“營改增”背景下新型增值稅會計(jì)模式分析

原帥

摘 要：營改增的實(shí)施，有助于推進(jìn)以科技為主的高端服務(wù)業(yè)的發(fā)展進(jìn)步，推進(jìn)產(chǎn)業(yè)審計(jì)，加快財(cái)稅體制改革的深入，但在一定程度上改變了增值稅會計(jì)的業(yè)務(wù)范圍。為促進(jìn)當(dāng)前增值稅會計(jì)模式中存在的問題得到妥善改革和創(chuàng)新，本文基于營改增大環(huán)境下探討新型增值稅會計(jì)模式的創(chuàng)新，以構(gòu)建新型增值稅會計(jì)模式，推進(jìn)市場的不斷進(jìn)步，僅供相關(guān)人員參考。

關(guān)鍵詞：營改增；增值稅；會計(jì)模式；問題；創(chuàng)新策略

所謂營改增，是指營業(yè)稅改增增值稅，以前所繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目調(diào)整為繳納增值稅。營改增的實(shí)施，能夠?yàn)樨?cái)稅體制深化改革提供助力，減輕企業(yè)負(fù)稅，有助于推進(jìn)企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。但當(dāng)前我國增值稅會計(jì)模式存在諸多問題，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)信息失真，嚴(yán)重影響企業(yè)的未來經(jīng)營與發(fā)展。此種情況下，在營改增背景下，積極探討新型增值稅會計(jì)模式，對于企業(yè)的現(xiàn)代化發(fā)展具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、當(dāng)前我國增值稅會計(jì)模式中存在的問題

就當(dāng)前我國增值稅會計(jì)模式的實(shí)際情況來看，其主要存在以下幾方面問題：

一是會計(jì)報(bào)表中的增值稅會計(jì)核算信息無法全面展現(xiàn)出來。當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢下，增值稅作為主要稅種，在國民經(jīng)濟(jì)增長中扮演著重要的角色。而就我國企業(yè)整體運(yùn)行情況來看，其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營情況以及現(xiàn)金流量等均是影響增值稅繳納、抵扣以及減免等事項(xiàng)的重要因素。會計(jì)信息質(zhì)量是影響企業(yè)綜合發(fā)展以及科學(xué)決策的重要因素，財(cái)務(wù)報(bào)表中展現(xiàn)著企業(yè)的增值稅會計(jì)信息，但當(dāng)前我國財(cái)務(wù)報(bào)表中，并未對企業(yè)增值稅會計(jì)信息進(jìn)行單獨(dú)列示。也就是說，現(xiàn)行增值稅會計(jì)模式存在一定不足，并未確立明確的增值稅費(fèi)用掌握。而在企業(yè)運(yùn)營過程中，主要通過資產(chǎn)負(fù)債情況來反映并展示增值稅相關(guān)信息，此種情況下，往往導(dǎo)致報(bào)表使用者無法依據(jù)報(bào)表中的會計(jì)核算信息來判斷增值稅對企業(yè)損益的實(shí)際影響，這對于企業(yè)的綜合發(fā)展來說，是極為不利的。

二是會計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)不穩(wěn)定。當(dāng)前增值稅會計(jì)一價(jià)外稅作為主要方式，其主營業(yè)務(wù)收入中不含包稅銷售額，也就是說，從會計(jì)收入內(nèi)涵的層面來看，二者之間存在一定矛盾?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中明確指出，收入是指企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)等生產(chǎn)經(jīng)營過程中所獲得的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，但從增值稅會計(jì)內(nèi)容方面來看，銷項(xiàng)稅額與收入的定義存在較為明顯的出入。與此同時(shí)，基于存貨成本內(nèi)扣除外購貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，往往導(dǎo)致存貨成本的缺失，這就在一定程度上影響了增值稅會計(jì)模式的實(shí)際應(yīng)用價(jià)值。通過以上分析可知，在當(dāng)前增值稅會計(jì)模式中，會計(jì)計(jì)量的基礎(chǔ)是極不穩(wěn)定的，這給會計(jì)核算工作的規(guī)范進(jìn)行以及企業(yè)的科學(xué)決策都產(chǎn)生嚴(yán)重影響和制約。

