淺析企業(yè)貨幣資金管理中存在的主要問(wèn)題及審計(jì)對(duì)策

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【摘要】貨幣資金是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)發(fā)展、資金循環(huán)的最根本要素，在企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用非同一般，對(duì)其管理也是非常重要。相當(dāng)一部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人已經(jīng)意識(shí)到了貨幣資金管理的重要性，然而他們中的絕大多數(shù)沒(méi)有根據(jù)實(shí)際情況具體分析，沒(méi)有進(jìn)行恰當(dāng)?shù)膬?nèi)外部控制，以至于資金管理不當(dāng)。根據(jù)研究，筆者認(rèn)為企業(yè)貨幣資金的管理者首先要從思想上重視，明確管理目的；其次要建立健全完善相貨幣資金管理的審計(jì)對(duì)策，并提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，最后要利用先進(jìn)網(wǎng)絡(luò)，進(jìn)行智能化管理。

【關(guān)鍵詞】貨幣資金 主要問(wèn)題 審計(jì)對(duì)策

一、企業(yè)貨幣資金管理中存在的主要問(wèn)題

（一）賬外賬（小金庫(kù)）

1.截留收入。所謂截留收入，就是把公司理應(yīng)收入做賬的款項(xiàng)不做賬，有的用來(lái)沖減支出，有的則放入“小金庫(kù)”中?！靶〗饚?kù)”的設(shè)立往往與領(lǐng)導(dǎo)有關(guān)，并且會(huì)引發(fā)其他成員的群體腐敗，導(dǎo)致各種監(jiān)督制度和制約兩無(wú)法發(fā)揮應(yīng)有的作用，淪為擺設(shè)?！靶〗饚?kù)”多用于公司員工的個(gè)人獎(jiǎng)金等額外消費(fèi)，還有一部分則用來(lái)送禮、行賄等。

2.虛報(bào)冒領(lǐng)。所謂虛報(bào)冒領(lǐng)，是財(cái)務(wù)職員弄虛作假、瞞天過(guò)海而形成舞弊的做法。公司的會(huì)計(jì)人員將虛假的憑證混入可報(bào)銷(xiāo)的憑證中予以報(bào)銷(xiāo)；會(huì)計(jì)主任等，將家里日常支出的開(kāi)銷(xiāo)計(jì)入公費(fèi)中；還有更甚者，公司的高層，濫用私權(quán)，將子女出國(guó)留學(xué)、旅游購(gòu)物等高額費(fèi)用都結(jié)算為公費(fèi)。后者具有很大的隱藏性，往往僅有管理者等少數(shù)幾個(gè)人知曉。雖然有些憑證在小部分領(lǐng)域內(nèi)公布，但在財(cái)務(wù)處理上卻有后路，上級(jí)在督查時(shí)無(wú)法輕易抓住要害，待督查完成后，這寫(xiě)資金又成了真正意義上的的“小金庫(kù)”。

（二）違規(guī)出租出借銀行賬戶(hù)

企業(yè)出租或出借銀行賬戶(hù)，是未經(jīng)法律許可將本公司的銀行賬戶(hù)給其他公司或個(gè)人使用，這種做法有套取現(xiàn)金的嫌疑。若收取對(duì)方的好處費(fèi)為“出租”，否則為“出借”。例如江蘇省某服裝公司賬外經(jīng)營(yíng)，走私貨物，并將貨款拿到后存入農(nóng)業(yè)銀行山東省省分行等多個(gè)本公司賬戶(hù)以外的其他銀行賬戶(hù)。該公司出租了其他銀行賬戶(hù)，設(shè)立賬外賬等手段，私藏了高達(dá)5.6億的走私款，逃了國(guó)家千萬(wàn)元的稅款。為了避免暴露，不斷更換銀行賬戶(hù)來(lái)達(dá)到目的。

（三）其他貨幣資金業(yè)務(wù)的賬簿設(shè)置不嚴(yán)謹(jǐn)

其他貨幣資金也是企業(yè)中必不可少的組成元素。現(xiàn)如今，庫(kù)存現(xiàn)金與銀行存款的賬簿設(shè)置都已完備，其他貨幣資金則出現(xiàn)了分歧。其他貨幣資金是資產(chǎn)中流動(dòng)性極其大的一項(xiàng)資產(chǎn)，若是設(shè)置在活頁(yè)帳中會(huì)引起不可預(yù)料的隱患，極有可能出現(xiàn)缺頁(yè)少頁(yè)或故意添加虛假頁(yè)面從而引起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，因此，在賬簿設(shè)置中，企業(yè)應(yīng)盡量確保其他貨幣資金的可靠性與整體性，使賬簿設(shè)置合理規(guī)范化。

二、強(qiáng)化企業(yè)貨幣資金管理的審計(jì)對(duì)策

（一）完善貨幣資金內(nèi)部審計(jì)體系

1.不相容職務(wù)分離。隨著我國(guó)企業(yè)管理制度的逐漸完善，不相容職務(wù)分離也成為了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的重視項(xiàng)目。不相容職務(wù)分離，可以保證企業(yè)內(nèi)部各個(gè)崗位互相管束、互相監(jiān)管、互相平衡，增加總資產(chǎn)收入，充分利用資源，保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)合法、會(huì)計(jì)信息真實(shí)完整、工作路徑公開(kāi)透明。企業(yè)應(yīng)該履行一個(gè)崗位只履行一項(xiàng)職務(wù)的準(zhǔn)則，確保約束性、平衡性、整體性，合理界定崗位職責(zé)，實(shí)行不相容職務(wù)分離的行為。

