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    企業(yè)內(nèi)部控制有效性的影響與評價

    2016-12-23 13:14:35于丹丹周亭亭
    商業(yè)經(jīng)濟(jì) 2016年3期
    關(guān)鍵詞:影響評價

    于丹丹 周亭亭

    [摘要]企業(yè)內(nèi)部控制的有效性受企業(yè)發(fā)展的具體階段、財務(wù)的運(yùn)行態(tài)勢、企業(yè)管理的集權(quán)程度、管理團(tuán)隊的價值觀念等因素影響。企業(yè)的內(nèi)部控制有效性評價是對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的合理、規(guī)范化等方面進(jìn)行逐項(xiàng)調(diào)查、分析、研究和測評,主要包含評價的目標(biāo)、內(nèi)容、原則及多級模糊綜合評價方法。通過內(nèi)部控制的有效性評價可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)存在的問題,并針對具體存在的問題加以改進(jìn)。企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)越有效,企業(yè)的經(jīng)營與管理越有秩序,企業(yè)的整體競爭力越會得到有力的保障。

    [關(guān)鍵詞]內(nèi)部控制有效性;影響;評價

    [中圖分類號]F272.3 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A

    一、企業(yè)內(nèi)部控制有效性概述

    (一)內(nèi)部控制有效性的內(nèi)涵

    針對內(nèi)部控制有效性方面,當(dāng)前學(xué)術(shù)界前沿的研究成果主要傾向于怎樣使內(nèi)部控制目標(biāo)合理的實(shí)現(xiàn)以及內(nèi)部控制的內(nèi)涵。COSO報告認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部控制的要素主要有:控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)控,所以企業(yè)的內(nèi)控系統(tǒng)是否有效取決于以上五要素及其子要素是否存在并良好運(yùn)行。如果存在且良好地運(yùn)行,則內(nèi)控系統(tǒng)被認(rèn)為是有效的。James(2006)根據(jù)其提出的財務(wù)報告內(nèi)部控制評價模型,對內(nèi)控各要素之間的關(guān)系進(jìn)行了分析與評價。Annukka Jokipii(2009)指出內(nèi)部控制有效性取決于三個內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)施程度,即企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)、財務(wù)報告可靠、法律法規(guī)的遵守。Lawrence D.Brown,Arianna Spina Pinello,Hollis A.Skaife(2009)研究發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制運(yùn)行有效可以增強(qiáng)企業(yè)管理者的能力,從而提高企業(yè)的盈利能力,規(guī)避企業(yè)的負(fù)面效應(yīng)。David B.Crawford(2010)提出以往的審計模式都是以檢查及觀察為主,而他改變了以往審計的傳統(tǒng)模式,研究出了以風(fēng)險為導(dǎo)向的審計模式。將風(fēng)險作為主要關(guān)注點(diǎn),重點(diǎn)關(guān)注了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。張穎,鄭洪濤(2010)研究發(fā)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展階段、資產(chǎn)規(guī)模、財務(wù)狀況等因素都可以影響企業(yè)內(nèi)部控制的合規(guī)性目標(biāo)、報告目標(biāo)和經(jīng)營目標(biāo),從而對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性產(chǎn)生了不良的影響。宋文閣,榮華旭(2013)提出企業(yè)管理人員不能把目光僅僅放在內(nèi)部控制實(shí)施的結(jié)果上,而應(yīng)該重視內(nèi)部控制實(shí)施的全過程,對設(shè)計和執(zhí)行過程中的缺陷和漏洞能夠加以改進(jìn),從根本上實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的有效性。張嘉興、傅紹正(2014)在研究的過程中利用內(nèi)控信息披露的情況衡量內(nèi)部控制質(zhì)量,以獲得標(biāo)準(zhǔn)鑒證報告衡量內(nèi)控的有效性,若獲得報告,則說明企業(yè)內(nèi)控有效。筆者在參考世界前沿的學(xué)術(shù)理論研究成果的基礎(chǔ)上,總結(jié)出內(nèi)部控制有效性就是在不間斷監(jiān)督的基礎(chǔ)之上,認(rèn)真實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的細(xì)節(jié)性操作以達(dá)到預(yù)期結(jié)果的過程。在企業(yè)管理人員認(rèn)為比較完善的內(nèi)部控制制度不能很好的規(guī)避相應(yīng)的不當(dāng)做法時,內(nèi)部控制便會變得毫無效用:相反,如果企業(yè)管理人員能充分認(rèn)識到內(nèi)部控制制度是切實(shí)有效的,并努力加以實(shí)行則內(nèi)部控制會在很大程度上確保預(yù)期目標(biāo)的完整實(shí)現(xiàn)。

