大數(shù)據(jù)時(shí)代會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的機(jī)遇與挑戰(zhàn)

邵仲巖+劉祖瑜

【摘 要】 伴隨著信息技術(shù)日益更新，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍也在不斷更新，有越來越多符合新時(shí)代要求的新業(yè)務(wù)被拓展出來。繼互聯(lián)網(wǎng)、物聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算之后，迎來了期盼已久的大數(shù)據(jù)時(shí)代。文章主要就大數(shù)據(jù)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所傳統(tǒng)業(yè)務(wù)和新興業(yè)務(wù)兩方面可能產(chǎn)生的機(jī)遇和挑戰(zhàn)作簡(jiǎn)要分析，根據(jù)這些機(jī)遇和挑戰(zhàn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所提出相應(yīng)的建議措施。

【關(guān)鍵詞】 大數(shù)據(jù)； 會(huì)計(jì)師事務(wù)所； 管理咨詢

【中圖分類號(hào)】 F239.43 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2016）22-0119-02

最近幾年，大數(shù)據(jù)一直被各行各業(yè)的學(xué)者熱烈討論著，它主要有四大特點(diǎn)：數(shù)據(jù)海量、種類多樣、產(chǎn)生和傳送速度快、價(jià)值低密度。大數(shù)據(jù)時(shí)代，每個(gè)行業(yè)都應(yīng)該根據(jù)本行業(yè)自身特點(diǎn)以及大數(shù)據(jù)對(duì)該行業(yè)的影響進(jìn)行相應(yīng)的技術(shù)和方法改革，只有不斷調(diào)整才能在全新的時(shí)代中立于不敗之地。本文主要探討大數(shù)據(jù)分別給會(huì)計(jì)師事務(wù)所的傳統(tǒng)業(yè)務(wù)和新興業(yè)務(wù)各帶來哪些機(jī)遇和挑戰(zhàn)，針對(duì)這些新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所又該如何把握和應(yīng)對(duì)。

一、大數(shù)據(jù)時(shí)代會(huì)計(jì)師事務(wù)所傳統(tǒng)業(yè)務(wù)面臨的機(jī)遇與挑戰(zhàn)

對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，其傳統(tǒng)業(yè)務(wù)無疑是審計(jì)業(yè)務(wù)。在以往的傳統(tǒng)審計(jì)模式下，即缺乏足夠信息和數(shù)據(jù)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能通過審計(jì)抽樣的方法，以高質(zhì)量但低數(shù)量的樣本數(shù)據(jù)特征來推測(cè)總體特征，這就要求數(shù)據(jù)必須精確且典型。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在搜尋審計(jì)證據(jù)時(shí)也必須完全按照嚴(yán)格的因果邏輯進(jìn)行，只有這樣才能保證高質(zhì)量的審計(jì)。

大數(shù)據(jù)代表著一個(gè)嶄新的時(shí)代，它提供了海量且種類多樣的數(shù)據(jù)，這無疑給注冊(cè)會(huì)計(jì)師帶來了一定的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。所謂機(jī)遇是指大數(shù)據(jù)可以更加便捷有效地幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成審計(jì)工作，相應(yīng)的挑戰(zhàn)就是若要注冊(cè)會(huì)計(jì)師很好地利用大數(shù)據(jù)是需要很多改變和適應(yīng)的。

（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師要改變其傳統(tǒng)的思維模式

首先要將原本依靠數(shù)據(jù)的“質(zhì)”向依靠數(shù)據(jù)的“量”轉(zhuǎn)變。因?yàn)榇髷?shù)據(jù)的特點(diǎn)是海量卻價(jià)值低密度，即大數(shù)據(jù)提供的數(shù)據(jù)量是很廣的，但是有效的數(shù)據(jù)卻比較少，這就從客觀上要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能按照以前審計(jì)的思路去利用數(shù)據(jù)。其次，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要將原本只利用嚴(yán)格的因果邏輯判別的思維轉(zhuǎn)變?yōu)橐罁?jù)事物之間的相關(guān)邏輯思維。由于大數(shù)據(jù)無法提供足夠數(shù)量的有效數(shù)據(jù)，因此很難找到有因果關(guān)系的證據(jù)，那么要判斷該證據(jù)是否能夠成為審計(jì)證據(jù)就只能通過相關(guān)關(guān)系來判斷，雖然相關(guān)性沒有因果關(guān)系的邏輯性強(qiáng)，但是在大數(shù)據(jù)提供的數(shù)據(jù)是海量的前提下，依靠相關(guān)關(guān)系判斷審計(jì)證據(jù)就有了科學(xué)性[ 1 ]。

