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    從虛開(kāi)增值稅發(fā)票的案件引發(fā)的思考

    2016-12-24 08:59:40常淳
    財(cái)經(jīng)界·下旬刊 2016年22期
    關(guān)鍵詞:專(zhuān)用發(fā)票思考案件

    常淳

    摘要:發(fā)票是反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的書(shū)面依據(jù),是納稅人進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和依法納稅的原始依據(jù)。因此,它的真實(shí)性、合法性關(guān)系到稅收的完整,國(guó)家的利益。但是,虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票卻屢禁不止,嚴(yán)重干擾了經(jīng)濟(jì)秩序,給社會(huì)造成的危害極大。本文就從上海復(fù)旦復(fù)華稅務(wù)驚天稅案說(shuō)起,共同探討如何防范增值稅犯罪。

    關(guān)鍵詞:虛開(kāi)增值稅 專(zhuān)用發(fā)票 案件 思考

    2016年9月12日上海復(fù)旦復(fù)華科技股份有限公司(600624.SH)發(fā)布公告,因控股子公司上海復(fù)旦復(fù)華藥業(yè)有限公司于2016年9月9日同時(shí)收到上海國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局發(fā)出 《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書(shū)》 , 擬補(bǔ)交增值稅、城建稅147,718,833.39元,補(bǔ)交企業(yè)所得稅118,772,115.13元,同時(shí)處以補(bǔ)交稅款一倍的罰款,合計(jì)532,981,697.04元。消息一披露,上海復(fù)旦復(fù)華科技股份有限公司當(dāng)即停牌,一出一石激起千層浪,震驚業(yè)界,這也是我國(guó)證券史上少有的因被稅務(wù)處罰而停牌的案例。

    上海復(fù)旦復(fù)華藥業(yè)有限公司,是上海復(fù)旦復(fù)華科技股份有限公司控股子公司,復(fù)旦復(fù)華持有復(fù)旦復(fù)華藥業(yè)90%的份額,處于絕對(duì)控股地位。藥業(yè)限公司主營(yíng)藥品研發(fā)、生產(chǎn)和銷(xiāo)售,依托復(fù)旦大學(xué)醫(yī)學(xué)、藥學(xué)等優(yōu)勢(shì)學(xué)科,自主研發(fā)和生產(chǎn)的一些專(zhuān)科藥、特色藥在醫(yī)藥領(lǐng)域占有很好的市場(chǎng)地位,成為深受市場(chǎng)歡迎的名優(yōu)產(chǎn)品。此次曝光,不僅為“百年名?!泵尚撸鼮楸瘎〉氖?,這張罰單的金額幾乎與復(fù)旦復(fù)華最近十年的凈利潤(rùn)相當(dāng),可以稱(chēng)為“滅頂之災(zāi)”。

    國(guó)家一直在增值稅專(zhuān)用發(fā)票的印制、領(lǐng)用、使用、開(kāi)具和銷(xiāo)毀方面想盡各種辦法監(jiān)管,也出臺(tái)了很多政策,采取了進(jìn)項(xiàng)稅額網(wǎng)上認(rèn)證比對(duì)等手段,對(duì)于虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票通過(guò)稅務(wù)網(wǎng)站、媒體曝光來(lái)加大輿論監(jiān)督,直接影響信用等級(jí)評(píng)定。但為什么還是在虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票方面屢禁不止,犯罪地域性,多樣化,犯罪手段智能性,數(shù)額驚人,涉案企業(yè)之廣,給國(guó)家?guī)?lái)上百億元的損失。我們還從以下幾方面做以分析,來(lái)探討如何阻塞稅收漏洞,防范增值稅犯罪。

    一、我國(guó)現(xiàn)階段增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用狀況

    增值稅的管理是以票控稅,屬于鏈條管理,只有取得了增值稅專(zhuān)用發(fā)票才能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,所以,為了減少納稅,一些不法商販就開(kāi)始在增值稅專(zhuān)用發(fā)票上動(dòng)起腦筋,在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中,“走票”“掛靠”等行為,虛開(kāi)虛抵,嚴(yán)重觸犯了刑法,成為稅收的頑疾。

