加強企業(yè)內(nèi)部控制 提高會計信息質(zhì)量

韓楠

摘要：內(nèi)部控制制度是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段，它在提高企業(yè)會計信息質(zhì)量方面具有不可替代的作用。據(jù)此，重點闡述了如何通過加強企業(yè)內(nèi)部控制提高會計信息質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；會計信息質(zhì)量

會計信息是企業(yè)利益分配、財富轉(zhuǎn)移的信息基礎(chǔ)，具有協(xié)調(diào)利益分配的功能。我國的會計信息質(zhì)量問題，長期以來一直是會計理論界和實務(wù)界關(guān)注的焦點，特別是對會計信息失真問題的探討更是經(jīng)久不衰。會計信息失真必然導致利益分配結(jié)果的不公平，破壞社會市場機制，損害投資者的利益和對資本市場的信心。如何治理會計信息失真，提高會計信息質(zhì)量已是一個刻不容緩的問題。

內(nèi)部控制是由公司董事會、經(jīng)理階層和其他員工實施的，為營運的效率效果、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標的達成而提供合理保證的過程。會計信息系統(tǒng)置身于內(nèi)部控制框架下，必然要受到內(nèi)部控制和內(nèi)部控制環(huán)境的影響。健全有效的內(nèi)部控制，不僅能使企業(yè)的資源合理配置，提高勞動生產(chǎn)率，而且更能發(fā)現(xiàn)和防范企業(yè)內(nèi)部和外部的欺詐行為，是企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的“奠基石”、防范風險舞弊的“防火墻”、走向資本市場的“通行證”、接受公眾檢閱的“試金石”。基于此，本文對建立健全企業(yè)內(nèi)部控制，保證和提高會計信息質(zhì)量提出建議和措施。

根據(jù)信號傳遞理論，好的公司更傾向于將自身的信息傳遞給信息使用者，以吸引更多的資源投入到企業(yè)當中，而不好的公司則傾向于隱瞞不良信息，以防止投資者收回投資。因此，內(nèi)部控制質(zhì)量良好的公司更希望將內(nèi)部控制信息充分披露給信息使用者，以使他們能夠了解公司的經(jīng)營狀況及其獲利能力，以凸顯自身優(yōu)勢吸收投資，也就是說內(nèi)部控制質(zhì)量高的公司披露內(nèi)部控制信息的主動性要高于內(nèi)部控制質(zhì)量差的公司。

1.完善內(nèi)部控制環(huán)境，提高會計信息質(zhì)量

1.1優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，健全公司治理結(jié)構(gòu)

管理層自愿披露內(nèi)部控制信息的動機較弱，需要相關(guān)監(jiān)管部門施加壓力，強制上市公司披露相關(guān)信息；而當股權(quán)結(jié)構(gòu)相對較為集中時，一部分股東所能發(fā)揮的監(jiān)管力度加強，可以在一定程度上迫使公司管理當局披露內(nèi)部控制信息以表明其委托代理責任的履行情況；但是如果股權(quán)集中度過高，則控股股東就有可能與公司管理當局串通，故意不披露或偽造虛假的相關(guān)內(nèi)部信息，以至于共同侵害小股東的利益。

1.2加強對會計人員的監(jiān)管力度，增強內(nèi)部控制意識

（1）建立健全的法律法規(guī)以保護會計人員自身的利益。1999年的《中華人民共和國會計法》中明確了會計信息失真的責任人，即單位負責人應對會計資料的真實和完整性負責，并對其承擔相應的法律責任。然而在實際工作中，由于會計人員的從屬地位，會計人員為了自身的利益對單位負責人的授意、強令其違法的行為也常常難以抵抗。在這個問題上，只有政府出面進一步完善相關(guān)法律制度，對會計人員加以保護，才能得到真正的改善。

（2）加強宣傳，使會計人員意識到內(nèi)部控制與自己的關(guān)系。會計人員對內(nèi)部控制的貫徹執(zhí)行是非常重要的，因此必須熟悉了解內(nèi)部控制制度，明確自己在整個內(nèi)部控制程序中所承擔的責任。

（3）加強會計隊伍建設(shè)，減少因會計人員業(yè)務(wù)能力不高而出錯的機會。企業(yè)應通過實時了解現(xiàn)有財務(wù)人員的層次及業(yè)務(wù)特點，組織有針對性的學習、培訓，舉辦會計人員培訓班，對參加培訓的會計人員實施動態(tài)跟蹤，以防培訓流于形式，并建立后備人才儲備庫，擇優(yōu)推薦到重要財務(wù)崗位工作。對會計人員進行考核是調(diào)動其工作積極性的必要手段。企業(yè)應建立一套系統(tǒng)、科學的業(yè)績考核指標體系，并定期進行考核，依據(jù)規(guī)定對其進行獎勵懲罰等。

