電動(dòng)汽車充換電業(yè)務(wù)涉稅問題研究

李昆澤

[摘要]當(dāng)前，我國電動(dòng)汽車的全面推廣，不僅取決于電動(dòng)汽車本身的價(jià)格高低和服務(wù)網(wǎng)絡(luò)的建設(shè)程度，更取決于電動(dòng)汽車充換電的商業(yè)模式、收費(fèi)價(jià)格及其涉稅政策是否具有科學(xué)性、經(jīng)濟(jì)性和可持續(xù)性。電動(dòng)汽車充換電為新興產(chǎn)業(yè)，前期投資建設(shè)巨大，采用增值稅方案可最大化利用增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的節(jié)稅作用，而且從經(jīng)濟(jì)和稅收的發(fā)展規(guī)律來看，未來能促進(jìn)產(chǎn)業(yè)發(fā)展和結(jié)構(gòu)升級的增值稅必將取代營業(yè)稅。基于此，電動(dòng)汽車充換電營運(yùn)方應(yīng)該改變當(dāng)前電池租賃、里程收費(fèi)”的商業(yè)術(shù)語，從合同文本、廣告宣傳和模式定義等方面避免出現(xiàn)“租賃”等字樣，避免被直觀認(rèn)定為租賃業(yè)務(wù)，同時(shí)將“電池租賃、里程收費(fèi)”這一換電模式的商業(yè)實(shí)質(zhì)進(jìn)行明示。

[關(guān)鍵詞]電動(dòng)汽車；現(xiàn)狀；涉稅問題；處理方式

[中圖分類號]F530 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]B

隨著全球汽車保有量的不斷增加，環(huán)境污染、能源供應(yīng)緊缺等問題日益暴露，大力發(fā)展電動(dòng)汽車以代替?zhèn)鹘y(tǒng)汽車已經(jīng)成為各國政府、汽車廠商和消費(fèi)者的共識。我國政府對電動(dòng)汽車的發(fā)展也給予了高度重視，把電動(dòng)汽車發(fā)展作為應(yīng)對能源安全、氣候變化和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級問題的重要突破口，以及實(shí)現(xiàn)汽車產(chǎn)業(yè)跨越式發(fā)展的重要舉措。在國家能源政策的支持下，我國電網(wǎng)企業(yè)建成投產(chǎn)了大量電動(dòng)汽車充換電設(shè)施，逐步形成跨城際的智能充換電服務(wù)網(wǎng)絡(luò)，并創(chuàng)造性提出電池租賃、里程收費(fèi)”的業(yè)務(wù)模式。但是我國稅法對電動(dòng)汽車充換電業(yè)務(wù)并無明確規(guī)定，隨著充換電服務(wù)大規(guī)模商業(yè)化運(yùn)營，迫切需要解決在不同業(yè)務(wù)模式下的涉稅處理問題，通過合理有效的納稅安排，提升充換電設(shè)施運(yùn)營經(jīng)濟(jì)性，確保充換電設(shè)施建設(shè)運(yùn)營業(yè)務(wù)持續(xù)健康發(fā)展。

一、電動(dòng)汽車發(fā)展現(xiàn)狀

隨著世界電動(dòng)汽車的迅速發(fā)展，美國、日本、西歐、中國等電動(dòng)汽車市場增長速度都接近或達(dá)到100%。如下表所示：

由于動(dòng)力電池技術(shù)的成熟度以及各大車企在企業(yè)文化、技術(shù)優(yōu)勢及市場策略等方面的差異性，各大車企產(chǎn)品技術(shù)路線差異較大，但純電驅(qū)動(dòng)汽車和燃料電池汽車是世界汽車工業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展的共同選擇。2014年以來，美國電動(dòng)汽車市場同比增長勢頭強(qiáng)勁。與2013年同期相比，電動(dòng)汽車同比增速遠(yuǎn)高于非插電型混合動(dòng)力汽車，電動(dòng)汽車市場規(guī)模提升明顯。尤其在“兩會(huì)”期間，各位代表就我國電動(dòng)汽車發(fā)展路徑、扶持政策與標(biāo)準(zhǔn)體系等議題提出了觀點(diǎn)。政協(xié)委員、中科院院士、廈門大學(xué)教授鄭蘭蓀表示，汽車排放是霧霾等嚴(yán)重大氣污染的主要原因，建議部分公務(wù)用車選用電動(dòng)汽車。人大代表、工信部部長苗圩表示，工信部正會(huì)同有關(guān)部門研究按汽車節(jié)油率（16個(gè)檔次）制定新節(jié)能與新能源補(bǔ)貼政策，補(bǔ)貼底線將大于3000元?？梢灶A(yù)期，我國電動(dòng)汽車仍將保持高速發(fā)展態(tài)勢。

