周冬梅
摘要: 隨著商業(yè)信用的逐步推廣,賒銷已經成為企業(yè)普遍采用的一種營銷策略,應收賬款也就隨之大量生成。作為流動資產重要項目之一的應收賬款,其所占比例的高低對企業(yè)的營運能力和償債能力等有著極其重要的影響。應收賬款的合理運用能夠保證企業(yè)資金周轉順暢,維護企業(yè)的穩(wěn)定性。就目前我國大部分企業(yè)的情況來看,應收賬款的管理仍然存在許多問題,因此通過完善并加強其內部控制來降低企業(yè)賒銷的成本與風險就顯得尤為重要。
關鍵詞:應收賬款;內部控制;存在問題;對策
中圖分類號:F23
文獻標識碼:A
doi:10.19311/j.cnki.1672-3198.2016.11.071
1緒論
在商業(yè)信用日益發(fā)達的市場經濟條件下,企業(yè)之間的商品交易和勞務提供越來越借助于商業(yè)信用方式。一方面企業(yè)提供商業(yè)信用,采取賒銷、分期收款等銷售方式來爭取客戶訂單;另一方面客戶拖欠貨款,企業(yè)大量的流動資金被長期占用,周轉發(fā)生困難,不僅造成企業(yè)資金成本、壞賬損失等費用的增加,也加重了企業(yè)的經營負擔,影響企業(yè)的再生產能力。
建立健全應收賬款內部控制制度是企業(yè)財務管理的一項重要內容,也是對應收賬款管理的一種手段。其主要是通過增加銷售和減少因存貨產生的管理費、倉儲費和保險費等支出來提高企業(yè)利潤,加強企業(yè)經營管理水平和應對風險能力,促進企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。若其內部控制不當則會使企業(yè)產生過多的呆賬、壞賬,結果適得其反。
1.1應收賬款內部控制的涵義
企業(yè)在平時的經營中,因為經常為購貨單位或者接受勞務的單位提供了商品、產品或者提供了勞務從而收取款項,這就稱為應收賬款,這其實也是伴隨著賒銷產生的一種債權。而應收賬款分為兩種:第一,廣義的應收賬款,常指應收銷貨款和應收票據(jù)等等;第二,狹義的應收賬款,常指應收銷貨款。若想做到擴大銷售、減少庫存從而提高自己在此行業(yè)中的不倒地位就需要將應收賬款合理的調解比例。而這也可以將經濟效益逐步的送到企業(yè)中間。但是如果將應收賬款的所占比例過分提高就會把企業(yè)置于高風險的地帶,而企業(yè)的日常經營就會受到不小的影響,更甚者還會導致企業(yè)破產。在這種情況下企業(yè)的工作人員應該提高警惕,將應收賬款的部分合理分配管理,嚴格把關,確認每一步的精準性。為了使一個企業(yè)實現(xiàn)經營目標的前提下既能保護資產的安全性又能保證經營活動的高效率、高水準、可靠性就需要企業(yè)內部控制十分的完善。企業(yè)的內部控制含有五個元素,其中有控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控。風險評估、控制活動和監(jiān)控三個要素與應收賬款的管理有著尤為密切的聯(lián)系。
1.2應收賬款內部控制的目標
對應收賬款進行管理主要是為了最大限度地發(fā)揮應收賬款強化競爭、擴大銷售的功能,同時,盡可能的降低投資的機會成本、管理成本和壞賬損失來提高應收賬款投資的收益,見圖1。
應收賬款內部控制的基本目標在于:通過建立系統(tǒng)、有效地內部控制制度來實現(xiàn)財產保護的安全性、提高信息的可靠準確,讓企業(yè)的發(fā)展、經營與管理活動順利進行。
1.3應收賬款內部控制的必要性
1.3.1使企業(yè)資金周轉發(fā)生困難
