貸款撥備、會計透明與銀行穩(wěn)健的研究

蔡亞東

【摘要】銀行在社會經(jīng)濟發(fā)展中扮演著非常重要的角色，貸款撥備政策一方面會影響到銀行內(nèi)部的會計透明度，另一方面也將影響到銀行的穩(wěn)健運行，因此在銀行的發(fā)展過程中必須注重貸款撥備政策的調(diào)整與優(yōu)化，通過提升會計透明度等，促進銀行的穩(wěn)健運行。本文將針對我國銀行業(yè)發(fā)展中貸款撥備和會計透明中存在的主要問題進行分析，在此基礎(chǔ)上探究通過協(xié)調(diào)貸款撥備政策和增加會計透明度來促進銀行穩(wěn)健發(fā)展的策略。

【關(guān)鍵詞】貸款撥備 會計透明 銀行穩(wěn)健

前言：貸款撥備對于銀行的發(fā)展來說是一把雙刃劍。若是在銀行的發(fā)展過程中缺乏良好的貸款撥備政策或者會計政策模糊不能實現(xiàn)有效的執(zhí)行，那么就會使貸款撥備的實際效果與經(jīng)濟實質(zhì)嚴(yán)重的脫離，這樣不僅會影響到銀行的會計透明，同時也將影響到銀行的穩(wěn)健運行，通過制定怎樣的貸款撥備政策能夠?qū)︺y行的貸款撥備實務(wù)實現(xiàn)有效的規(guī)范是銀行在發(fā)展過程中面臨的重要問題，同時也是困擾銀行界與會計界的難題。

一、我國銀行業(yè)貸款撥備、會計透明實務(wù)中存在的主要問題

我國的銀行貸款撥備與會計透明中仍然存在著諸多問題，主要表現(xiàn)在兩個方面：首先是比例計提思想影響了會計透明與銀行穩(wěn)健。這個問題主要存在于我國銀行業(yè)2000年以前，通過研究能夠發(fā)現(xiàn)，我國早期貸款撥備的計提比例思想產(chǎn)生的嚴(yán)重后果就是嚴(yán)重的影響著我國商業(yè)銀行中的貸款資產(chǎn)的質(zhì)量信息，該信息與實際情況存在嚴(yán)重不相符的情形，因此使得我國銀行業(yè)運行當(dāng)中的基礎(chǔ)也受到了很大的沖擊，因此銀行的穩(wěn)健運行以及會計透明度提升更是無從實現(xiàn)；第二是銀行穩(wěn)健存在問題，會計透明不足加深。首先是貸款減值確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的不健全以及貸款組合計量技術(shù)中面臨的問題嚴(yán)重的影響著銀行的貸款撥備政策，另一方面是銀行內(nèi)部各部門之間的分歧依然存在。我國各家銀行確定的計提比例在不同程度上高于銀監(jiān)會的監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)，這種以穩(wěn)健運行為目標(biāo)的撥備計劃必然會影響到銀行會計的透明程度。

三、協(xié)調(diào)貸款撥備與會計透明，促進銀行穩(wěn)健策略研究

（一）提升對貸款撥備重要性認(rèn)識

貸款撥備能夠?qū)︺y行的貸款資產(chǎn)損失起到一定的緩沖作用，同時還能夠作為銀行運行過程中的預(yù)警機制，然而在銀行運行中已知將貸款撥備看作是一個報表項目，貸款撥備未能收到應(yīng)有的重視，因此使得銀行在發(fā)展中面臨著危機。因此要解決這個問題就要從根本上提高對于貸款撥備政策的重視程度，同時通過提升貸款資產(chǎn)中的估價認(rèn)知能力，注重發(fā)揮政策的引導(dǎo)作用，切實提高貸款撥備中的實務(wù)操作水平，這樣才能從根本上促進銀行的穩(wěn)健運行。

（二）強化銀行與會計行業(yè)的交流合作

會計部門同銀行的監(jiān)管部門存在著不同的業(yè)務(wù)目標(biāo)，因此在處理貸款撥備問題中不可避免的會存在沖突，沖突的不斷加劇必然會影響銀行的穩(wěn)健運行。由于會計界與銀行界溝通的缺失，導(dǎo)致銀行的實務(wù)部門在具體的執(zhí)行過程中存在著偏差，因此需要加強銀行與會計界的溝通交流，理順銀行與會計的關(guān)系，這也是實現(xiàn)科學(xué)貸款撥備的前提和基礎(chǔ)，加強銀行與會計界的交流溝通是必然發(fā)展趨勢，也只有這樣，會計確認(rèn)與銀行監(jiān)管之間的關(guān)系才能有效維持。

（三）建立健全高水平貸款撥備會計準(zhǔn)則

貸款撥備計劃具有一定的主觀性，因此也就具有了很高的不精確性，同時該政策又會涉及到銀行高層管理的判斷和決策行為，因此需要制定高水平的貸款撥備政策，只有這樣才能更好的在實際工作中規(guī)范會計實務(wù)，不斷提升銀行會計信息的水平。一方面要明確貸款減值損失當(dāng)中的相關(guān)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，另一方面應(yīng)對未來銀行現(xiàn)金流的折現(xiàn)方式進行和例的引導(dǎo)，最后還應(yīng)對貸款必備當(dāng)中的相關(guān)提取要求實現(xiàn)更為充分的文件佐證，進一步完善貸款撥備政策當(dāng)中的披露體系。新的會計準(zhǔn)則當(dāng)中規(guī)定的可收回金額，這在一定程度上也說明了貸款撥備政策在向著公允價值的方向靠攏。全面確立公允價值中還面臨著許多的難題，然而我們更應(yīng)該密切的關(guān)注此領(lǐng)域中的研究動態(tài)，進一步提升我國的貸款資產(chǎn)中價值計量的質(zhì)量。

（四）關(guān)注貸款資產(chǎn)公允價值計量發(fā)展動態(tài)

貸款撥備政策一直是銀行發(fā)展中面臨的難題，因此在制定政策的過程中可以充分借鑒國際上的先進經(jīng)驗，例如美國確立的交易性貸款當(dāng)中的公允價值計量等可以進行借鑒和學(xué)習(xí)。

結(jié)語：綜上所述，銀行的貸款撥備政策影響著會計透明程度，更影響著銀行的穩(wěn)健運行，我國銀行在發(fā)展過程中曾經(jīng)受到比例計提思想的影響，銀行穩(wěn)健運行中的問題和會計透明度不足等問題都是影響銀行穩(wěn)健運行的關(guān)鍵，因此在制定貸款撥備政策過程中，不僅要加強與會計界的交流合作，同時還要執(zhí)行高水平的貸款撥備會計政策，在發(fā)展過程中密切關(guān)注貸款公允資產(chǎn)的價值計量動態(tài)，這樣才能提升貸款撥備政策的科學(xué)性，促進銀行的穩(wěn)健運行。

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