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    企業(yè)銷售活動中的稅務(wù)籌劃分析

    2016-12-26 00:00宋志強(qiáng)
    商情 2016年43期
    關(guān)鍵詞:稅務(wù)籌劃分析

    宋志強(qiáng)

    【摘要】自從出現(xiàn)了稅收,人們就產(chǎn)生了規(guī)避稅收、減少稅負(fù)的欲望和動機(jī)。企業(yè)的銷售活動是一項(xiàng)整體性的經(jīng)營活動,貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動的全過程,我們有必要對銷售的全過程進(jìn)行全面的稅務(wù)籌劃,以謀取企業(yè)價值的最大化。

    【關(guān)鍵詞】稅務(wù)籌劃;銷售活動;分析

    自從出現(xiàn)了稅收,人們就產(chǎn)生了規(guī)避稅收、減少稅負(fù)的欲望和動機(jī)。企業(yè)的銷售活動是一項(xiàng)整體性的經(jīng)營活動,貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動的全過程,我們有必要對銷售的全過程進(jìn)行全面的稅務(wù)籌劃,以謀取企業(yè)價值的最大化。

    一、企業(yè)銷售價格確定的稅務(wù)籌劃

    企業(yè)銷售價格的籌劃可分為兩個方面。

    一是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價籌劃,所謂轉(zhuǎn)讓定價,是指在經(jīng)濟(jì)活動中,有經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的企業(yè)各方,為均攤利潤或轉(zhuǎn)移利潤而在產(chǎn)品交換或買賣過程中,不依照市場買賣規(guī)則或市場價格進(jìn)行交易,而是根據(jù)其共同利益或最大限度的維護(hù)其收入進(jìn)行產(chǎn)品或非產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓。其關(guān)鍵是利用企業(yè)的自由定價權(quán)和區(qū)域的稅率差異,在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)轉(zhuǎn)移利潤,使得企業(yè)整體稅負(fù)最低。利用轉(zhuǎn)讓定價進(jìn)行稅務(wù)籌劃面臨被稅務(wù)機(jī)關(guān)審查和調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn),而是否被審查的核心因素在于轉(zhuǎn)讓價格。因此,企業(yè)內(nèi)部定價策略是轉(zhuǎn)讓定價策略的關(guān)鍵內(nèi)容,確定內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價格的核心在于:既滿足集團(tuán)整體的需要,又能抗辯稅務(wù)機(jī)關(guān)的指控。我們在制定轉(zhuǎn)讓定價策略時必須注意與企業(yè)基本業(yè)務(wù)的融合,轉(zhuǎn)讓定價的使用不能脫離企業(yè)的實(shí)際情況,否則就會“舍本逐末”,影響企業(yè)整體競爭策略;同時要密切關(guān)注所得稅與流轉(zhuǎn)稅的聯(lián)動反應(yīng),從集團(tuán)整體的角度全面考量企業(yè)稅負(fù)。

    二是對某一項(xiàng)產(chǎn)品的價格根據(jù)企業(yè)適用的稅率、銷售規(guī)模進(jìn)行適當(dāng)?shù)亩▋r,把利潤控制在某個臨界點(diǎn)之下,使企業(yè)的稅后利潤最大或者具備稅收優(yōu)惠的條件。

    二、企業(yè)銷售收入實(shí)現(xiàn)時間的稅務(wù)籌劃

    在我國,稅制和財(cái)務(wù)制度兩者對于納稅義務(wù)發(fā)生時間和銷售時間不一致。而產(chǎn)品銷售收入實(shí)際流入的時間往往會因?yàn)槎喾N原因而滯后于納稅義務(wù)時間。這種稅收的剛性約束不僅容易造成企業(yè)資金的緊張,而且會使企業(yè)喪失延遲納稅的稅收屏蔽作用。納稅期的遞延也稱延期納稅,即允許企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi),分期或延遲繳納稅款。稅款遞延的途徑是很多的,企業(yè)在生產(chǎn)和流通過程中,可根據(jù)國家稅法的有關(guān)規(guī)定,做出一些合理的稅務(wù)籌劃,盡量的延緩納稅,從而獲得節(jié)稅利益。

    稅法對納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定主要有:采取直接收款方式銷售貨物,不論貨物是否發(fā)出,均以收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù),并將提貨單交給買方的當(dāng)天;采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物,為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天;采取賒銷和分期收款方式銷售貨物,為合同約定的收款日期的當(dāng)天;采取預(yù)收貨款方式銷售貨物,為貨物發(fā)出的當(dāng)天;委托其他納稅人代銷貨物,為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天;銷售應(yīng)稅勞務(wù),為提供勞務(wù)同時收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天等等。從上述規(guī)定不難看出,要推遲納稅義務(wù)的發(fā)生,關(guān)鍵是采取何種結(jié)算方式。