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師要改變其傳統(tǒng)的審計(jì)方式

首先，將隨機(jī)抽樣的審計(jì)方法變?yōu)榭傮w抽樣，因大數(shù)據(jù)可提供完整、全面的數(shù)據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以直接根據(jù)總體數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)，從而避免了抽樣風(fēng)險(xiǎn)，提高了審計(jì)質(zhì)量。其次，將事后審計(jì)方式向連續(xù)審計(jì)方式轉(zhuǎn)變[ 2 ]。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表均在年末進(jìn)行，大大增加了財(cái)務(wù)造假的風(fēng)險(xiǎn)，現(xiàn)在大數(shù)據(jù)不僅數(shù)據(jù)海量，其數(shù)據(jù)的產(chǎn)生和傳遞速度也很快，這就為事務(wù)所采取連續(xù)審計(jì)提供了客觀條件。

（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師要不斷創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)方法

傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)有固有的方法，比如控制測(cè)試中常用的觀察、訪談、業(yè)務(wù)流程描述以及穿行測(cè)試等，實(shí)質(zhì)性測(cè)試中的檢查、盤點(diǎn)、函證、驗(yàn)算等。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，依然使用原有的審計(jì)技術(shù)方法就可能會(huì)降低審計(jì)工作的效率。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該更多地利用數(shù)據(jù)分析工具對(duì)大數(shù)據(jù)進(jìn)行有效的分析[ 3 ]。

二、大數(shù)據(jù)時(shí)代會(huì)計(jì)師事務(wù)所新興業(yè)務(wù)面臨的機(jī)遇與挑戰(zhàn)

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也順應(yīng)潮流拓展出一類新興業(yè)務(wù)——咨詢。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的咨詢業(yè)務(wù)主要分為兩類：企業(yè)管理咨詢業(yè)務(wù)和企業(yè)財(cái)務(wù)咨詢業(yè)務(wù)。作為咨詢提供者的會(huì)計(jì)師事務(wù)所同所有的服務(wù)類企業(yè)一樣，最重要的是能夠?yàn)榭蛻籼峁﹤€(gè)性化服務(wù)。大數(shù)據(jù)為這類業(yè)務(wù)提供了一個(gè)良機(jī)。依靠大數(shù)據(jù)不僅能提供個(gè)性化服務(wù)，同時(shí)可以提高服務(wù)質(zhì)量。本文就大數(shù)據(jù)分別對(duì)管理咨詢業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)咨詢業(yè)務(wù)帶來的影響進(jìn)行分析。

（一）企業(yè)管理咨詢業(yè)務(wù)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過管理咨詢業(yè)務(wù)向企業(yè)提供戰(zhàn)略咨詢、財(cái)務(wù)管理咨詢、人力資源咨詢以及幫助企業(yè)完成ERP系統(tǒng)的建立和實(shí)施。首先，事務(wù)所要充分獲取企業(yè)的相關(guān)數(shù)據(jù)，這是保障事務(wù)所能夠?yàn)槠髽I(yè)提供全面準(zhǔn)確服務(wù)的前提條件。在沒有大數(shù)據(jù)的時(shí)代，事務(wù)所獲取相關(guān)數(shù)據(jù)的途徑和方法有限，這就直接導(dǎo)致了提供的咨詢可能會(huì)出現(xiàn)不夠精準(zhǔn)的情況。現(xiàn)在大數(shù)據(jù)的出現(xiàn)就從源頭上保障了事務(wù)所的咨詢質(zhì)量。大數(shù)據(jù)能夠?qū)⒃撈髽I(yè)全部完整的數(shù)據(jù)都提供給會(huì)計(jì)師事務(wù)所，那么事務(wù)所就可以根據(jù)這些海量的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，再向企業(yè)提供可靠的建議。例如在人力資源咨詢當(dāng)中，有了整個(gè)企業(yè)的大數(shù)據(jù)，事務(wù)所可以準(zhǔn)確分析出該企業(yè)的員工素質(zhì)、專業(yè)化程度、工作積極性以及員工對(duì)薪酬的滿意度，通過綜合分析考慮，事務(wù)所可以為企業(yè)設(shè)計(jì)出一套薪酬標(biāo)準(zhǔn)，這套標(biāo)準(zhǔn)將員工的心理預(yù)期和其自身的能力作了科學(xué)的匹配，按照這套標(biāo)準(zhǔn)可以更好地激發(fā)員工的潛力，也可以為企業(yè)節(jié)約一部分成本。