    (二)內(nèi)部控制有效性的評價方法

    近期,在學(xué)術(shù)界比較流行的用于判斷組織內(nèi)部控制有效性的方法分別是:德爾菲法、調(diào)查表法、文字描述法和流程圖法等。張宜霞,陳漢文(2008)提出評價企業(yè)內(nèi)部控制有效性的方法主要包括兩種:風(fēng)險基礎(chǔ)評價法與詳細(xì)評價法。并指出從成本效益的原則考慮,企業(yè)更適合采用風(fēng)險基礎(chǔ)法。另外,一部分學(xué)者利用相關(guān)數(shù)學(xué)模型把內(nèi)部控制的有效性實(shí)施定量研究,趙淵賢,吳偉榮(2014)將內(nèi)部控制五目標(biāo)進(jìn)行量化,建立內(nèi)部控制有效性綜合評價指標(biāo)(IC),并研究發(fā)現(xiàn)該指標(biāo)與迪博數(shù)據(jù)庫中所披露的內(nèi)部控制信息披露指數(shù)(ICD)的相關(guān)系數(shù)均在同一水平上,且顯著為正。這說明這兩個指數(shù)的指向一致,也說明這兩個指數(shù)能從不同維度體現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)部控制有效性水平。李玉蘭(2015)提出了內(nèi)控有效性的五要素評價法,將內(nèi)部控制五要素即:控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督作為一級指標(biāo),并且將每一個指標(biāo)細(xì)分為若干個二級指標(biāo),利用層次分析法與模糊綜合評價法構(gòu)建企業(yè)內(nèi)控有效性綜合評價模型,進(jìn)而對企業(yè)的內(nèi)部控制有效性作出評價。但是,由于內(nèi)部控制系統(tǒng)與生俱來的綜合性、動態(tài)性、復(fù)雜性,所以在具體的評價過程中往往會出現(xiàn)各種偶然因素,更有甚者限于評價模型固有的風(fēng)險和使用缺陷因素而致使在定性評價與定量評價方面必然會存在一些偏頗和局限。

    二、企業(yè)內(nèi)部控制有效性的影響因素

    (一)企業(yè)發(fā)展的具體階段

    歷經(jīng)初創(chuàng)期和發(fā)展期以后的企業(yè)會逐步進(jìn)入到成熟階段,隨著企業(yè)的不斷發(fā)展完善,其遵守法律法規(guī)的意識會漸漸地提高,違反法律的做法會進(jìn)一步減少。加之企業(yè)長時期發(fā)展所積累的資源和優(yōu)勢會充分促使企業(yè)在各方面都會有不同程度的規(guī)范和飛躍,財務(wù)報告的質(zhì)量與其他發(fā)展階段的企業(yè)相比會有質(zhì)的飛升。企業(yè)內(nèi)部控制有效性在這一階段將會得到進(jìn)一步的提高。

    (二)企業(yè)財務(wù)的運(yùn)行態(tài)勢

    企業(yè)財務(wù)是支撐企業(yè)生存與發(fā)展的源動力,企業(yè)的財務(wù)運(yùn)行態(tài)勢越合理、財務(wù)報表的質(zhì)量越高,越會使企業(yè)的生存與發(fā)展具有無可匹敵的優(yōu)勢和活力。企業(yè)內(nèi)部控制的有效性對企業(yè)財務(wù)的運(yùn)行態(tài)勢具有直接關(guān)聯(lián),企業(yè)的內(nèi)部控制越好,企業(yè)財務(wù)運(yùn)行會更順暢更安全。