    目前,越來越多的企業(yè)為了在競爭中求得發(fā)展,鞏固并擴(kuò)大產(chǎn)品的市場占有份額,通常采用賒銷的產(chǎn)品銷售策略,并且在企業(yè)發(fā)出貨物時即開出銷貨發(fā)票確認(rèn)收入。這樣不僅增加了企業(yè)的應(yīng)收帳款,使企業(yè)負(fù)擔(dān)了額外的管理費(fèi)用和機(jī)會成本,而且提前繳納了大量的稅款。所以,基于稅務(wù)籌劃的目的企業(yè)會盡量使法定收入時間與實(shí)際收入時間一致或晚于實(shí)際收入時間,這樣通過銷售結(jié)算方式的選擇,控制收入確認(rèn)的時間,可以合理歸屬所得年度,以達(dá)到減稅或延緩納稅的目的。

    三、企業(yè)銷售方式的稅務(wù)籌劃

    企業(yè)在通過銷售方式選擇進(jìn)行稅務(wù)籌劃過程中,可通過不同銷售方式的比較加以選擇。在企業(yè)的銷售活動中,為了達(dá)到促銷的目的,往往采取多種多樣的銷售方式,而且隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,其形式也將越來越多。在產(chǎn)品的銷售過程中,企業(yè)對銷售方式有自主選擇權(quán),這為利用不同銷售方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了可能。銷售方式不同,往往適用不同的稅收政策,也就存在稅收待遇差別的問題。例如,我國增值稅有關(guān)法規(guī)對折扣銷售有明確的定義和特殊的稅務(wù)處理。如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的,可按折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅;如果將折扣額另開發(fā)票,則無論其在會計(jì)上如何處理,均不得從銷售額中扣減折扣。而現(xiàn)金折扣是發(fā)生在銷售貨物之后,本身不屬于銷售行為,而是一種融資性質(zhì)的理財(cái)費(fèi)用,因此現(xiàn)金折扣不得從銷售額中扣除,企業(yè)應(yīng)按照全部的銷售額計(jì)算繳納增值稅。銷售折讓則可以從貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額中扣除,以其余額計(jì)算應(yīng)納稅額。還本銷售方式在本質(zhì)上是籌集資金,因此,應(yīng)以全額作為其計(jì)稅依據(jù)。

    銷售方式在客觀上也影響了產(chǎn)品銷售收入實(shí)現(xiàn)的時間,企業(yè)可以將銷售方式的稅務(wù)籌劃和銷售收入實(shí)現(xiàn)時間的稅務(wù)籌劃相互結(jié)合。如果企業(yè)銷售方式的劃分以結(jié)算方式為標(biāo)準(zhǔn),則銷售方式?jīng)Q定了產(chǎn)品銷售收入實(shí)現(xiàn)的時間,而產(chǎn)品銷售收入的實(shí)現(xiàn)時間又在很大程度上決定了企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生的時間,納稅義務(wù)發(fā)生時間又為利用稅收屏蔽、減輕稅負(fù)提供了可能性。

    四、企業(yè)銷售地點(diǎn)的稅務(wù)籌劃

    國家為了鼓勵某些地區(qū)的發(fā)展,一般都會在稅法上體現(xiàn)出地區(qū)傾斜政策,而企業(yè)出于生存發(fā)展的客觀要求,會選擇適當(dāng)?shù)匿N售地點(diǎn)來減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān),增加稅后利潤。除了一國之內(nèi)存在低稅區(qū),全球范圍內(nèi)更存在許多避稅地、避稅港。這些地區(qū)一般只對少量物品征稅,而且稅率也很低,于是這就為跨國銷售地點(diǎn)的籌劃提供了機(jī)會。另外,我國出口商品在國內(nèi)環(huán)節(jié)征收的流轉(zhuǎn)稅實(shí)行出口退稅政策。例如,我國稅法規(guī)定,對于某些出口商品的增值稅實(shí)行零稅率,也就是將出口商品在國內(nèi)環(huán)節(jié)亦負(fù)擔(dān)的增值稅款在出口時退還給出口經(jīng)銷商,其目的是為了鼓勵出口,增強(qiáng)本國商品在國際市場上的競爭力,相對而言內(nèi)銷產(chǎn)品則要負(fù)擔(dān)17%的價外稅。如果盡管出口商品的國際市場價格可能低于其國內(nèi)市場價格,只要其相差不超過17%,對經(jīng)營者來說出口較內(nèi)銷更為有利可圖。因此,對具備出口條件的商品,經(jīng)營者應(yīng)認(rèn)真研究價格、稅收和匯率等多種因素,全面比較商品內(nèi)銷和出口的優(yōu)劣,做出正確的銷售決策。

    參考文獻(xiàn):

    [1]財(cái)政部注冊會計(jì)師考試辦公室.稅法[M].中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2005:61

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