（二）企業(yè)財(cái)務(wù)咨詢業(yè)務(wù)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的財(cái)務(wù)咨詢業(yè)務(wù)是與其傳統(tǒng)業(yè)務(wù)聯(lián)系最緊密的，也是事務(wù)所咨詢業(yè)務(wù)中的強(qiáng)項(xiàng)。財(cái)務(wù)咨詢業(yè)務(wù)主要是對(duì)企業(yè)或被收購企業(yè)財(cái)務(wù)方面的調(diào)查，包括財(cái)務(wù)盡調(diào)、商業(yè)盡調(diào)、稅務(wù)盡調(diào)、估值、清算等。因此，財(cái)務(wù)咨詢的核心就是調(diào)查，而調(diào)查最需要的就是廣闊而全面的信息，如同消費(fèi)者在市場(chǎng)上進(jìn)行交易，如果市場(chǎng)上買賣雙方的信息是對(duì)稱的，那么就不存在假冒偽劣產(chǎn)品能夠交易成功的情況。若事務(wù)所希望能夠準(zhǔn)確識(shí)別出被收購企業(yè)意圖掩蓋的財(cái)務(wù)污點(diǎn)、商業(yè)背景污點(diǎn)以及稅務(wù)污點(diǎn)，這就要求事務(wù)所有足夠數(shù)量的關(guān)于該企業(yè)的信息。事務(wù)所持有的信息越多，就越能保證該咨詢服務(wù)的質(zhì)量。同樣，事務(wù)所在進(jìn)行估值、清算的財(cái)務(wù)咨詢業(yè)務(wù)時(shí)，也需要大量的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，以獲得科學(xué)的結(jié)論，避免客戶受到損失。財(cái)務(wù)咨詢業(yè)務(wù)的特點(diǎn)決定了必須依靠大數(shù)據(jù)，因此，大數(shù)據(jù)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供財(cái)務(wù)咨詢服務(wù)帶來了良機(jī)。

三、大數(shù)據(jù)時(shí)代會(huì)計(jì)師事務(wù)所的相應(yīng)對(duì)策

（一）提高獲取數(shù)據(jù)、篩選數(shù)據(jù)和分析數(shù)據(jù)的能力

大數(shù)據(jù)提供的數(shù)據(jù)是海量卻價(jià)值密度低的。因此，若要利用大數(shù)據(jù)就必須滿足三個(gè)前提條件：首先要獲取海量數(shù)據(jù)，其次要篩選出有效的數(shù)據(jù)，最后要能夠?qū)@些數(shù)據(jù)進(jìn)行精準(zhǔn)的數(shù)據(jù)分析。然而對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，沒有必要專門去培訓(xùn)這樣的人才或開設(shè)這樣的部門，根據(jù)事物發(fā)展的規(guī)律，一個(gè)新時(shí)代的到來必然會(huì)帶來一些新的行業(yè)的迅速發(fā)展，例如電子商務(wù)的到來促使物流行業(yè)的迅速發(fā)展，同樣的，大數(shù)據(jù)的到來也一定會(huì)促使數(shù)據(jù)分析行業(yè)的快速發(fā)展。會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要與大型權(quán)威的數(shù)據(jù)分析公司建立合作關(guān)系，獲取準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)分析結(jié)果，再利用其本身的專業(yè)優(yōu)勢(shì)為企業(yè)提供服務(wù)，這樣就可以提高事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量。

（二）建立重點(diǎn)客戶的共同需求模型，提供個(gè)性化服務(wù)

