我國(guó)財(cái)政稅收體制探究

謝洪江

摘 要：我國(guó)自1994年實(shí)施分稅制改革以來(lái)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展逐漸適應(yīng)了這種體制，穩(wěn)定而健康的發(fā)展，為我國(guó)的財(cái)政做出了巨大的奉獻(xiàn)。但隨著經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步的發(fā)展，例如養(yǎng)老難、看病難、環(huán)境污染、食品安全問(wèn)題等等開(kāi)始層出不窮，探究其根源，大多是因?yàn)槲覈?guó)財(cái)稅制度還不夠完善，不能完全適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。為了使經(jīng)濟(jì)更蓬勃健康的發(fā)展，建立合理的稅收結(jié)構(gòu)，地方政府和中央統(tǒng)一和諧的共同進(jìn)步是我們所期望的方向。

關(guān)鍵詞：財(cái)稅制度；制度弊端；改革創(chuàng)新

中圖分類號(hào)：D9

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

doi：10.19311/j.cnki.1672 3198.2016.22.056

1 我國(guó)現(xiàn)有的財(cái)政稅收體制

1.1 財(cái)政稅收體制的概念

“財(cái)政稅收體制”又稱為“財(cái)稅體制”，其實(shí)質(zhì)為國(guó)家相關(guān)部門(mén)將稅務(wù)收入當(dāng)成是我國(guó)財(cái)政的一大來(lái)源，借助稅收給相關(guān)部門(mén)運(yùn)轉(zhuǎn)以資金支持的一種制度。簡(jiǎn)而言之，就是政府取之于民，用之于民的一種手段和方式。

1.2 我國(guó)現(xiàn)有的財(cái)稅體制

我國(guó)現(xiàn)有的財(cái)稅體制是經(jīng)過(guò)1994年工商稅制改革逐漸形成的?，F(xiàn)如今共有23個(gè)稅種，我們按照其性質(zhì)和作用大概可以分成七類：

流轉(zhuǎn)稅類：增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅調(diào)節(jié)生產(chǎn)、流通和服務(wù)方面。

資源稅類：資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅針對(duì)因開(kāi)發(fā)和使用自然資源而產(chǎn)生的收入進(jìn)行調(diào)節(jié)。

所得稅類：企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、外資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅針對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)后所產(chǎn)生的利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)節(jié)。

特定目的稅類：固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、土地增值稅、耕地增值稅、耕地占用稅為了達(dá)到特定目的，調(diào)節(jié)特定對(duì)象和特定行為。

財(cái)產(chǎn)和行為稅類：房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅、屠宰稅、契稅調(diào)節(jié)的方向主要是財(cái)產(chǎn)和行為。

關(guān)稅類。

農(nóng)業(yè)稅類。

2 我國(guó)財(cái)政稅收制度存在的弊端

2.1 稅收結(jié)構(gòu)存在不合理的方面

稅收制度的不完善，不利于建立公平、統(tǒng)一的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。（1）資源稅計(jì)征方式不合理，我國(guó)資源稅采取從量定額的方式進(jìn)行征收，它難以對(duì)資源的過(guò)度開(kāi)發(fā)進(jìn)行有效的抑制，對(duì)于某些稀缺資源，更是難以保護(hù)它的稀缺性。（2）我國(guó)目前還是以流轉(zhuǎn)稅為主，但是從我國(guó)歷史發(fā)展來(lái)看，從征收流轉(zhuǎn)稅為主體變成現(xiàn)金的以所得所為主體滿足時(shí)代的進(jìn)程。能夠借助這一方式，促進(jìn)各類稅收的良好配合，完成稅務(wù)收入的再次配置。（3）稅收減免政策過(guò)于泛濫，缺乏關(guān)于提供公共服務(wù)方面的稅種，例如教育稅等。特別是在增值稅之上，中央與地方存在著較大的差異，致使出現(xiàn)了產(chǎn)能過(guò)剩的現(xiàn)象。所以，健全和完善稅收結(jié)構(gòu)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必經(jīng)之路，其重要性不言而喻。

2.2 財(cái)權(quán)與事權(quán)不匹配

自我國(guó)實(shí)施分稅制改革以來(lái)，各級(jí)政府之間缺乏協(xié)調(diào)和統(tǒng)籌，我國(guó)大部分的財(cái)政都由中央控制，而地方政府的控制能力卻大大削弱。但是，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和中小企業(yè)的發(fā)展，我國(guó)各級(jí)地方政府所要承擔(dān)的財(cái)政負(fù)擔(dān)卻越來(lái)越重，在一定程度上致使地方的相關(guān)部門(mén)事權(quán)加以擴(kuò)張，財(cái)政的收入與支出之間不平衡，導(dǎo)致地方與中央財(cái)權(quán)與事權(quán)不匹配，矛盾逐漸突出。

