審計(jì)重點(diǎn)。關(guān)于預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，也可從三個(gè)方面進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注：第一，重點(diǎn)關(guān)注資金使用效益和政策落實(shí)情況。結(jié)合公務(wù)支出公款消費(fèi)審計(jì)，重點(diǎn)檢查中央“八項(xiàng)規(guī)定”和“六項(xiàng)禁令”，重點(diǎn)審計(jì)“三公”經(jīng)費(fèi)、會(huì)議費(fèi)和地方債務(wù)，關(guān)注公共資金的是否得到合理使用，同時(shí)根據(jù)地方政策措施落實(shí)情況開(kāi)展跟蹤審計(jì)，例如浙江省就積極開(kāi)展了政策落實(shí)跟蹤審計(jì)，像“五水共治”審計(jì)、“發(fā)展信息經(jīng)濟(jì)扶持政策”審計(jì)、“穩(wěn)增長(zhǎng)促改革調(diào)結(jié)構(gòu)惠民生防風(fēng)險(xiǎn)”政策落實(shí)情況跟蹤審計(jì)都是其代表實(shí)例；第二，重點(diǎn)關(guān)注地方債務(wù)，切實(shí)防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。密切關(guān)注財(cái)政的可持續(xù)性，特別是防控政府性債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，跟蹤存量債務(wù)的潛在風(fēng)險(xiǎn)及化解情況，監(jiān)督新增債務(wù)的舉借和使用，防止形成新的浪費(fèi)和風(fēng)險(xiǎn)；第三，重點(diǎn)關(guān)注預(yù)算調(diào)整是否有效。在執(zhí)行預(yù)算的過(guò)程中，因?yàn)閲?guó)家政策以及經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)生動(dòng)態(tài)變化的原因，導(dǎo)致財(cái)政的收支可能會(huì)出現(xiàn)增減因素，致使預(yù)算不足或是收入超預(yù)算等現(xiàn)象發(fā)生，此時(shí)必須要進(jìn)行預(yù)算調(diào)整。對(duì)于編制的預(yù)算調(diào)整方案，其審計(jì)工作主要是審查預(yù)算調(diào)整的內(nèi)容、依據(jù)、原因是否與實(shí)際情況相符，審查是否存在未經(jīng)調(diào)整就私自減收增支的現(xiàn)象等。

（三）預(yù)算執(zhí)行效果審計(jì)內(nèi)容變革及審計(jì)重點(diǎn)

（1）預(yù)算執(zhí)行效果審計(jì)內(nèi)容變革。預(yù)算執(zhí)行的效果評(píng)價(jià)不再僅僅依靠資金使用的真實(shí)性和財(cái)務(wù)收支的準(zhǔn)確性為主要評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，而是把績(jī)效審計(jì)放在更加突出的位置，密切跟蹤預(yù)算編制、執(zhí)行、調(diào)整、決算等環(huán)節(jié)，探索評(píng)價(jià)財(cái)政資金投入與項(xiàng)目進(jìn)展、政策目標(biāo)實(shí)現(xiàn)和事業(yè)發(fā)展的匹配度，把問(wèn)效、問(wèn)績(jī)、問(wèn)責(zé)貫穿始終。更加關(guān)注預(yù)算的準(zhǔn)確性、效率性和效果性。全面加強(qiáng)財(cái)政預(yù)算管理、規(guī)范財(cái)政收支活動(dòng)、盤(pán)活財(cái)政存量、加強(qiáng)政府性債務(wù)管理、規(guī)范部門(mén)預(yù)決算等方面存在的問(wèn)題，促進(jìn)優(yōu)化“生財(cái)、聚財(cái)、用財(cái)”能力。