    特別是“營(yíng)改增”后,全行業(yè)全鏈條式管理,增值稅專(zhuān)用發(fā)票更為搶手。運(yùn)輸單據(jù)、差旅費(fèi)、過(guò)橋過(guò)路和汽油費(fèi)等票據(jù)是抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額最容易取得的憑證。

    再次,國(guó)家為了減輕稅收負(fù)擔(dān),對(duì)小規(guī)模納稅人進(jìn)行稅收減免,月?tīng)I(yíng)業(yè)額不超3萬(wàn),季度不超9萬(wàn)免稅的優(yōu)惠政策,卻成了有些企業(yè)“創(chuàng)收”的來(lái)源。他們把未超限額的余票賣(mài)出,賺錢(qián)手續(xù)費(fèi)。

    從網(wǎng)絡(luò)曝光虛開(kāi)增值稅發(fā)票犯罪案件來(lái)看,稅務(wù)檢查結(jié)果反映的虛開(kāi)發(fā)票份數(shù)之多,涉稅金額之大,涉稅企業(yè)之廣,已經(jīng)形成規(guī)模,似乎成了一個(gè)鏈條,是否互相開(kāi)具發(fā)票,互相抵減稅金“巧妙避稅”已不容置疑。我們還是看看上海復(fù)旦復(fù)華藥業(yè)檢查結(jié)果:

    2012-2015年間 ,上海復(fù)旦復(fù)華稅務(wù)驚天稅案件中共涉及增值稅專(zhuān)用發(fā)票1876份,稅額140,684,507.99元,普票505份,金額68,536,205.39元,17家企業(yè)涉案。這只是營(yíng)改增后第一家被“揪”出來(lái)的個(gè)案,不僅僅醫(yī)藥行業(yè)這樣,房地產(chǎn)行業(yè)甚至更多行業(yè)也都是存在這樣的問(wèn)題。可見(jiàn),增值稅發(fā)票的管理必將是我們未來(lái)要加大力度監(jiān)管的話題。

    二、我國(guó)目前對(duì)虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票案件的處罰

    根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》以及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票處罰問(wèn)題的通知》對(duì)于虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票和善意虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票區(qū)別對(duì)待。

    (一)何為虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票

    從定義來(lái)看,是指沒(méi)有貨物購(gòu)進(jìn)或者沒(méi)有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票;或者有貨物購(gòu)進(jìn)或者提供接受了應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開(kāi)具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票;或者進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng),但讓他人為自己代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

    實(shí)際工作中,如果在稅務(wù)抽查中發(fā)現(xiàn)有超出業(yè)務(wù)范圍,超出生產(chǎn)規(guī)模能力的“大買(mǎi)賣(mài)”或者開(kāi)具發(fā)票內(nèi)容與其實(shí)業(yè)務(wù)范圍不相符,改變貨物名稱(chēng)、規(guī)格型號(hào)等稅務(wù)機(jī)關(guān)也會(huì)初步認(rèn)定為虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

    根據(jù)刑法規(guī)定單位犯罪,對(duì)單位判處罰金,并對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員,處三年以下有期徒刑或拘役;虛開(kāi)的稅額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的,處三年以上十年以下有期徒刑;虛開(kāi)的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的,處十年以上有期徒刑。

    (二)何為善意虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票

    善意虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票是指購(gòu)買(mǎi)銷(xiāo)雙方存在真實(shí)交易,并且發(fā)票內(nèi)容與實(shí)際交易金額一致,銷(xiāo)售方以非法手段獲得專(zhuān)用發(fā)票,購(gòu)貨方在不知情的情況下獲得。

    三鋼閩光在2011年8月至2013年6月間,從上海取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票共309份,稅額46471521.64元,其中306份已經(jīng)認(rèn)證,另3份是認(rèn)證后失控票,稅額407,242.05元,已于2013年10月做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。306份已認(rèn)證的被上海市崇明稅務(wù)局稽查局認(rèn)定為虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票,追繳稅款46010279.59元,但不罰款。原因是上海博莞曾有過(guò)虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的前科。