（4）實行定期輪崗制。定期輪崗制可以有效減少會計人員舞弊行為發(fā)生的可能性，同時會計人員也可以通過定期輪崗熟悉各種業(yè)務(wù)流程，提高自身的業(yè)務(wù)素養(yǎng)。

（5）加強政治學習及道德品質(zhì)教育。企業(yè)應定期組織員工進行政治學習、思想道德教育，收集一些相關(guān)案例和法律法規(guī)，引起員工的重視，提高其道德素養(yǎng)。

2.健全風險評估機制、建立風險預警系統(tǒng)，提高會計信息質(zhì)量

建立風險預警系統(tǒng)需要成立專門的風險管理部門。該部門主要職責是研究分析各種不利因素，并作出相應的對策，以達到更好防范風險的目的。

同時，建立一套行之有效的風險預警系統(tǒng)也是對企業(yè)風險進行有效監(jiān)管和控制的必要手段。風險預警管理是從企業(yè)財務(wù)管理工作的內(nèi)部組織和外部環(huán)境人手，對風險進行預警和規(guī)范化管理，從而預防由于管理問題出現(xiàn)的財務(wù)活動失常。風險預警系統(tǒng)包含分析和對策兩個方面。風險預警即是關(guān)注企業(yè)財務(wù)運行的過程，對其處于何種狀態(tài)做出判斷，并對其走向做出預測。其主要依據(jù)是通過對不同時期的財務(wù)風險進行比較，以及對不同企業(yè)的財務(wù)風險進行比較。

由上可知，風險評估機制和風險預警系統(tǒng)是有效促進企業(yè)內(nèi)部控制的自我調(diào)節(jié)，保證會計信息質(zhì)量，降低財務(wù)舞弊風險的必要手段。

3.重視內(nèi)部控制報告，提高會計信息質(zhì)量

內(nèi)部控制報告是通過對企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計和運行的分析、測試與評定，對其完整性、合理性及有效性提出意見，并進行報告，以利于企業(yè)進一步健全和完善內(nèi)部控制體系。內(nèi)部控制自我評價，一般是給予管理方面的評價，它具有監(jiān)督、評價以及建議等服務(wù)性的管理功能。其評價主體是企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)部門——內(nèi)部審計、管理層和各級員工，其職責都是對內(nèi)部控制進行不同程度的再控制。

4.加強公司信息溝通，提高會計信息質(zhì)量

為了保證會計信息質(zhì)量，完善的信息與溝通系統(tǒng)是必不可少的。信息有兩類：財務(wù)信息以及非財務(wù)信息。不管是哪種，都會影響到財務(wù)人員賬務(wù)處理的正確性和及時性。一個彎身的信息與溝通系統(tǒng)必然包含著以下幾個方面：準確識別和收集信息、及時處理信息、向有關(guān)人員報告信息，以及各部門的分工合作。為了保證信息的可靠性和及時性，財務(wù)人員必須根據(jù)公司的經(jīng)營活動，及時進行賬務(wù)處理，并在限定時間內(nèi)披露。良好的溝通交流系統(tǒng)是會計信息的時效性和可靠性的有力保障。如果信息在傳遞過程中遭遇各部門之間的溝通失敗或出錯，一定會形成會計信息失效的局面。企業(yè)內(nèi)部的信息暢通有助于企業(yè)及時掌握自身狀況，進而有利于企業(yè)內(nèi)外部良好的溝通。信息與溝通系統(tǒng)的質(zhì)量會影響到企業(yè)會計信息披露的效率和效果。在證券市場中，財務(wù)報告提交不及時，會計信息披露不及時是比較常見的現(xiàn)象。這一方面說明有可能是管理當局為達到自己的利益而采取的故意行為，另一方面也證明了企業(yè)的信息溝通、交流系統(tǒng)不完善，各部門之間沒有相互配合，導致會計信息在處理過程中出現(xiàn)了遲滯。

5.強化公司內(nèi)部監(jiān)督，提高會計信息質(zhì)量

在企業(yè)中，縱然董事會對外披露內(nèi)部控制自我評估并宣稱有效，然而對其是否真正起到了減少舞弊的作用，還是要看公司內(nèi)部監(jiān)督機制是否健全。這種監(jiān)督活動的形式主要是內(nèi)審。應該說，內(nèi)部審計對企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的效果比外部審計更加有效，因為內(nèi)部審計更為熟悉企業(yè)的生產(chǎn)、財務(wù)、銷售、會計等部門，不參與具體的經(jīng)營活動可以獨立的對這些部門的業(yè)務(wù)活動及其內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立與健全情況進行分析、監(jiān)督與評價，并客觀公正的提出建議，作為企業(yè)領(lǐng)導決策的依據(jù)之一。當然，內(nèi)部審計在監(jiān)督與評價過程中也需要外部審計進行協(xié)調(diào)。并且，內(nèi)部審計的存在方式?jīng)Q定著它本身也是企業(yè)內(nèi)部控制的組成部分，為企業(yè)服務(wù)。