三是存貨成本缺乏可比性。相關(guān)規(guī)定中指出，企業(yè)自一般納稅人處購買進(jìn)貨物后，應(yīng)以進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，小規(guī)模納稅人處買進(jìn)貨物開具普通發(fā)票，因而無法實(shí)現(xiàn)價(jià)稅分離。此種情況下，受到購進(jìn)渠道等因素的影響，若企業(yè)存貨一致，存貨成本項(xiàng)目在組成成分上就會發(fā)生一定變化，這就導(dǎo)致存貨成本缺乏可比性。除此之外，因?yàn)樾碌牟盥释硕惓隹谡邔⒃械嚷释硕惛窬执蚱屏?，對于出口退稅差額也是結(jié)轉(zhuǎn)到商品銷售成本中，從這點(diǎn)來看，出口貨物和非出口貨物的成本也沒有可比睦。

四是進(jìn)項(xiàng)稅額核算和稅收征管缺乏協(xié)調(diào)性?！捌钡娇鄱惙ā笔亲畛踉鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣制度。然而這種方法的實(shí)行產(chǎn)生了很多漏洞與缺陷。其中有嚴(yán)重的開具違章發(fā)票案件，這就造成了稅款大幅度的流失現(xiàn)象；有相關(guān)業(yè)務(wù)關(guān)系的不同企業(yè)之間專用發(fā)票的相互開具，導(dǎo)致稅款后移，國家資金長期被企業(yè)無償占用等不良現(xiàn)象。

五是交納稅金的會計(jì)核算違反會計(jì)核算原則中的明晰性。根據(jù)國家財(cái)政部相關(guān)文件要求，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅金”一項(xiàng)下面設(shè)置“未交增值稅”二級科目以期核算企業(yè)當(dāng)月上交上個(gè)月還沒有交的增值稅，還有企業(yè)本月末轉(zhuǎn)人的應(yīng)該上交而沒有交的增值稅以及多交的增值稅。從以上可以看出，對于交納增值稅這一同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分別在兩個(gè)不同的明細(xì)科目核算，交納當(dāng)月增值稅借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目；交納上月的增值稅借記“應(yīng)交稅金-未交增值稅”科目，與會計(jì)核算的明糊，使人感到迷惑。

二、營改增背景下新型增值稅會計(jì)模式體系的構(gòu)建

1.構(gòu)建原則

在營改增背景下，建立新型增值稅會計(jì)模式體系，應(yīng)當(dāng)以會計(jì)為基礎(chǔ)，以稅法為規(guī)范，兼顧會計(jì)精神和稅法原則，在協(xié)調(diào)管理的基礎(chǔ)上，開展統(tǒng)一核算，切實(shí)保證新型增值稅會計(jì)模式的合理性和有效性。

2.新型增值稅會計(jì)模式的設(shè)計(jì)構(gòu)想

首先，保證確認(rèn)和計(jì)量的有效性。也就是說，在營改增背景下構(gòu)建新型增值稅會計(jì)模式體系的過程中，應(yīng)當(dāng)明確增值稅的費(fèi)用屬性，將商品銷售確認(rèn)后所收取及支付的增值稅計(jì)入到收入或成本中。與此同時(shí)，將企業(yè)購銷活動(dòng)作為會計(jì)核算的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的一種，并將由此所產(chǎn)生的增值稅納稅義務(wù)看作是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的另一種形態(tài)，分別開展會計(jì)核算，從而保證各項(xiàng)會計(jì)工作的有序開展。應(yīng)當(dāng)在營改增背景下，結(jié)合企業(yè)發(fā)展實(shí)際建立會計(jì)核算雙軌制，確保企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中主要涉及稅種包含兩大類別，分別是增值稅和所得稅。在此基礎(chǔ)上積極構(gòu)建增值稅費(fèi)用準(zhǔn)則，以實(shí)現(xiàn)增值稅與所得稅之間的有序銜接，來促進(jìn)會計(jì)核算相關(guān)問題的妥善解決。