真正的專業(yè)應(yīng)該是術(shù)業(yè)有專攻，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以提供多類型的服務(wù)，但是一定要重點(diǎn)發(fā)展其自身的優(yōu)勢(shì)服務(wù)。第一，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以先根據(jù)行業(yè)劃分重點(diǎn)客戶，例如在本所內(nèi)哪個(gè)行業(yè)的客戶資源居多，就可以確定本所的重點(diǎn)客戶是哪個(gè)行業(yè)；第二，根據(jù)已確定的重點(diǎn)行業(yè)客戶的相關(guān)數(shù)據(jù)，對(duì)其共同的需求形成一個(gè)行業(yè)需求模型，例如銀行業(yè)是重點(diǎn)客戶，那么銀行業(yè)對(duì)于發(fā)展前端業(yè)務(wù)的需求是普遍的，事務(wù)所就可以設(shè)計(jì)一個(gè)系統(tǒng)形成基礎(chǔ)模型；第三，根據(jù)大數(shù)據(jù)提供單個(gè)企業(yè)的數(shù)據(jù)，事務(wù)所需要根據(jù)其自身獨(dú)有特點(diǎn)再進(jìn)行個(gè)性化服務(wù)。如此，事務(wù)所既可以提高工作效率又可以節(jié)約成本和時(shí)間。

（三）加強(qiáng)大型事務(wù)所和小型事務(wù)所的合作

會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間應(yīng)該進(jìn)行合作，采用“大帶小”共同發(fā)展的模式。大數(shù)據(jù)為事務(wù)所帶來了便利，但是也存在著問題：一方面獲取數(shù)據(jù)、分析數(shù)據(jù)的成本相對(duì)較高，一些中小型事務(wù)所支付不起；另一方面事務(wù)所提供的服務(wù)難度系數(shù)是不同的，大所若提供較容易的服務(wù)，其機(jī)會(huì)成本相對(duì)較大。因此，如果每個(gè)事務(wù)所都單獨(dú)行事，這就使資源得不到合理的配置，而大所和小所若能夠積極合作，一方面使小所可以利用大數(shù)據(jù)進(jìn)行業(yè)務(wù)處理，另一方面大所將一些容易的業(yè)務(wù)外包給小所，也可以降低大所的機(jī)會(huì)成本，最終使得整個(gè)行業(yè)的服務(wù)質(zhì)量普遍提高。

（四）提供“一條龍”服務(wù)，挖掘潛在客戶

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)主要有審計(jì)業(yè)務(wù)、稅務(wù)業(yè)務(wù)和咨詢業(yè)務(wù)。首先，事務(wù)所應(yīng)該將所有的業(yè)務(wù)連為一體，形成完整細(xì)致的業(yè)務(wù)線，為客戶提供“一條龍”服務(wù)。所謂的“一條龍”服務(wù)指的是對(duì)企業(yè)提供從審計(jì)、稅務(wù)、內(nèi)控到融資、戰(zhàn)略、運(yùn)營(yíng)的一系列服務(wù)。這樣不僅為事務(wù)所帶來規(guī)模效益，也幫助企業(yè)節(jié)約了成本以及避免了業(yè)務(wù)銜接過程中出現(xiàn)的斷層問題。“一條龍”服務(wù)的可行性在大數(shù)據(jù)的背景下進(jìn)一步提高，因?yàn)闀?huì)計(jì)師事務(wù)所可以一次性獲取整個(gè)企業(yè)的全面數(shù)據(jù)，再利用所內(nèi)完整細(xì)致的業(yè)務(wù)線，為企業(yè)提供完整的服務(wù)，由于涉及的中間環(huán)節(jié)少，收取的費(fèi)用也相對(duì)較低，增強(qiáng)了事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)力，從而吸引更多的客戶。其次，事務(wù)所應(yīng)該進(jìn)行交叉銷售，基于所內(nèi)擁有完整的業(yè)務(wù)線，當(dāng)審計(jì)組要去見大客戶時(shí)，可以一并帶上其他業(yè)務(wù)線上的同事，對(duì)該客戶進(jìn)行交叉銷售，這樣可以更好地挖掘出潛在客戶，幫助事務(wù)所發(fā)展。最后，根據(jù)企業(yè)真正對(duì)“一條龍”服務(wù)的需求，可以加強(qiáng)與其他行業(yè)的跨行業(yè)合作。例如在企業(yè)的發(fā)展中，不只需要財(cái)務(wù)方面的服務(wù)，還需要法律服務(wù)，但是會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒有提供此項(xiàng)服務(wù)，那么為了加強(qiáng)“一條龍”服務(wù)的完整性，事務(wù)所可以尋求比較權(quán)威的律師事務(wù)所進(jìn)行合作，這樣一方面可以加強(qiáng)對(duì)客戶的吸引力，另一方面可以促進(jìn)市場(chǎng)資源的優(yōu)化配置。

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