2.貨幣資金授權(quán)審批。貨幣資金是企業(yè)收付活動(dòng)最多的一項(xiàng)資產(chǎn)，與其他資產(chǎn)有著密切的聯(lián)系。因此貨幣資金的授權(quán)審批起著舉足輕重的作用，企業(yè)在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，需要經(jīng)過(guò)授權(quán)審批監(jiān)督整個(gè)過(guò)程。實(shí)施授權(quán)審批并不復(fù)雜：公司規(guī)定會(huì)計(jì)職員進(jìn)行業(yè)務(wù)的職責(zé)范疇和業(yè)務(wù)需求，會(huì)計(jì)職員需要在自己的職責(zé)范疇內(nèi)遵照審批人員的批準(zhǔn)規(guī)定完成業(yè)務(wù)。若是審批人員有越權(quán)行為時(shí)，會(huì)計(jì)職員可以拒絕并向上級(jí)稟告。

3.建立內(nèi)部牽制體系。不相容職務(wù)在崗位設(shè)置和業(yè)務(wù)活動(dòng)中有著彼此監(jiān)管、彼此約束、彼此平衡的聯(lián)系。只要是有關(guān)財(cái)產(chǎn)的收付、結(jié)算、登記的任意一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，均必需由兩人或兩人以上分別操作，形成彼此制約、彼此監(jiān)管、彼此核實(shí)的制衡關(guān)系，防止收支一條線(xiàn)。也可以實(shí)行崗位輪換制，制定有效的內(nèi)部約束體系，降低貨幣資金和財(cái)物管理上的徇私舞弊和偷竊的概率。

（二）完善企業(yè)內(nèi)外部審計(jì)監(jiān)督

1.提高有效的內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)。執(zhí)行貨幣資金內(nèi)部審計(jì)是為了給企業(yè)增加利益，減少相關(guān)支出，給企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展做貢獻(xiàn)。在貨幣資金審計(jì)中，很重要的一環(huán)是突擊盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)金，不過(guò)這個(gè)程序被很多審計(jì)員所忽略，認(rèn)為這個(gè)程序?qū)嵸|(zhì)性意義不大。原因是庫(kù)存現(xiàn)金金額較小，很容易找理由搪塞。但他們忽視了兩個(gè)最重要的盤(pán)點(diǎn)程序，一是突擊，二是檢查非現(xiàn)金物品。除了上面提到的，還有現(xiàn)金預(yù)測(cè)和套期保值等方面。另外要首先了解與貨幣資金有關(guān)的職務(wù)劃分，確保不相容職務(wù)分工合理。

2.完善有效的外部審計(jì)監(jiān)督。企業(yè)對(duì)來(lái)自外部的收入和單據(jù)等要保持高度審慎，相同的，公眾對(duì)企業(yè)貨幣資金運(yùn)作情況也享有一定的知情權(quán)。除了一些商業(yè)機(jī)密，企業(yè)應(yīng)當(dāng)做到公開(kāi)化、透明化，讓社會(huì)公眾也參與到外部監(jiān)督中來(lái)。隨著網(wǎng)絡(luò)科技的發(fā)展，社交網(wǎng)絡(luò)也是外部審計(jì)監(jiān)督的重要渠道，網(wǎng)民可以通過(guò)官網(wǎng)舉報(bào)、微博曝光、郵箱提意見(jiàn)等方式參與監(jiān)督，防止“一支筆”的現(xiàn)象發(fā)生。完善外部審計(jì)監(jiān)察機(jī)制，在加上有效的內(nèi)部審計(jì)，企業(yè)可以大大監(jiān)管和制衡力度。

（三）會(huì)計(jì)人員提高自身素質(zhì)

隨著目前計(jì)算機(jī)的不斷普及，會(huì)計(jì)人員的工作條件也有了明顯的提高，基本是人手配備一臺(tái)電腦。所以，學(xué)會(huì)用電算化處理業(yè)務(wù)才不至于和先進(jìn)的現(xiàn)代社會(huì)脫節(jié)。此外，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也相應(yīng)變得越來(lái)越復(fù)雜，會(huì)計(jì)人員只有不斷增加自己的知識(shí)儲(chǔ)備，經(jīng)常學(xué)習(xí)新的財(cái)經(jīng)知識(shí)，關(guān)注最新的財(cái)政政策，才能與時(shí)俱進(jìn)，不被社會(huì)淘汰。除此之外，會(huì)計(jì)人員要遵守法律法規(guī)，增加道德修養(yǎng)，在日益浮躁的今天，守住自己的底線(xiàn)，不要因?yàn)橐稽c(diǎn)蠅頭小利就倒戈，出了事才追悔莫及。

企業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)也是非常激烈，會(huì)計(jì)人員也要有一定的競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)，不斷完善自己，才能實(shí)現(xiàn)個(gè)人與企業(yè)的雙贏。

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