    (三)對(duì)稅務(wù)判決結(jié)果的分析

    從以上2起不同稅案處理結(jié)果看,稅務(wù)稽查對(duì)上海復(fù)旦復(fù)華直接判定虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票,可以推斷為其中肯定有為他人或介紹他人為自己開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的嫌疑,否則不會(huì)涉及17家企業(yè)。

    三、關(guān)于如何采取積極應(yīng)對(duì)措施防范增值稅犯罪的思考

    金稅三期增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版上線運(yùn)行后,為防范虛開(kāi)虛抵增值稅發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)提供了強(qiáng)大數(shù)據(jù)支撐,不論同城還是異地,稅務(wù)都可以實(shí)時(shí)獲取電子底賬,及時(shí)了解增值稅發(fā)票貨物及購(gòu)銷(xiāo)雙方信息,加大監(jiān)管力度。

    (一)利用現(xiàn)代化手段監(jiān)督購(gòu)進(jìn)貨物或原材料占比

    可以從發(fā)票的軌跡上監(jiān)控企業(yè)的走向,為增值稅進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成做數(shù)據(jù)分析。 通過(guò)抽取近三個(gè)月專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)以及農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票信息,利用軟件分析,比如,一個(gè)企業(yè)一直是零售,突然搞起批發(fā),大量銷(xiāo)售;比如,本應(yīng)在當(dāng)?shù)刭?gòu)進(jìn),卻舍近求遠(yuǎn),到南方批量進(jìn)貨。本是市面上常見(jiàn)貨物,卻長(zhǎng)期從一家高價(jià)購(gòu)進(jìn),各種數(shù)據(jù)分析結(jié)果一旦顯示異常,稅務(wù)方面立馬對(duì)預(yù)警企業(yè)采取措施。

    (二)利用現(xiàn)代化手段監(jiān)督購(gòu)銷(xiāo)貨物去向及占比

    將當(dāng)月開(kāi)具的所有發(fā)票信息都納入分析平臺(tái),從中抽取,發(fā)現(xiàn)異常作為稽查對(duì)象。如 通過(guò)對(duì)稅負(fù)、預(yù)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)付款等分析,初步判斷企業(yè)是否存在賬外經(jīng)營(yíng),是否隱瞞收入而偷逃稅款。

    對(duì)于進(jìn)銷(xiāo)背離、地址、電話等稅務(wù)登記信息虛假無(wú)法聯(lián)系的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)暫停該納稅人發(fā)票業(yè)務(wù),同時(shí)暫停其網(wǎng)上申報(bào)業(yè)務(wù)。重點(diǎn)關(guān)注新辦商貿(mào)企業(yè),對(duì)于存續(xù)期短,金額大和購(gòu)銷(xiāo)不匹配的嚴(yán)密跟蹤監(jiān)控。

    四、結(jié)束語(yǔ)

    長(zhǎng)期以來(lái),打擊與虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票為重點(diǎn)的偷稅、逃稅、騙稅行為,避免稅收流失,阻塞稅收管理漏洞,國(guó)家雖然也想出了很多監(jiān)管辦法,但從犯罪案件來(lái)看,對(duì)虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票來(lái)騙稅、偷稅,也是絞盡腦汁,使出各種手段,追求自己的小利益而不顧國(guó)家的大利益,已經(jīng)不是國(guó)家法律法規(guī)控制的范圍,還是要靠廣大納稅人和稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)應(yīng)共同維護(hù)和遵守社會(huì)公德。對(duì)于那些惡意蓄意虛開(kāi)增值稅發(fā)票,偷逃稅款的行為,必將難以逃脫法律的制裁。

    參考文獻(xiàn):

    [1]引自國(guó)家稅務(wù)局網(wǎng)站(www.chinatax.com)稅收統(tǒng)計(jì)欄目

    [2]劉鑫.當(dāng)期虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票犯罪的思考 [J].《犯罪研究》2006年第2期:54-63

    [3]杜偉. 論虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪量刑過(guò)重[N].西南政法大學(xué)學(xué)報(bào),2015,17(1):105-112

    [4]沈肇章.企業(yè)偷稅行為分析[N].暨南學(xué)報(bào).2000,(5)

    [5]楊志強(qiáng).《稅收法治通論》2016,10:238-240

    [6]《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》

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