2.3 預(yù)算體制不規(guī)范、不透明

我國(guó)現(xiàn)行的財(cái)政預(yù)算并沒(méi)有全部覆蓋到財(cái)政收支活動(dòng)的方方面面，這就導(dǎo)致出現(xiàn)了很多預(yù)算外的資金收支情況，政府并沒(méi)有將其納入監(jiān)管范圍內(nèi)。社會(huì)各個(gè)階層和大眾對(duì)預(yù)算整合、完善、公開(kāi)有著不一樣的標(biāo)準(zhǔn)，相關(guān)部門(mén)難以達(dá)到社會(huì)全體民眾的標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)預(yù)算編制和執(zhí)行約束力存在很大的不足，沒(méi)有統(tǒng)一的規(guī)范體系，隨意性強(qiáng)。對(duì)于年度預(yù)算的控制也不合理，不能最大限度的發(fā)揮資金的效率。

2.4 轉(zhuǎn)移支付結(jié)構(gòu)不合理

轉(zhuǎn)移支付還需要進(jìn)一步完善與公開(kāi)。直至今日，普通層面的轉(zhuǎn)移支付規(guī)模所占比重比較小，而所占比重比較小的這部分，恰恰是地方政府能自主分配的部分。在另一方面來(lái)說(shuō)，專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支出規(guī)模又過(guò)大，并且雜亂無(wú)章，種類設(shè)置不科學(xué)。我國(guó)轉(zhuǎn)移支付標(biāo)準(zhǔn)一直沿用“基數(shù)法”的方法進(jìn)行確定和分配，但實(shí)際上要完成轉(zhuǎn)移支付的目的，主要受到轉(zhuǎn)移支付形式與構(gòu)架的作用。所以改革轉(zhuǎn)移支付的結(jié)構(gòu)，使它更加合理化，是穩(wěn)定健康的發(fā)展我國(guó)經(jīng)濟(jì)的重要一步。

3 針對(duì)我國(guó)財(cái)政稅收制度所提出的改革創(chuàng)新

3.1 完善現(xiàn)有的稅收制度

（1）改革資源稅的計(jì)征方式，在從量定額征收的基礎(chǔ)上，對(duì)于稀缺資源稅的征收加大力度，使其和一般的資源所征收的稅區(qū)分開(kāi)來(lái)，對(duì)于過(guò)度開(kāi)發(fā)的資源進(jìn)行加額征收，有效地遏制過(guò)度開(kāi)發(fā)和保護(hù)稀缺資源。（2）改革流轉(zhuǎn)稅制，把改革的主要重點(diǎn)放在消費(fèi)稅和增值稅上面。完善消費(fèi)稅，合理的增強(qiáng)消費(fèi)稅的調(diào)控能力。在我國(guó)，增值稅的增收是屬于生產(chǎn)型的，我們要將其轉(zhuǎn)變消費(fèi)型，把營(yíng)業(yè)稅和社會(huì)投資納入增值稅中。（3）合理的運(yùn)用稅收減免政策。首先應(yīng)該提高減免稅政策的透明度和穩(wěn)定性。首先在法律上應(yīng)當(dāng)對(duì)減免稅的具體內(nèi)容，實(shí)施辦法等作出具體的規(guī)定，并詳細(xì)的公示出來(lái)。優(yōu)化減免稅的調(diào)控方式，使用間接優(yōu)惠的方式來(lái)代替直接見(jiàn)面為主，以避免減免政策混亂所帶來(lái)的損失。

3.2 建立財(cái)力與事權(quán)相匹配的財(cái)政體制

如果要設(shè)定完善的財(cái)力和事權(quán)相對(duì)應(yīng)的財(cái)務(wù)政策系統(tǒng)，就必須對(duì)地方與中央的相對(duì)職權(quán)進(jìn)行恰當(dāng)?shù)呐渲谩Ｊ聶?quán)上移是一種有效地解決辦法。由于中央各種政策的出臺(tái)，地方政府的壓力不斷增大，既要保障公共事務(wù)的運(yùn)行，又要完成出臺(tái)的政策，這時(shí)候就需要將一些不滿足底層部門(mén)要求的事權(quán)移交給較高的部門(mén)，還可以一同承擔(dān)。地方相關(guān)部門(mén)在教育與醫(yī)療以及社保上承擔(dān)了過(guò)多的負(fù)擔(dān)，所以應(yīng)當(dāng)提高中央和高層政府的支出比例。