二、電動(dòng)汽車運(yùn)營的不同商業(yè)模式

目前電動(dòng)汽車運(yùn)營的商業(yè)模式主要分為換電模式和充電模式。

（一）換電模式

即“電池租賃、里程收費(fèi)”的商業(yè)模式。由營運(yùn)公司負(fù)責(zé)電動(dòng)汽車動(dòng)力電池充電、更換和維護(hù)，負(fù)責(zé)向客戶提供電池租賃服務(wù)：主要使用群體為購買裸車使用標(biāo)準(zhǔn)電池的用戶，電池租賃按照使用里程計(jì)費(fèi)。對于社會(huì)用戶而言，該模式為主要推薦使用的商業(yè)運(yùn)營模式。

在換電模式下，由營運(yùn)方向客戶提供電動(dòng)車動(dòng)力電池租賃服務(wù)，按照使用里程計(jì)費(fèi)，計(jì)費(fèi)方式各地有所差異，一種方式是按照電池維護(hù)成本計(jì)算收取電池租賃費(fèi)：一種方式是按行駛公里數(shù)收取換電費(fèi)。

（二）充電模式

即“充電樁充電”的商業(yè)模式，為換電模式的補(bǔ)充。由電網(wǎng)公司負(fù)責(zé)投資建設(shè)充電樁等設(shè)施，營運(yùn)公司不提供換電池服務(wù)，由電動(dòng)汽車用戶自行到充電樁充電：主要使用群體為自購汽車電池的客戶，按照充電電度進(jìn)行計(jì)費(fèi)。

在充電模式下，對自購電池用戶，營運(yùn)方不提供換電池服務(wù)。按充電電度收費(fèi)，每度充電電費(fèi)包括充電電費(fèi)及服務(wù)費(fèi)。各地執(zhí)行價(jià)格存在較大差異，比較普遍的是執(zhí)行國家一般工商業(yè)電價(jià)，或者在此基礎(chǔ)上收取一定服務(wù)費(fèi)。

市場對充換電模式的選擇仍有爭議。南方電網(wǎng)公司認(rèn)為，電動(dòng)汽車發(fā)展需破解模式標(biāo)準(zhǔn)之爭，建議加大關(guān)鍵技術(shù)自主研發(fā)力度，并從國家層面制定統(tǒng)一技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，明確電動(dòng)汽車商業(yè)運(yùn)營模式，走以換電池為主、集中充電為輔”的發(fā)展模式。

三、電動(dòng)汽車充換電業(yè)務(wù)的涉稅處理

電動(dòng)汽車充換電運(yùn)營作為一個(gè)新興產(chǎn)業(yè)能否健康可持續(xù)地發(fā)展下去，取決于其能否給予投資者及其他利益相關(guān)人帶來利潤，而稅負(fù)的高低又對利潤具有及其重要的作用。

電動(dòng)汽車充換電業(yè)務(wù)大致可分為兩個(gè)階段，一是建設(shè)期間，主要發(fā)生投資建設(shè)充換電設(shè)施、購買大量標(biāo)準(zhǔn)電池等事項(xiàng)，并由此形成資產(chǎn)。充換電設(shè)施主要包括以下兩種，一種是充電樁；另一種是建設(shè)專門的充換電站。二是營運(yùn)期間，主要涉及充換電站的運(yùn)營、電池配送、電動(dòng)汽車充換電、充換電設(shè)備維護(hù)管理及電動(dòng)汽車相關(guān)的服務(wù)工作。

（一）充電模式

在充電模式下，營運(yùn)方對自購汽車的充電客戶，按充電電度收費(fèi)，包括充電電費(fèi)及服務(wù)費(fèi)，營運(yùn)方從事的實(shí)質(zhì)是電力購銷業(yè)務(wù)，為增值稅一般納稅人，適用17%的稅率確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額、計(jì)算銷項(xiàng)稅額，并按月申報(bào)增值稅。其對充電站及其設(shè)施的投資建設(shè)（不包括建筑物或者構(gòu)筑物和以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施）、電池采購所取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行申報(bào)抵扣：對充電取得的收入按增值稅一般納稅人17%計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