賒銷行為一旦發(fā)生企業(yè)就與客戶建立了關系、發(fā)生下面兩種交易:一,企業(yè)將商品、產品等銷售給客戶,與客戶建立了銷貨方和購貨方的關系,成為了一種買賣交易的現(xiàn)象;二,企業(yè)在一定時間范圍內向顧客借貸資金,與顧客建立了債權人與債務人的關系,成為了一種貸款交易的現(xiàn)象。若賒銷范圍越來越廣,則企業(yè)就陷入了一個應收賬款逐漸上升、現(xiàn)金不斷減少的局面,倘若應收賬款難以回收酒會將企業(yè)置于破產的危機中。如2013年國藥集團藥業(yè)股份有限公司應收賬款金額為936873540.99元,占流動資產的比重高達3288%;2013年濟南鋼鐵股份有限公司的應收賬款金額為418489980.43元,占流動資產的比率為39.22%等。
1.3.2增加企業(yè)的風險成本
為了讓企業(yè)的賬面在外部看來良好,一部分企業(yè)將長時間并未收回的應收賬款強算在企業(yè)所有資產內,從而在外人看來財務報表成果十分優(yōu)秀,而回收失敗的現(xiàn)象被很好的粉飾。當一項應收賬款長時間未被收回時,其再一次被回收的可能性就越來越低。
據(jù)“美國收賬者協(xié)會”統(tǒng)計:應收賬款賬齡在一年以下時,回收成功率為57.8%左右;賬齡在1-2年之間,回收成功率為26.6%左右;賬齡在2-3年之間,回收成功率在13.6%左右;而三年以上賬齡的應收賬款,基本上已經算是呆賬、壞賬了。
1.3.3加大企業(yè)的費用支出
我國有相關法律規(guī)定,銷售完成后即便企業(yè)未收到貨款也需要交付相關稅務。在這種情況下企業(yè)既沒有收到貨款還支付了大量的稅款,加劇了企業(yè)的負擔。
所以完善應收賬款的內部控制制度是企業(yè)生存、發(fā)展的必然要求。
2企業(yè)應收賬款內部控制存在的問題
2.1內部控制環(huán)境不理想
我國多年以來在企業(yè)中一直存在著誠信貶值的現(xiàn)象,許多企業(yè)的收益的提高是建立在拖欠款項的前提下進行的。賒銷是建立在一定的信用基礎之上的,然而國民的信用水平還未達到一定的標準,不僅企業(yè)會拖欠貨款,客戶也存在著欠債、拖債的現(xiàn)象。
部分購貨商由于經營不得當使得企業(yè)在資金周轉不開,從而無法按時償還欠款。但許多企業(yè)是故意拖款,甚至部分企業(yè)是通過拖欠貨款來使企業(yè)運轉。其實在許多方面供貨方也存在著問題。供貨方在交易前并未對交易對象的誠信度、企業(yè)財務進行詳細地了解,使得對方欠款、拖款懂得現(xiàn)象產生,讓本企業(yè)擔負一定的費用。
2.2相關職能部門職責不明確
我們一般認為增加企業(yè)銷售額的部門是銷售部門,進行記賬等工作的為財務部門。因銷售而產生的應收賬款的回收狀況各大企業(yè)卻沒有設立相關部門。而銷售與財務部門僅將溝通局限在交單做賬上,其他交流為零。一旦企業(yè)產生了壞賬后,兩部門開始互相推卸責任造成企業(yè)的損失慘重。
2.3風險防范意識薄弱,應對能力差
財務會計核算的基本前提中有持續(xù)經營這一假設。因為許多企業(yè)達不到要求所以將這稱之為假設。企業(yè)要加強風險防范意識,因為企業(yè)很可能會因為橫來意外而終止日常經營。賒銷方式在企業(yè)營銷策略中的運用越來越多,但是完善的賒銷制度并沒有建立,企業(yè)也沒有將回收率作為借貸或者交易的標準。一個企業(yè)若是資金出現(xiàn)問題時,企業(yè)很容易受到重創(chuàng)甚至處于破產的邊緣。