財(cái)力下移是另一種有效地解決辦法。前面已經(jīng)提到，地方政府財(cái)力負(fù)擔(dān)過(guò)大，所要解決的基礎(chǔ)問(wèn)題太多，所以應(yīng)當(dāng)將一些中央部門(mén)的財(cái)力下放給地方部門(mén)，借以確保地方部門(mén)的穩(wěn)定運(yùn)轉(zhuǎn)?，F(xiàn)今，雖然大多數(shù)的中央財(cái)力都借助支付轉(zhuǎn)移這一形式分配給地方部門(mén)，但是由于沒(méi)有合理的制度約束，導(dǎo)致了“跑部錢(qián)進(jìn)”的狀況。方式的多變化，總的來(lái)說(shuō)就是應(yīng)當(dāng)先規(guī)劃好地方和中央的責(zé)任，再根據(jù)劃分好的職責(zé)，配置相應(yīng)的財(cái)力?？偨Y(jié)其根源，就是應(yīng)當(dāng)使中央和地方政府能夠和諧統(tǒng)一，使各種服務(wù)和產(chǎn)品能夠互相彌補(bǔ)。

3.3 建立健全預(yù)算管理機(jī)制

我國(guó)根據(jù)國(guó)情需要建立預(yù)算機(jī)制，這些預(yù)算機(jī)制應(yīng)當(dāng)透明化、公開(kāi)化，接受社會(huì)輿論和大眾的監(jiān)督。我國(guó)目前的預(yù)算范圍還不夠廣，還有許多方方面面沒(méi)有覆蓋到。所以國(guó)家要不斷擴(kuò)大預(yù)算覆蓋范圍，不僅要看到眼前的預(yù)算方案，更應(yīng)該看到中長(zhǎng)期的預(yù)算方案，并且把它與中長(zhǎng)期的發(fā)展相結(jié)合起來(lái)。為經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定健康發(fā)展提供堅(jiān)實(shí)的制度基礎(chǔ)。

3.4 建立合理搭配的轉(zhuǎn)移支付系統(tǒng)

就建立合理搭配的轉(zhuǎn)移支付系統(tǒng)而言，我國(guó)國(guó)務(wù)院出臺(tái)了以下意見(jiàn)：（1）優(yōu)化轉(zhuǎn)移支付構(gòu)架?，F(xiàn)今，國(guó)內(nèi)普通的轉(zhuǎn)移支付占據(jù)了大部分的比例，必須要以此為基點(diǎn)進(jìn)行結(jié)構(gòu)的完善，目前我國(guó)一般性轉(zhuǎn)移將普通的轉(zhuǎn)移支付與專項(xiàng)支付的進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，對(duì)責(zé)任與事權(quán)加以適當(dāng)?shù)姆峙洹Ｈ娑茖W(xué)的考慮到各種特殊情況，例如某些地區(qū)底子薄、發(fā)展慢等等。考慮到各地方的支付成本差異，更應(yīng)當(dāng)建立全面而規(guī)范的轉(zhuǎn)移支付配置的形式，對(duì)區(qū)域發(fā)展進(jìn)行合理調(diào)控。（2）建立合理的激勵(lì)規(guī)范基準(zhǔn)，借助一定的獎(jiǎng)勵(lì)或是懲罰的形式，促進(jìn)地方部門(mén)把普通性質(zhì)的轉(zhuǎn)移支付財(cái)力合理的用于民眾。（3）對(duì)專項(xiàng)的轉(zhuǎn)移支付加以嚴(yán)格的監(jiān)控。專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付一向雜亂無(wú)章，所以應(yīng)當(dāng)對(duì)專項(xiàng)資金的管控方案加以適當(dāng)?shù)募s束，進(jìn)而確保任意的專項(xiàng)支付都有與之對(duì)應(yīng)的管控方案。必須根據(jù)我國(guó)的相關(guān)政策要求確定專項(xiàng)轉(zhuǎn)移的補(bǔ)助目標(biāo)，根據(jù)政府部門(mén)、事業(yè)機(jī)構(gòu)、公司等加以劃分，進(jìn)而易于進(jìn)行監(jiān)控審核以及績(jī)效評(píng)估。

4 結(jié)論

我國(guó)目前的財(cái)稅政策是沿襲1994年所進(jìn)行的財(cái)稅制度的改革。自1994年改革以來(lái)，財(cái)稅政策在促進(jìn)社會(huì)主義的發(fā)展和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立作出了巨大的貢獻(xiàn)。推動(dòng)了我國(guó)財(cái)政建設(shè)和社會(huì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。但隨著經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展和與國(guó)際經(jīng)濟(jì)的接軌，以往的財(cái)稅政策并不能完全適應(yīng)現(xiàn)階段的發(fā)展，創(chuàng)新財(cái)稅政策成為了新時(shí)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必要途徑。稅收結(jié)構(gòu)不合理，事權(quán)和財(cái)權(quán)搭配不合理，預(yù)算機(jī)制不透明不公開(kāi)等等一系列問(wèn)題都有待解決。

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