其次應(yīng)當(dāng)做好記錄工作。營改增背景下的新型增值稅會計(jì)模式體系應(yīng)當(dāng)合理設(shè)置會計(jì)科目，依據(jù)增值稅會計(jì)核算核心公式，并嚴(yán)格按照稅法規(guī)定繳納稅款，將所核算及繳納的數(shù)目進(jìn)行相應(yīng)記錄，以保證增值稅費(fèi)用科目的規(guī)范性，確保生育局與增值稅納稅申報(bào)表上的數(shù)據(jù)保持高度一致。在報(bào)表項(xiàng)目設(shè)置方面，在營改增背景下，應(yīng)當(dāng)及時(shí)將營業(yè)稅金附加調(diào)整為稅金及附加，進(jìn)而對增值稅費(fèi)用、消費(fèi)稅、教育費(fèi)附加有機(jī)土地增值稅等進(jìn)行準(zhǔn)確核算。在核算業(yè)務(wù)處理層面，應(yīng)當(dāng)在商品購入時(shí)將增值稅額并入產(chǎn)品成本中，并對借記和貸記進(jìn)行準(zhǔn)確區(qū)分，選取相對應(yīng)方式進(jìn)行核算處理。在銷售商品提供勞務(wù)服務(wù)的過程中，應(yīng)當(dāng)將所取得價(jià)款包含在增值稅額貸記主營業(yè)務(wù)收入中，借記主營業(yè)務(wù)成本，貸記庫存商品。在報(bào)告方面，企業(yè)應(yīng)當(dāng)做好重要事項(xiàng)的披露工作，在報(bào)表中著名相關(guān)事項(xiàng)信息，切實(shí)保證記錄工作的規(guī)范有序開展。

3.保證會計(jì)科目設(shè)置的合理性

在營改增背景下，增值稅更具轉(zhuǎn)嫁性特征，這與我國財(cái)政收入的重要地位存在密切的聯(lián)系，因此在新型增值稅會計(jì)模式創(chuàng)新過程中，應(yīng)當(dāng)保證會計(jì)科目設(shè)置的合理性，將“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”項(xiàng)目創(chuàng)新調(diào)整為“增值稅”科目，于其下增設(shè)明細(xì)賬，包括進(jìn)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、減免稅款等。在此種方式，下，通過對會計(jì)科目進(jìn)行合理設(shè)置，能夠促進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額核算與稅收征管之間矛盾問題的妥善解決。

4.建立價(jià)稅合一的新型增值稅會計(jì)模型

營改增的實(shí)施，推進(jìn)企業(yè)不斷創(chuàng)新增值稅會計(jì)模式，以更好的適應(yīng)社會發(fā)展需求。在構(gòu)建新型增值稅會計(jì)模式體系的過程中，企業(yè)會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)尊重稅務(wù)模式，并以此為基礎(chǔ)將進(jìn)項(xiàng)稅額并存成本，并合并至銷售收入內(nèi)，以增值稅作為費(fèi)用單獨(dú)計(jì)入到利潤表中。在此基礎(chǔ)上，采取有效措施實(shí)現(xiàn)銷項(xiàng)稅額的費(fèi)用化，確保其與稅費(fèi)信息存在密切聯(lián)系，在準(zhǔn)確把握產(chǎn)品實(shí)際需求，促進(jìn)增值稅規(guī)范轉(zhuǎn)嫁。在營改增大環(huán)境下，建立建立價(jià)稅合一的新型增值稅會計(jì)模式，完善增值稅會計(jì)理論依據(jù)，以推進(jìn)會計(jì)模式得以優(yōu)化應(yīng)用，提高企業(yè)財(cái)務(wù)信息準(zhǔn)確性和可靠性，為企業(yè)的穩(wěn)定健康發(fā)展提供可靠的支持。

三、結(jié)束語

總而言之，隨著現(xiàn)代社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展進(jìn)步，市場環(huán)境日趨復(fù)雜，尤其是在營改增背景下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極創(chuàng)新增值稅會計(jì)模式，優(yōu)化設(shè)置會計(jì)科目，并建立價(jià)稅合一的新型增值稅會計(jì)模型，以促進(jìn)當(dāng)前增值稅會計(jì)模式中各項(xiàng)問題的妥善解決，提高會計(jì)模式的實(shí)際應(yīng)用效果，提高企業(yè)財(cái)務(wù)信息精準(zhǔn)度，從而為企業(yè)的科學(xué)決策提供可靠的依據(jù)，推進(jìn)企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]潘純.“營改增”下增值稅會計(jì)處理存在的問題及對策分析[J].長江工程職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào)，2014（01）.

[2]尹法新.試論增值稅會計(jì)改革[J].現(xiàn)代商業(yè)，2013（11）.

[3]施紅霞.增值稅會計(jì)處理探討[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2015（01）.