    (三)企業(yè)管理的集權(quán)程度

    企業(yè)的股權(quán)狀況會對企業(yè)的運(yùn)行起到巨大的制約,股權(quán)相對集中的企業(yè)可能會存在違反法律法規(guī)的經(jīng)營風(fēng)險。只有通過不斷稀釋股權(quán)、吸收良性資本、做大蛋糕,并且對內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)進(jìn)行有效性管理,才能把這一現(xiàn)象發(fā)生的機(jī)率降低到合理范圍內(nèi),降低企業(yè)運(yùn)行中存在的違規(guī)風(fēng)險。

    (四)管理團(tuán)隊的價值觀念

    管理團(tuán)隊對誠實(shí)守信的重視、對企業(yè)聲譽(yù)的珍視、對企業(yè)價值觀的塑造都有利于使企業(yè)更好地遵守相關(guān)的法律法規(guī)。通過企業(yè)價值觀念的不斷滲透,可以提升企業(yè)財務(wù)報告質(zhì)量,促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制有效性程度,開源節(jié)流,降低企業(yè)的運(yùn)行成本,促進(jìn)企業(yè)利潤的增加,從而使企業(yè)發(fā)展獲得持續(xù)不竭的動力。

    三、企業(yè)內(nèi)部控制有效性的評價

    企業(yè)的內(nèi)部控制有效性評價是在企業(yè)內(nèi)部控制逐漸發(fā)展的過程中不斷豐富和完善的產(chǎn)物。它對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的合理、規(guī)范化等方面進(jìn)行逐項(xiàng)調(diào)查、分析、研究和測評,其主要包含以下幾個方面的內(nèi)容:

    (一)企業(yè)內(nèi)部控制有效性評價的目標(biāo)

    企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)是促進(jìn)企業(yè)獲得價值最大化,盡量減少經(jīng)營過程中存在的風(fēng)險。內(nèi)部控制評價是內(nèi)部控制的二次操作,它的初衷是為了更好地實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)。對于內(nèi)部控制具體目標(biāo)的界定問題,不同的評價主體之間對所評價目標(biāo)的方向各有側(cè)重,比如企業(yè)的管理層、內(nèi)部審計部門對企業(yè)自身進(jìn)行內(nèi)部控制的評價是基于內(nèi)部管理的需要,其偏重于對企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)而進(jìn)行專業(yè)的考察。

    (二)企業(yè)內(nèi)部控制有效性評價的內(nèi)容

    企業(yè)內(nèi)部控制有效性評價的內(nèi)容主要包括這幾個方面:評價對象的主體、客體;評價對象的范圍、內(nèi)容。有效性評價的主體對象又可以細(xì)化為外部評價主體、內(nèi)部審計人員和企業(yè)的所有員工:有效性評價的客體對象也就是我們通常所說的內(nèi)部控制評價的操作對象。通常認(rèn)為有效性評價的范圍多限定在企業(yè)的內(nèi)部,如今伴隨著企業(yè)所應(yīng)該承擔(dān)的社會責(zé)任問題的出現(xiàn),內(nèi)部控制有效性也逐漸向其自身之外的范圍拓展。具體實(shí)施有效性評價的內(nèi)容時要參考企業(yè)運(yùn)行的各個層面來綜合考量,應(yīng)集中精力對方案規(guī)劃、財務(wù)狀況、人力資源、組織架構(gòu)、供應(yīng)方式、營銷模式等方面進(jìn)行控制。

    (三)企業(yè)內(nèi)部控制有效性的評價原則

    1.科學(xué)性原則。影響企業(yè)內(nèi)部控制有效性的因素有很多,因此應(yīng)該對其進(jìn)行科學(xué)地評價。根據(jù)企業(yè)的實(shí)際管理需求,科學(xué)準(zhǔn)確地反映企業(yè)各內(nèi)部控制評價指標(biāo)間的關(guān)系,并對各指標(biāo)劃分層次,可以清晰地分析出企業(yè)面臨的各種風(fēng)險,而且可以較好地控制各個風(fēng)險點(diǎn),從而提高企業(yè)內(nèi)部控制的質(zhì)量。