2.4缺乏正確的管理目標
長期穩(wěn)定的發(fā)展對于企業(yè)來說十分重要,而企業(yè)只注重當月利益,從而會忽視反映企業(yè)各種經營能力的指標。對于應收賬款,沒有樹立正確的管理目標。企業(yè)業(yè)績的好壞應該以應收賬款回收率為標準,改變利潤指標作為評判業(yè)績好壞的現(xiàn)狀,加強內部控制系統(tǒng)管理。
2.5監(jiān)控不到位
企業(yè)賒銷業(yè)務是由前期的銷售談判,中期的合同訂立、銷售組織以及后期的貨款收回等行為組成。在這一過程中產生的不相容職務一定不能集中在某一個部門或某一個人身上。但部分企業(yè)會忽略這一點,從談判到貨款的追收都由銷售人員去負責,這就很容易使銷售人員在收到貨款后卻不上交給企業(yè),從而造成企業(yè)循環(huán)資金的流失,也容易誘導銷售人員利用這筆款項犯錯誤。同時企業(yè)的財務部門也未定期、定向的對應收賬款進行清欠或通過明細賬對應收賬款進行輔助性的管理。
3加強企業(yè)應收賬款內部控制的對策
3.1建立客戶信譽管理檔案
3.1.1通過銷售部門直接獲取資料
銷售部門有與客戶直接交流的優(yōu)勢,企業(yè)利用這種優(yōu)勢去進行對客戶信譽的調查再好不過。當然銷售員工的語法及語氣都直接影響到結果的準確性,甚至還有可能引起客戶的不滿,從而失去市場。
3.1.2從其他相關部門獲取的資料
在社會相關部門例如公交車逃票記錄、闖紅燈記錄、銀行借貸記錄等等搜集到的資料都可以為企業(yè)提供客戶的信譽等級。
3.2制定合理的激勵政策
激勵是一種由動機推動的精神狀態(tài),常見的有工作激勵、成果激勵、批評激將法等等。如果企業(yè)可以在核對員工應收賬款的工作成果上實施獎懲政策,從而激發(fā)員工的工作積極性。
管理人員在考核銷售人員的業(yè)績時,在銷售額考核的基礎上,同時進行應收賬款成果的考核。銷售額高且收款效果好的員工是我們企業(yè)需要重點培養(yǎng)的,可以通過對等的獎勵來鼓勵這類員工繼續(xù)努力;若銷售額良好,收款效果卻差強人意的,企業(yè)需要小小的懲戒來激勵這類員工的積極性;銷售額不高且收款也不好的員工企業(yè)需要給予嚴厲的處罰。將這種辦法落實到每一位員工身上,充分調動每一位員工的積極性,為企業(yè)帶來更高的效益。
3.3健全內部控制體系
3.3.1事前控制
在與客戶進行交易之前應做好對客戶信譽的考察、資金周轉率、最高賒銷額等等資料的準備。加入第三方擔保項目,完善手續(xù)。
3.3.2事中控制
財務部門工作人員應加強與客戶的賬單核對次數(shù)與質量,確保信息的準確,從而提高企業(yè)效率。
3.3.3事后控制
客戶不同的拖欠原因制定相對應的收賬政策。對于相對信譽較差的客戶必要時可以走法律手段。收款時可能會產生相應的費用,這個時候管理者就要做好利益平衡,以免“撿了芝麻,丟了西瓜”。
4結論
我國市場經濟逐步走向成熟,競爭也日益激烈,應收賬款已經成為企業(yè)財務管理的重點。與其說應收賬款的內部控制是一系列程序,倒不如說是一種管理的思想,它需要財務、銷售等部門的積極配合,需要管理者樹立正確的經營觀。總之,企業(yè)要生存、發(fā)展就必然要擴大銷售,賒銷也就不可避免。賒銷行為一旦發(fā)生,風險也隨之而來,我們可以通過對應收賬款內部控制制度的健全與完善,使賒銷的風險降低,收益增加,保證企業(yè)在激烈的市場競爭中立于不敗之地。
參考文獻
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