在建設(shè)期間，由電力公司投資建設(shè)充換電設(shè)施和采購電池均按增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目對取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額按月申請抵扣。但如果其用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，則根據(jù)稅法規(guī)定其所取得的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。營運(yùn)方如自行建設(shè)充電站、購進(jìn)電池按混合銷售確認(rèn)增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，并對取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額按月申請抵扣。

在營運(yùn)期間，營運(yùn)方購買自制充電設(shè)施等固定資產(chǎn)、經(jīng)營期間充電過程中所發(fā)生的材料、大修理費(fèi)用、運(yùn)行維護(hù)等應(yīng)稅項(xiàng)目取得的進(jìn)項(xiàng)稅額，申報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

（二）換電模式

在換電模式下，通常的表述是，營運(yùn)方向客戶提供電動(dòng)車動(dòng)力電池租賃服務(wù)，按現(xiàn)行稅法規(guī)定，應(yīng)定義為營業(yè)稅納稅業(yè)務(wù)，而且從充電業(yè)務(wù)的價(jià)格組成看服務(wù)性收入所占比重較大，應(yīng)歸類為營業(yè)稅納稅人。

換電模式下，應(yīng)繳納增值稅還是營業(yè)稅，取決于對業(yè)務(wù)性質(zhì)的認(rèn)定，取決于對電動(dòng)汽車充換電業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)的理解。電動(dòng)汽車充換電業(yè)務(wù)為電力公司利用自身電網(wǎng)將高壓電源，利用輸變電和充換電設(shè)備進(jìn)行調(diào)壓、電能轉(zhuǎn)換，最終為電動(dòng)汽車提供動(dòng)能的過程，屬于提供加工勞務(wù)。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》有關(guān)規(guī)定，電力公司向客戶收取的換電收入，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，不征收營業(yè)稅。

普通汽車加油站出售的是成品油，繳納增值稅：電動(dòng)汽車充換電營運(yùn)方出售的是電力商品，也應(yīng)繳納增值稅。換電模式中的電池租賃服務(wù)實(shí)質(zhì)上是特殊的電力銷售業(yè)務(wù)，或者說是銷售電動(dòng)電能，高壓電流通過站內(nèi)配置的專用變壓器進(jìn)行降壓，再通過分電屏提供給電池充換室內(nèi)的電池充電，最終體現(xiàn)為蘊(yùn)含電能的標(biāo)準(zhǔn)化電池，并提供給用戶使用。電池只是載體，對用戶而言最具有使用價(jià)值的是電能。

從稅收發(fā)展的角度考慮，增值稅的征稅范圍將逐步擴(kuò)大，增值稅取代營業(yè)稅是符合稅制改革的趨勢，是必然的選擇。從電動(dòng)汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展角度考慮，充換電業(yè)務(wù)就應(yīng)該像加油站加油那樣定義為增值稅納稅義務(wù)，有利于降低稅負(fù)，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)發(fā)展和結(jié)構(gòu)升級。因此在納稅人資格的選擇上，充換電業(yè)務(wù)應(yīng)整體納入增值稅一般納稅人的營業(yè)范疇內(nèi)，避免成為營業(yè)稅納稅人。

四、結(jié)論

電動(dòng)汽車充換電為新興產(chǎn)業(yè)，前期投資建設(shè)巨大，采用增值稅方案可最大化利用增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的節(jié)稅作用，而且從經(jīng)濟(jì)和稅收的發(fā)展規(guī)律來看，未來能促進(jìn)產(chǎn)業(yè)發(fā)展和結(jié)構(gòu)升級的增值稅必將取代營業(yè)稅，因此采取繳納增值稅不僅符合時(shí)代進(jìn)步，更有利于電動(dòng)汽車產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。但當(dāng)前采取增值稅方案與現(xiàn)行的政策法規(guī)存在一些差異。電動(dòng)汽車充換電營運(yùn)方應(yīng)該改變當(dāng)前“電池租賃、里程收費(fèi)”的商業(yè)術(shù)語，從合同文本、廣告宣傳和模式定義等方面避免出現(xiàn)“租賃”等字樣，避免被直觀認(rèn)定為租賃業(yè)務(wù)，同時(shí)將“電池租賃、里程收費(fèi)”這一換電模式的商業(yè)實(shí)質(zhì)進(jìn)行明示。