（2）預(yù)算執(zhí)行效果審計(jì)重點(diǎn)。預(yù)算執(zhí)行效果審計(jì)不僅能夠揭示預(yù)算編制是否科學(xué)性、合理性，更能凸顯預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的問(wèn)題，為預(yù)算的調(diào)整和控制提供了良好的監(jiān)督體系和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。關(guān)于預(yù)算執(zhí)行效果審計(jì)需從三個(gè)方面內(nèi)容進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注：一是審計(jì)預(yù)算編制是否具有可行性。審查預(yù)算編制是否以執(zhí)行預(yù)算為基礎(chǔ)，是否自下而上的進(jìn)行編制，檢查預(yù)算編制是否以綜合預(yù)算、零基預(yù)算為基礎(chǔ)，同時(shí)在編制時(shí)是否考慮項(xiàng)目個(gè)體的復(fù)雜程度和差異，從而有針對(duì)性的將預(yù)算資金合理分配到各個(gè)項(xiàng)目和單位；分析資金安排是否與中央和省委重點(diǎn)關(guān)注或亟需解決問(wèn)題相契合，保證突出問(wèn)題有資金保證，難點(diǎn)問(wèn)題優(yōu)先解；二是審計(jì)財(cái)務(wù)收支是否準(zhǔn)確。在收入方面，審查本年度的預(yù)算收入是否按時(shí)、按量的繳入國(guó)庫(kù)，并且編入本年度的預(yù)算方案。檢查有無(wú)地方政府或單位截留國(guó)家收入，檢查是否存在劃預(yù)算內(nèi)收入為預(yù)算外收入的現(xiàn)象，檢查收入預(yù)算的完成情況，若是未完成，還要尋找未完成的原因。檢查收入科目反映準(zhǔn)確與否，是否存在擅自更改稅種或是調(diào)整收入等現(xiàn)象。檢查上繳的財(cái)政收入中是否存在使用其他資金墊交空轉(zhuǎn)的現(xiàn)象，檢查是否存在弄虛作假、虛增收入等現(xiàn)象。在支出方面，檢查各項(xiàng)財(cái)務(wù)支出是否合理，是否存在年終突擊花錢(qián)現(xiàn)象。檢查財(cái)政資金在使用的過(guò)程中是否充分發(fā)揮其效益，檢查預(yù)算內(nèi)支出和預(yù)算外支出的劃分界限是否清楚，檢查專(zhuān)項(xiàng)資金是否嚴(yán)格按照其規(guī)定用途進(jìn)行使用，檢查財(cái)政結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余支出是否嚴(yán)格按照預(yù)算進(jìn)行，有無(wú)空轉(zhuǎn)、虛轉(zhuǎn)現(xiàn)象等；三是審計(jì)財(cái)政平衡是否真實(shí)。這其中主要審查財(cái)政收入是否真實(shí)，財(cái)政支出是否全部列支反映，財(cái)政的平衡目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)。審查在財(cái)政目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的過(guò)程中使用了哪些措施，調(diào)用了哪些項(xiàng)目資金來(lái)彌補(bǔ)。檢查在達(dá)到財(cái)政平衡的程中是否存在虛增財(cái)力、虛報(bào)空轉(zhuǎn)收入、支出轉(zhuǎn)掛暫付等現(xiàn)象。

四、結(jié)論

預(yù)算管理是一個(gè)自上而下的過(guò)程，同時(shí)也是一個(gè)自下而上的過(guò)程。通過(guò)預(yù)算管理，單位將預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行層層分解，逐一落實(shí)到下級(jí)責(zé)任單位，并要求各下級(jí)單位嚴(yán)格按照預(yù)算制度嚴(yán)格執(zhí)行。但是在這個(gè)過(guò)程中，各下級(jí)單位究竟能不能按照財(cái)務(wù)預(yù)算制度進(jìn)行預(yù)算指標(biāo)的執(zhí)行，在社會(huì)轉(zhuǎn)型期很難得到控制。在這種情況下，大力加強(qiáng)財(cái)政預(yù)算審計(jì)，改革預(yù)算管理體制，充分發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督功能，可以不斷地加強(qiáng)預(yù)算控制能力。同時(shí)，良好的財(cái)政預(yù)算工作，不僅可以幫助國(guó)民全面了解我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顩r，同時(shí)還能最大限度地提升我國(guó)財(cái)政資金的利用效率，充分發(fā)揮財(cái)政資金的效用。鑒于預(yù)算審計(jì)的重要性，我國(guó)財(cái)政部門(mén)必須要高度重視這項(xiàng)工作，以確保國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

［1］馬艷榮：《實(shí)行全口徑預(yù)決算審計(jì)監(jiān)督的意義和重點(diǎn)》，《審計(jì)月刊》2014年第2期。

［2］薛芬：《政府預(yù)算變革與政府預(yù)算執(zhí)行審計(jì)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型——基于國(guó)家治理的視角》，《審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究》2012年第6期。（編輯周謙）