    2.全面性原則。全面性是內(nèi)部控制的評價工作的原則,內(nèi)控的設(shè)計與運(yùn)行是該原則的兩個方面。既要評價設(shè)計的合理性,又要測試運(yùn)行的有效性。將企業(yè)內(nèi)控的各個組成部分看成一個有機(jī)的整體,系統(tǒng)性地研究內(nèi)控的有效性及評估的相關(guān)指標(biāo)。

    3.客觀性原則。在評價企業(yè)內(nèi)部控制有效性的工作時,應(yīng)當(dāng)客觀公正地揭示企業(yè)經(jīng)營管理的風(fēng)險情況,如實(shí)地反映內(nèi)控設(shè)計及運(yùn)行的有效性。這樣才能為企業(yè)防范各類風(fēng)險提供有價值的參考,而不應(yīng)該只是表面地追求內(nèi)控質(zhì)量的好壞,忽視了企業(yè)內(nèi)控真正應(yīng)該發(fā)揮的作用。

    4.適用性和靈活性原則。由于企業(yè)從事的行業(yè)、規(guī)模大小、發(fā)展階段都不盡相同,企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)也就大相徑庭。內(nèi)部控制有效性的評價方法也應(yīng)該具有適用性和靈活性的特點(diǎn),企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身情況做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整,設(shè)計出一個能夠滿足企業(yè)自身需要的評價方案。

    5.成本效益原則。我國很多企業(yè)根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》采用自我評估與社會評估結(jié)合的方式評估內(nèi)控有效性。使得內(nèi)控評價工作量比較繁瑣沉重,耗費(fèi)了大量的資源,忽視了成本效益原則。因此在評價內(nèi)控有效性時應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)及治理要求,應(yīng)該關(guān)注重要的指標(biāo)與領(lǐng)域,處理好成本與效率的關(guān)系。

    (四)多級模糊綜合評價方法

    模糊綜合評價法就是在模糊集合論的基礎(chǔ)之上,透過模糊關(guān)系合成原理,把那些本來難以定量、界限混亂的因素以數(shù)據(jù)的形式定量化,充分利用構(gòu)造等級模糊子集的科學(xué)準(zhǔn)確的量化標(biāo)準(zhǔn)明確受評價對象的隸屬度,避免含糊不清現(xiàn)象的發(fā)生,進(jìn)而再利用模糊變換對相關(guān)指標(biāo)參數(shù)實(shí)施全方位、系統(tǒng)化、立體式評價的一種新方法。通常情況下,企業(yè)經(jīng)營管理人員或?qū)<覍W(xué)者們對事物的認(rèn)識都普遍帶有或多或少的模糊性與局限性,而相關(guān)問題的研究恰恰不能忽略人類在觀察認(rèn)識事務(wù)所固有的此類模糊性。就拿內(nèi)部控制有效性評價來說,它是集系統(tǒng)性、整體性、抽象性概念于一身的受主觀行為支配的活動,肯定會價值理念、思維方式、知識儲備、技術(shù)水準(zhǔn)、性格偏好等因素不同程度的影響。所以,把那些難以確定的、模糊不清的元素統(tǒng)統(tǒng)考慮進(jìn)來并加以綜合分析,才能讓內(nèi)部控制有效性的評價更加真實(shí)可靠,更加具有說服力和可操作性。

    四、總結(jié)

    內(nèi)部控制的有效性評價是企業(yè)在內(nèi)部控制建設(shè)中的一個重要的組成部分。通過研究企業(yè)內(nèi)部控制的有效性,可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)存在的問題,并針對具體存在的問題對其加以改進(jìn)。企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)越有效,企業(yè)的經(jīng)營與管理越有秩序,企業(yè)的整體競爭力越會得到有力的保障。

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